Лекция 20

Лекция XX.

Судебно-психиатрические аспекты

рии

 

И КЛИНИЧЕСКОГО ОФОРМЛЕНИЯ ПСИХИЧЕСКИХ РАССТРОЙСТВ ДЕТЕЙ И ПОДРОСТКОВ.

декса (УК) РФ и состоит из юридического (психологического) и медицинского критериев:

ра.

го воздействия.

певших.

чие к своей судьбе и многое другое.

чение о необходимости проведения стационарной экспертизы.

риоде. К ним относят:

лежности;

стройствами;

циальной адаптации;

реляция с пубертатной симптоматикой;

тилизм);

лософским проблемам и т.д.);

ской почвы в виде резидуально-органических состояний.

тивные (убийства лица –источника психогении).

ростковом возрасте.

Наблюдение 1. Испытуемый К., 17,8 лет, обвиняемый по статье 105 часть 2 УК РФ (убийство)

му нанес три удара молотком по голове, а Н. одновременно нанес шесть ударов ножом в различные части тела водителя. Когда тот упал, Н. сдавил его шею ремнем, отчего наступила смерть потерпевшего.

ний.

мендовалось проведение К. стационарной комплексной психолого-сексолого-психиатрической экспертизы.

щен. Фон настроения снижен. Критика к своему состоянию и инкриминируемому деянию отсутствовала.

стью.

альность».

ции.

 

2. ПСИХИЧЕСКИЕ РАССТРОЙСТВА У ДЕТЕЙ-ПОТЕРПЕВШИХ ПО ПОЛОВЫМ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ

(замедление) психического развития, формирования базовых психологических структур полоролевой идентичности, психический инфантилизм, эмоционально-волевую неустойчивость, недостаточность критических и прогностических функций, неразвитость морального сознания. Возрастной фактор привносит неспецифическую возрастную кризовую симптоматику, которая участвует в формировании виктимности и даже определяет ее при патологическом пубертатном кризе. Виктимность является потенциальным комплексом и проявляется в виктимном поведении, которое способствует совершению преступления и превращению жертвы из потенциальной в реальную.

Можно выделить три типа виктимного поведения: пассивно-подчиняемый, псевдопровоцирующий и неустойчивый, каждый из которых может наблюдаться как у психически здоровых детей, так и у лиц с психическими расстройствами. Тип виктимного поведения зависит от характеристики ситуации («конфликтно-стрессовая», «бесконфликтная» или «смешанная»), личностных и возрастных особенностей (способность понимать характер и значение сексуальных действий), а также психических расстройств.

имевшейся ранее психической патологии. Феномен превращения сексуального насилия в специфическую психическую травму и структурно-динамические особенности развивающихся у несовершеннолетних психических расстройств зависят от многих факторов: характеристики сексуального посягательства, индивидуально-психологических особенностей жертвы, наличия патологической «почвы», типологии криминальных ситуаций, а также дополнительных психогений.

ния.

ние» ( по А. Е. Личко, 1985).

димость сообщить о сексуальном насилии родным и сотрудникам милиции.

(невротический) по времени совпадает с производством судебно-следственных мероприятий, которые привносят дополнительные психотравмирующие факторы (допросы, очные ставки, медицинские экспертизы, нетактичное поведение окружающих, угрозы со стороны обвиняемых и их друзей и т. д.). Все это нередко становится для потерпевших более травматичным, чем само насилие. При этом у одних несовершеннолетних развиваются депрессивные состояния различной глубины и продолжительности; у других происходит декомпенсация психического состояния или имевшейся ранее психической патологии с заострением характерологических особенностей и появлением неврозоподобных расстройств. Затяжные депрессивные состояния продолжительностью от 2 до 5 мес. обычно наблюдаются в подростково-юношеском возрасте при наличии у потерпевших патологической «почвы» (явления минимальной мозговой дисфункции, личностных расстройств тормозимого и истероидного круга), а также у гармоничных личностей с чертами возрастной личностной незрелости, идеализированными представлениями о жизни и высокоморальными нравственными установками. Депрессивный аффект внешне проявляется не всегда, типичными являются снижение работоспособности, повышенная истощаемость, несвойственные ранее возбудимость, ранимость, плаксивость в сочетании с отгороженностью, замкнутостью, нарушения сна, сверхценные переживания, разнообразные фобии, депрессивные идеи отношения и чувство вины («сама виновата — не могла за себя постоять», «не надо было туда ходить», «все знают и осуждают» и т. д.). Настроение обычно значительно снижается при дополнительных психогениях, зачастую даже не связанных с основной. При этом могут появляться суицидальные мысли и даже попытки, которые следует расценить как «истинные», поскольку их мотивация носит депрессивный (психопатологический) характер. У лиц с органической неполноценностью головного мозга депрессивные расстройства носят дисфорическую окраску и сочетаются с усилением церебрастенических и психопатоподобных проявлений. Суицидальный риск у них, а также у преморбидно акцентуированных личностей возникает на фоне декомпенсации психического состояния в период следствия и суда. Ведущая роль в реализации аутоагрессивных тенденций принадлежит патохарактерологическим особенностям с личностной мотивацией поведения. С целью профилактики депрессивных состояний и аутоагрессивных действий большое значение имеют деликатный подход окружающих с оказанием потерпевшим моральной поддержки, своевременность и эффективность психокоррекционных мероприятий, направленных на устранение когнитивных искажений, повышение самооценки и выработку конструктивных форм копинг-поведения (совладающего поведения), а также применение адекватной медикаментозной терапии.

конфликтно-стрессового» взаимодействия, грубом и агрессивном поведении посягателя с последующим изнасилованием, у малолетних детей развиваются острые аффективные реакции по типу шоковых или субшоковых, в некоторых случаях с помрачением сознания, дезориентировкой в окружающем, психомоторной заторможенностью, отсутствием речевого контакта и последующей амнезией криминального периода. В дальнейшем у них появляются невротические расстройства (энурез, логоневроз, страхи), атипичные депрессии, внешне проявляющиеся в нарушениях поведения, капризности, плаксивости, утрате игровых интересов, а также психосоматические и тревожно-фобические нарушения.

сивное аутистическое фантазирование.

По клиническим характеристикам чаще наблюдаются астенодепрессивные состояния, у органически стигматизированных лиц депрессия имеет дисфорическую окраску. Преобладает невротический уровень расстройств, но могут развиваться и глубокие депрессивные состояния с рудиментарными психотическими включениями, ауто- и гетероагрессивными мыслями и тенденциями. В структуре синдрома фантазирования типичны фантазии на тему избавления от источника насилия с образным представлением сцен его гибели от несчастных случаев или даже мыслями о собственном участии в его смерти. Трансформация личностных структур характеризуется нарастанием мозаичности с преобладанием сенситивной шизоидности или эксплозивности. При патохарактерологическом варианте наблюдается сочетание повседневного травматизирования с прямым культивированием родителями социально неприемлемых форм проявления сексуальной активности и имитацией ребенком существующих в семье отношений. Для него типично наличие выраженных психопатоподобных расстройств, которые сопровождаются психосексуальным дизонтогенезом в виде опережения и извращения становления сексуальности вплоть до формирования садомазохистских тенденций с гомосексуальной ориентацией у мальчиков. Для таких детей характерны сексуализированное поведение и игры, в которые они вовлекают других малолетних. Подобное поведение является примером вторичной виктимизации и способствует совершению по отношению к ним повторных посягательств уже другими лицами.

травматическим повреждениям головного мозга, которые имеют большое судебно-психиатрическое и юридическое значение, поскольку при них у потерпевших нередко наблюдаются различной глубины нарушения сознания и последующая амнезия событий криминального периода. В таких случаях перед психиатрами ставится сложный комплекс вопросов по определению их юридически значимых способностей и тяжести «вреда здоровью».

 

3. СИСТЕМА ЭКСПЕРТНЫХ ОЦЕНОК ПСИХИЧЕСКИХ РАССТРОЙСТВ У МАЛОЛЕТНИХ И НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ ПОТЕРПЕВШИХ И ОБВИНЯЕМЫХ.

Психические расстройства и возрастные особенности у несовершеннолетних имеют большое судебно-психиатрическое и юридическое значение. Они могут определять:

а) неспособность обвиняемых в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий и руководить ими;

нием для констатации судом «беспомощного состояния»;

стоятельствах дела) и участвовать в судебно-следственном процессе.

Психические расстройства, возникающие у потерпевших в результате насилия и имеющие с ним причинно-следственную связь должны рассматриваться как «вред здоровью» от повреждений, повлекших психические расстройства (ПППР).

Основные принципы системы экспертных оценок заключаются в следующем:

1) Единство медицинского и юридического (психологического) критериев применительно к предмету экспертизы (психическое состояние лица в конкретной юридически значимой ситуации). Он полностью выдерживается при наличии у несовершеннолетнего психического расстройства: медицинский критерий отражает имеющуюся психическую патологию, а психологический является его мерой и содержит юридически значимый ответ об актуальном состоянии и психических способностях лица применительно к интересующим следствие вопросам. При отсутствии у несовершеннолетнего психических расстройств медицинский критерий утрачивает свою роль, а основное значение приобретает юридический критерий. Специфика подросткового возраста, во время которого продолжается процесс психического развития, такова, что в психологическом критерии заложены основы ограниченной способности несовершеннолетних осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий либо руководить ими («ограниченная» вменяемость — ст. 22 УК РФ и непривлечение к уголовной ответственности — ст. 20 УК РФ).

2) Учет всех факторов — возрастного (уровень психического развития, внушаемость, подчиняемость, склонность к фантазированию, развитость долговременной памяти, абстрактного мышления, осведомленность в вопросах половых отношений, сформированность критических и прогностических способностей), дизонтогенетического (ретардация или опережение психического и психосексуального развития), психопатологического (степень выраженности психических нарушений, качественное изменение психического функционирования) и ситуационного (индуцирование со стороны соучастников или психотравмирующее влияние агрессивных действий на потерпевшего).

3) Динамичность подхода к решению экспертных вопросов с ретроспективной, актуальной и прогностической оценкой способностей малолетних и несовершеннолетних. Принцип ретроспективности особенно важен при оценке психического состояния малолетних потерпевших по половым преступлениям и несовершеннолетних обвиняемых в связи с возможностью быстрого психического созревания со значительным улучшением психического функционирования за относительно короткий период и заметным уменьшением проявлений психического инфантилизма и эмоционально-волевых расстройств.

4) Последовательность анализа потенциальных способностей (которые исследуются экспертами в ходе освидетельствования) и актуальных возможностей их реализации на различных юридически значимых этапах с учетом ситуационного фактора (у обвиняемых — повышенная конформность, индуцирование со стороны лидеров референтных групп, выраженность психологических реакций группирования со сверстниками, эмансипации и др.; у потерпевших — психотравмирующее воздействие насилия, черепно-мозговая травма), а также установление конкретных вариантов их ограничений или нарушений;

стей).

6) Одновременность изучения двух основных юридически значимых категорий у потерпевших по половым преступлениям (способности понимать характер и значение сексуальных действий преступника и способности правильно воспринимать обстоятельства дела и давать показания), поскольку существует их опосредованная взаимосвязь и взаимообусловленность.

холога-эксперта.

ние» жертвы преступления. В соответствии с постановлением Пленума Верховного Суда РФ № 4 от 22.04.92 г. «О судебной практике по делам об изнасилованиях» состояние признается «беспомощным», если потерпевшая в силу физического или психического состояния (физические недостатки, малолетний возраст, расстройство душевной деятельности и иное болезненное либо бессознательное состояние) не может понимать характер и значение совершаемых с ней действий или оказывать сопротивление. Констатация «беспомощного состояния» относится к компетенции суда, задачей КСППЭ является выявление таких психических расстройств или психологических особенностей, которые в момент сексуального насилия обусловливают нарушение указанной категории. В ней можно выделить медицинский и юридический (психологический) компоненты. Юридический компонент содержит интеллектуальную (способность понимать характер и значение) и волевую (возможность оказывать сопротивление) составляющие. Способность потерпевших по половым преступлениям понимать «характер» сексуальных действий заключается в отражении их содержательной стороны, основанном на информированности в сексуальных вопросах: функциональных различиях полов, физиологии половых отношений, достаточной осведомленности по поводу зачатия, деторождения, принятых нормах проявления сексуальной активности и т. д. Способность понимать «значение» охватывает смысловой (морально-нравственный, личностный и социально-правовой) аспект проблемы.

возможность реализации способности понимать характер и значение сексуальных действий в ситуации сексуального насилия может быть нарушена в результате острых реакций на стресс, черепно-мозговых травм и состояний опьянения. Способность потерпевших оказывать сопротивление сохранена только при наличии у них актуальной возможности реализации потенциальной способности понимать характер и значение сексуальных действий.

изведение.

щах.

способности давать показания:

(у малолетних и несовершеннолетних с психическими расстройствами при наличии у них потенциальной способности воспринимать только внешнюю, фактическую сторону событий);

воспроизведения обстоятельств дела (у малолетних вследствие несформированности у них долговременной памяти и у несовершеннолетних с психическими расстройствами при наличии у них мнестических нарушений);

характера (у испытуемых с ограниченной актуальной возможностью реализации потенциальной способности воспринимать события в результате различных видов амнезий после черепно-мозговой травмы, состояний интоксикации или аффективно-шоковых реакций);

характера (у испытуемых с декомпенсацией психических расстройств, при психогенных депрессиях, травматической болезни и т. д. в связи с медицинскими противопоказаниями участвовать в следственном процессе до улучшения состояния).

показаний, то в заключении должно быть четко указан их вариант и временной период, на который они распространяются. Только при таком подходе работники правоохранительных органов смогут эффективно использовать результаты экспертизы.

(психотравмирующее влияние расследования с возникновением психогенных состояний и декомпенсаций). Заключение экспертной комиссии может носить как категоричный (по медицинским показаниям), так и рекомендательный (по деонтологическим мотивам) характер.

(ПППР) определяется исходя из статей УК РФ (ч. 3 ст. 111, ст. ст. 131 и 132) и «Правил судебно-медицинской экспертизы тяжести вреда здоровью. Приложение № 2 к приказу Минздрава РФ № 407 от 10.12.96 г.», в которых под «вредом здоровью» понимают либо телесное повреждение (т. е. нарушение анатомической целостности органов и тканей или их физиологических функций), либо заболевания или патологические состояния, возникшие в результате воздействия различных факторов: механических, физических, химических, биологических, психических. Система экспертной оценки тяжести «вреда здоровью от ПППР» состоит в единстве медицинского (широкий круг психических расстройств экзогенной природы: травматические, психогенные и интоксикационные, имеющие прямую причинно-следственную связь с совершенным сексуальным насилием) и юридического («опасность для жизни» в момент причинения, «длительность расстройства здоровья», «выраженность и стойкость нарушений адаптации»). Последний компонент юридического критерия специфичен для детей и неработающих несовершеннолетних (в отличие от «утраты трудоспособности» у взрослых). Определение тяжести «вреда здоровью от ПППР» производится в рамках комплексных судебных экспертиз.

 

нию ее отчима Ж. по ст. 131 ч. 3 УК РФ в изнасиловании

на в приют.

ется).

жено.

симптоматика. Знаков очагового поражения ЦНС не выявлено.

виях, которые производил с ней отчим.

ность.

лектуального развития, запас общих сведений мал. Повышенной склонности к фантазированию не выявлено.

виями.

 

:

ского. — 2001.

зис. — 2001.

тиза. – М.: МГУ. — 1999.

4. Д. В. Ривман, В. С. Устинов. Виктимология. – СПб.: ЮРЦентр-Пресс. — 2000.

ча. – М.: Зерцало. — 1997.

 

ВОПРОСЫ:

агностике шизофрении в наблюдении 1.

жан в наблюдении 1?

венную опасность своих действий и руководить ими в период совершения общественно опасных действий была нарушена?

Каковы юридические и медицинские последствия этих нарушений для К.?

Синдром какого обращения с детьми представлен в наблюдении 2?

стоянии»?

Почему она может давать правильные показания в ходе следствия?

Имеются ли у потерпевшей последствия сексуального насилия и в чем они выражаются?

Каковы особенности юридического положения несовершеннолетних обвиняемых?

Какие факторы следует учитывать при назначении и производстве СПЭ малолетних и несовершеннолетних?

Каковы особенности диагностики и экспертной оценки психических расстройств у детей и подростков?

Слишком много вопросов по сравнению с другими лекциями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

лекция 3 ОП

 

Лекция 3.

 

зация психического развития человека

 

Вопросы:

Категория возраста в психологии развития.

0.1. Понятие возраста и возрастной периодизации.

0.2. Виды возраста человека.

1. Периодизации возрастного развития.

1.1. Классификация периодизаций возрастного развития по Л.С. Выготскому.

в периодизации возрастного развития Л.С. Выготского.

 

 

.

Возраст

1)

 

 

2)

 

 

3)

 

 

Л.С. Выготский: вделяющую роль и удельный вес каждой частичной линии развития.

 

Возрастная периодизация –

 

 

 

 

и

 

 

 

 

 

 

но возрастной физиологии в г. Москве в 1965г.

Старше 90 лет

 

жизненного развития человека.

Первая фаза — младенчество, охватывает период до 2 лет.

5 лет.

Третья фаза — детство, 5-12 лет.

Четвертая фаза — юность, 12-17 лет.

Пятая фаза — ранняя взрослость, 17-25 лет.

Шестая фаза — зрелость, 25-50 лет.

Седьмая фаза — поздняя зрелость, 50-75 лет.

Восьмая фаза — старость, от 75 лет и далее.

 

развития: внутриутробный, детство, юность, взрослость, старость. Каждый цикл в свою очередь подразделяется на несколько стадий.

11-13 лет).

11 до 15 лет), поздняя юность (от 15 лет до 21 года).

«взрослость» состоит из трех стадий: ранняя взрослость (от 21 года до 25 лет), средняя взрослость (от 25 до 40 лет), поздняя взрослость (от 40 до 55 лет).

В качестве особой переходной стадии выделяется предпенсионный возраст (от 55 до 65 лет).

«старость» начинается от 65 лет и включает в себя также три стадии: отставка (от 65 лет), старый возраст (от 70 лет), третья стадия, обозначаемая как финиш, по существу включает в себя период старческих болезней и умирания.

 

тные этапы:

младенческий возраст   — от рождения до 2 лет,

6 лет,

12 лет,

40 лет,

60 лет,

60 лет и далее.

 

Виды возраста

 

возраст

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

периодизаций возрастного развития

Л.С. Выгодского

Л.С. Выготский всем вопросам практики».

в соответствии со способом их построения.

Например,

 

 

 

1)

 

2)

 

3)

 

Например,

 

 

в периодизации психического развития Л.С.Выготского

ские возрасты (периоды).

ы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кризис развития обусловлен

 

 

 

В критические периоды

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1) кризис но­ворожденности,

 

2) стабильный период младенчества,

 

3) кризис первого года жизни,

 

4) стабильное раннее детство,

 

5) кризис трех лет,

 

6) стабильный дошкольный воз­раст,

 

7) кризис семи лет,

 

8) стабильный младший школьный период,

 

9) пубертатный кризис,

 

возраст,

 

11) кризис юношества.

 

 

2

 

Лекция 2

Лекция 2

Нарушение менструальной функции.

Репродуктивная система является функциональной, включает центральные и периферические звенья и «работает по принципу обратной связи». В отличие от других систем репродуктивная система женщины достигает оптимальной функции активности в возрасте 16-17 лет, когда организм готов к воспроизведению. К 45-47 годам угасает репродуктивная, к 55 годам гормональная функция репродуктивной системы.

Таким образом, в ходе эволюции человека продолжительность функциональной активности репродуктивной системы генетически закодирована на возраст, оптимальный для зачатия, вынашивания и вскармливания ребенка.

Репродуктивная система организована по иерархическому принципу: в ней выделяют 5 уровней, каждый из которых регулируется вышележащими структурами по механизму обратной связи. Первым уровнем являются ткани- мишени – точки приложения действия гормонов. К ним относятся половые органы, молочные железы, волосяные фолликулы, кости, жировая ткань, кожа. Клетки названых органов и тканей содержат рецепторы к половым гормонам.

и превращается в желтое тело.

.

и способствует овуляции. Также в яичнике образуются простагландины.

, регулирующий функцию яичников и маточных желез.

фолликула.

эффектом и оказывает гипотензивное действие. Увеличение пролактина является одной из частых причин бесплодия, так как он снижает выработку ФСГ.

).

ритм выделения РГ-ЛГ формируется в пубертатном возрасте и является показателем зрелости нейросекреторных структур гипоталамуса.

гипофиза. Естественно антагонисты дофамина вызывают усиление выделения пролактина.

).

ровотечений, либо аменореи.

, то важно помнить, хотя бы одно основное отличие от нерегулярных менструаций:

— продолжается более 7 дней

— повторяется чаще чем через 24 дня

— сопровождается кровотечением, превышающим объем нормальной менструации.

.

 

маточные кровотечения.

С клинической точки зрения ЮК следует называть маточные кровотечения у девушек:

— не старше 18 лет

гинекологический … не более 3-х лет

не имеющих специфических и неспецифических воспалительных заболеваний (гонорея, трихомониаз, туберкулез и др.)

— не имевших в анамнезе родов и абортов.

Этиология ЮДМК:

— неблагоприятное течение перинатального периода

— высокий инфекционный индекс в детстве

— хр.соматические заболевания

— нарушение функций эндокринных желез

— детские … психогении

-гиповитаминозы

— алиментарные факторы

— вредные экологические факторы

гормонов приводит к нарушению созревания и персистенции незрелых фолликулов. Значительно реже нарушение функции яичников характеризуется атрезией незрелых или персистенцией зрелых фолликулов, еще реже – недостаточностью и персистенцией желтого тела.

воздействию на гормонально зависимые органы только эстрогенов, что проявляется развитием гиперпластических процессов, например, гиперплазии эндометрия.

Непосредственным пусковым моментом кровотечения является колебания уровня гормонов, приводящие к нарушениям … эндометрия, появлению очагов застойного полнокровия, ишемии, гипоксии, некроза. Начинается неравномерное отторжение эндометрия, что клинически проявляется кровотечением.

, 4) развернутый анализ крови.

др. наследственные нарушения гомеостаза.

Лечение:

этап – остановка кровотечения;

1. Создание лечебно-охранительного режима

терапия

средства

мииометрия

потенциал крови

— витаминотерапия

)

физиотерапевтическое лечение

— рефлексотерапия

фитотерапия

При отсутствии эффекта от проводимой терапии в течение 3-5 дней, необходимо назначение гормонального гемостаза.

Показанием для гормонального гемостаза является:

до 30-25 %)

терапии.

Противопоказания:

— нарушение функции печени

гиперкоагуляции

— ревматизм, активная фаза

эффекта.

, т.к.:

— большие дозы гормонов являются дополнительной нагрузкой на печень и часто сопровождаются появлением побочных эффектов – тошноты, рвоты и т.д.

— гормональные препараты оказывают влияние на свертывающую систему крови и могут усугубить вторичные нарушения в системе гомеостаза

системы в дальнейшем.

препаратов.

и отсутствием гиперпластических процессов в эндометрии.

на матку может вызвать резкое усиление кровотечения.

).

Хирургический гемостаз – выскабливание полости матки. Показанием для хирургического гемостаза являются:

до 70 г/л и гематокрита ниже 25%);

терапии

и более, неоднородность структуры эндометрия – подозрения на полипы эндометрия)

кровотечения.

 

ДМК в детородном возрасте.

, поскольку репродуктивная система завершила развитие и циклическая функция всех ее отделов сформировалась и закрепилась.

могут явиться:

— аборты

— болезни эндокринных желез (щитовидной, надпочечников)

, послеродовое ожирение)

— эмоциональные и психические стрессы

— хроническое воспаление матки и придатков

— осложненное течение беременности, родов и послеродового периода.

эндометрии.

расширения сосудов, тромбоза, геморрагий.

.

.

Лечение:

и полости матки.

терапия.

препараты.

 

.

эндометрия.

Лечение:

и полости матки

Лечение с учетом результатов гистологии.

 

 

лекция 11-12 Медико-гигиеническое воспитание

Лекция №11-12.

Медико-гигиеническое воспитание, цели, задачи, принципы.

 

Основополагающим принципом здравоохранения является его профилактическая направленность. Важнейшим разделом профилактической работы является формирование здорового образа жизни.

 

– часть государственной системы здравоохранения, включающая распространение медицинских и гигиенических знаний, формирование ЗОЖ и привитие населению гигиенических навыков с целью сохранения и укрепления здоровья, повышения работоспособности и активного долголетия.

 

населения является формирование знаний и умений самостоятельно принимать решения по вопросам сохранения и укрепления здоровья.

 

В настоящее время имеется разрыв между гигиеническими знаниями и поведением людей. Поэтому назрела необходимость превращать знания в навыки. Определяя направление этой работы, надо говорить не о санитарном просвещении, а о гигиеническом обучении и воспитании.

 

Важнейшие задачи учреждений здравоохранения по гигиеническому обучению и воспитанию населения:

 

1) Формирование ЗОЖ у населения.

 

2) Пропаганда гигиенических и мед. знаний

 

3) Популяризация достижений мед. науки

 

4) Воспитание сознательного отношения населения к охране и укрепления здоровья.

 

Работа по гигиеническому обучению и воспитанию и ФЗОЖ обязательна в каждом ЛПУ. Это составная часть профессиональных обязанностей всех медицинских работников независимо от специальности и занимаемой должности.

 

В основе работы по гигиеническому обучению и воспитанию лежат следующие принципы:

 

1. Государственный характер – государство финансирует деятельность учреждений по гигиеническому обучению и воспитанию населения, обеспечивает развитие материально-технической базы, подготовку кадров, правовую основу деятельности учреждений службы.

 

2. Научность – соответствие медицинских и гигиенических знаний современному состоянию науки и практики.

 

3. Массовость – участие всех мед. работников, вовлечение специалистов других ведомств и общественных организаций.

 

4. Доступность – при изложении материала нужно избегать непонятных медицинских терминов, речь должна быть доступна для понимания.

 

5. Целенаправленность – работу следует проводить по выбранному направлению дифференцированно с учетом различных групп населения.

 

6. Оптимистичность – для достижения эффекта важно подчеркивать возможность успешной борьбы с заболеваниями.

 

7. Актуальность – выбор направления работы должен быть актуальным в данный момент времени.

 

II. Исторические типы учреждений службы ФЗОЖ.

 

Выделяют следующие исторические типы учреждений службы формирования ЗОЖ:

 

1) Дома санитарного просвещения.

 

2) Центры здоровья.

 

3) Центры гигиены, эпидемиологии и общественного здоровья.

 

 

Служба ФЗОЖ осуществляет свою работу через:

 

1. Систему учреждений здравоохранения

 

2. Систему образования

 

3. Молодежные организации

 

4. Каналы коммуникации (ТВ, радио, печать)

 

5. Факультативные формы обучения (школы здоровья, школы молодой матери и пожилого человека и т.д.)

 

, ярмарки, праздники, марафоны здоровья и т.д.)

 

 

ЦГЭиОЗ

 

Отдел общественного здоровья (ОЗ) является организационным, координирующим, методическим учреждением по проблемам ФЗОЖ населения.

 

:

 

1. Организационно-методическая

 

2. Пропагандистская

 

3. Издательская

 

4. Консультативно-оздоровительная

 

5. Проведение социологических исследований

 

6. Мониторинг общественного здоровья

 

Отдел ОЗ является организатором обучения ФЗОЖ как среди мед. работников, так и среди других специалистов (подготовка работников культуры, общ. организаций), анализирует работу по ФЗОЖ, организует и проводит семинары, конференции, совещания, распространяет передовой опыт по пропаганде ЗОЖ среди населения. Издательская деятельность – это разработка и издание методических руководств, информационных материалов, научно-популярной литературы, пропагандирующих ЗОЖ.

 

Функции:

 

1. Разрабатывает совместно с УОЗ, а также другими ведомствами, программы по укреплению и сохранению здоровья населения, участвует в их реализации.

 

2. Участвует в организации и проведении массовых мероприятий среди населения, направленных на пропаганду ЗОЖ, укрепление здоровья, повышение работоспособности, достижения активного долголетия.

 

3. Внедряет новые формы и методы работы: праздники здоровья, Дни здоровья, акции здоровья, марафоны здоровья и др.

 

4. Широко использует факультативные формы обучения населения (школы здоровья).

 

5. Организует мероприятия по формированию общественного мнения, поднимающего престиж здоровья через СМИ (ТВ, радио, печать, кино).

 

6. Проводит социологические исследования и выполняет функции пресс-центра УОЗ.

 

Основными направлениями гигиенического образования и воспитания населения являются:

 

1. пропаганда здорового образа жизни;

2. разработка, реализация и оценка эффективности программ гигиенического обучения и воспитания для различных групп населения;

3. координация деятельности различных государственных органов, учреждений, общественных организаций, средств массовой информации, самого населения, направленной на поддержку политики укрепления здоровья и формирования ЗОЖ.

Поскольку основные факторы, определяющие состояние здоровья населения, связаны с образом жизни и окружающей среды, то необходимо:

1. Формировать и поддерживать стремление людей к позитивным изменениям в области жизни через обеспечение их достоверными медико-гигиеническими знаниями, создавать соответствующие мотивации и отношение к здоровью, вырабатывать умение и навыки ЗОЖ и предупреждение заболеваний.

2. Создавать природную и социальную окружающую среду по принципу «делать более здоровый выбор более легким выбором».

В этом случае основными задачами гигиенического обучения и воспитания являются:

1. снижение распространенности курения и употребления табака;

2. улучшение качества питания;

3. увеличение физической активности;

факторов и повышения качества жизни,

5. соблюдение населением мер личной и общественной профилактики;

6. снижение потребления алкоголя;

7. профилактика употребления наркотиков и наркотических средств;

8. улучшение качества окружающей среды и минимизация повреждающего действия антропогенных факторов.

Санитарное просвещение – специальная область медицинской науки и здравоохранения, имеющая целью формирование знаний и поведения, направленных на обеспечение здоровья индивидуума, коллектива, общества.

Санитарное просвещение является обязательным разделом деятельности каждого ЛПУ, профессиональной обязанностью каждого медицинского работника.

 

 

Методы и формы санитарного просвещения:

1. Устные методы (беседа, лекция, диспут, вечер вопросов и ответов, индивидуальная консультация).

2. Печатные методы (книги, журналы, листовки, памятки, буклеты, стенная печать).

3. Изобразительные методы (плоскостные — фото, плакаты, таблицы; объемные — макеты, муляжи, модели; натуральные — предметы).

4. Смешанные методы (урок «Уголок здоровья», кино, эстрада, театр).

Для организационно-методического руководства медицинским персоналом по вопросам предупреждения заболеваний, сохранения и укрепления здоровья в России сформирована специализированная сеть структурных подразделений службы медицинской профилактики:

• в республиках, краях, областях, автономных образованиях: республиканские, краевые, областные, окружные центры медицинской профилактики; в городах и сельских районах: городские, районные центры (отделы) медицинской профилактики;

• в лечебно-профилактических учреждениях: кабинеты (отделения) медицинской профилактики.

 

является самостоятельным практическим учреждением здравоохранения, главным учреждением службы медицинской профилактики и укрепления здоровья.

 

Основные задачи центра медицинской профилактики

1. определение общих направлений в первичной и вторичной профилактике заболеваний, а также приоритетов в пропаганде медицинских и гигиенических знаний, исходя из анализа показателей заболеваемости населения, демографических данных, состояния экологической и эпидемиологической обстановки;

2. выявление и оценка причинно-следственных связей между здоровьем населения, его образом жизни и разработка на этой основе профилактических мероприятий и практических рекомендаций по коррекции поведения различных групп с целью оздоровления;

3. координация работы органов и учреждений здравоохранения, образования, культуры, других ведомств и организаций по вопросам профилактики заболеваний и формирования здорового образа жизни в рамках Федеральных комплексных и целевых программ охраны и формирования здоровья населения.

В соответствии с основными задачами центр медицинской профилактики осуществляет: организационно-методическую, учебную, пропагандистскую, научно-практическую, консультативно-оздоровительную деятельность.

:

• организационно-методический отдел с методическим кабинетом;

• редакционно-издательский отдел;

• кино-фотолаборатория;

• консультативно-оздоровительный отдел.

 

ЛЕКЦИЯ 15

Лекция 15.

Методы контрацепции. Планирование семьи. Аборт.

 

Существуют следующие виды контрацепции:

гормональная

внутриматочная

барьерные методы и спермициды

ритмический метод

добровольная хирургическая стерилизация

экстренная (ургентная) контрацепция

 

Гормональная контрацепция

Оральная контрацепция

В настоящее время КОК пользуются большой популярностью во всем мире, обеспечивая:

— высокую контрацептивную надежность

— хорошую переносимость

— доступность и простоту применения

— отсутствие связи с половым актом

адекватный контроль менструального цикла

— обратимость (полное восстановление фертильности в течение 1- 12 месяцев после прекращения приема)

— безопасность для большинства соматически здоровых женщин

— лечебные эффекты:

* регуляция менструального цикла

* устранение или уменьшение дисменореи

* уменьшение менструальной кровопотери и вследствие этого лечение и профилактика железодефицитной анемии

* устранение овуляторных болей

* уменьшение частоты воспалительных заболеваний органов малого таза

* лечебное действие при предменструальном синдроме

* лечебное действие при гиперандрогенных состояниях

— профилактические эффекты:

снижение риска развития рака эндометрия и яичников, а также колоректального рака

* снижение риска развития доброкачественных новообразований молочной железы

* снижение риска развития ЖДА

* снижение риска внематочной беременности

— сниятие «страха нежелательной беременности»

— возможность отсрочки очередной менструальноподобной реакции, например во время экзаменов, соревнований, отдыха

— экстренную контрацепцию.

Гормональные контрацептивы

 

   

эстроген-гестагенные

контрацептивы

 

Оралньные КОК:

— монофазные

— многофазные

Парентеральные

— инъекции (Мезигина)

)

)

 

 

естагенные контрацептивы

а) Оральные

— мини-пили (Микролют, Чарозетта, Экслютон)

б) Парентеральные

— имплантанты (Норплант)

— инъекции (Депо-Провера)

— внутриматочная гормональная система (Мирена)

— влагалищные кольца с прогестагеном

Виды и состав КОК

, в качестве прогестагенного – различные синтетические прогестагены.

По содержанию этинилэстрадиола КОК подразделяются на :

— высокодозированные КОК — 50 мкг ЭЭ/сут (Овидон, Антеовин, Нон- Овлон)

— низкодозированные КОК – не более 30-35 мкг ЭЭ/сут (Жаннин, Ярина, Диане-35, Фемоден, Марвелон, Регулон, Триквилар, Три-Регол.) Выделяют также микродозированные – 15-20 мкгЭЭ/сут (Логест, Мерсилон, Новинет, Мирелль).

В зависимости от схемы комбинации эстрогена и гестагена КОК поздразделяются на:

— монофазные — 21 таблетка с неизменной дозой эстрогена и прогестерона на 1 цикл приема

— многофазные – 21 табл. с вариабельным соотношением эстрогена и прогестерона в таблетках одного цикла

— двухфазные – 2 вида табл. с разным соотношением эстроген/прогестаген

— трехфазные – 3 вида табл. с разным соотношением эстроген/прогестаген.

В настоящее время с целью контрацепции следует использовать низко- и микродозированные препараты.

Механизм контрацептивного действия КОК:

Подавление овуляции

Сгущение шеечной слизи

Изменения эндометрия, препятствующие имплантации.

, а также у хлормадинона. Клинически это действие проявляется в уменьшении андрогензависимых симптомов – акне, себореи, гирсутизма. Поэтому КОК с антиандрогенными прогестагенами применяются не только для контрацепции, но и для лечения андрогенизации у женщин, например, при СПКЯ, идиопатической андрогенизации и некоторых других состояниях. Выраженность антиандрогенных эффектов:

Ципротерон – 100%

Диеногест – 40 %

Дроспиренон – 30 %

Хлормадинон 15 %

– препятствие задержки натрия и воды – имеется только у одного прогестагена – дроспиренона. Благодаря наличию антиминералкортикоидного эффекта он препятствует задержке натрия и воды, вызываемой этинилэстрадиолом. Поэтому применение орального контрацептива с дроспиреноном Ярина не сопровождается прибавкой массы тела, а напротив, часто приводит к снижению веса (имеет значение также антиандрогенный эффект дроспиренона).

Метаболические эффекты КОК

Метаболические эффекты эстрогенов и прогестагенов противонаправлены и во многом взаимно компенсируют друг друга. Поэтому современные низкодозированные контрацептивы в большинстве случаев не вызывают клинически значимых изменений обменных процессов в организме женщины.

. Современные КОК с низкоандрогенными прогестагенами вызывают минимальные, клинически в большинстве случаев незначимые изменения этих параметров. При уже имеющихся нарушениях углеводного обмена возможно применение КОК с гестоденом (Логест, Фемоден), который не вызывал изменения течения сахарного диабета.

Липидый обмен. Изменения показателей липидного обмена у женщин, принимающих КОК, определяются балансом эстрогенов и прогестагенов в препарате. Прогестагены с остаточной андрогенностью могут неблагоприятно влиять на липидный спектр крови. Этинилэстрадиол, напротив, уменьшает индекс атерогенности, но увеличивает уровень триглицеридов в крови, что может способствовать увеличению веса при приеме КОК. Препараты, содержащие 20мкг/сут этинилэстрадиола влияют на уровень триглицеридов меньше, чем препараты с дозой этинилэстрадиола 30-35 мкг/сут.

Гемостаз. Влияние КОК на свертываемость крови определяется, главным образом, эстрогенным компонентом и зависит в первую очередь от дозы ЭЭ. Роль прогестагенов в настоящее время обсуждается.

на гемостаз может быть существенным. В частности, КОК могут провоцировать клиническую манифестацию скрытых генетических форм тромбофилии, но на реологию крови КОК не влияют.

Побочные эффекты КОК

Побочные эффекты чаще возникают в первые месяцы приема КОК (10-40%), в последующее время их частота снижается до 5-10%.

Побочные эффекты разделяют на клинические и зависящие от механизма действия:

Клинические:

Общие:

— головная боль

— дискомфорт в ЖКТ

— тошнота, рвота

— ДЖВП, обострение ЖКБ

— мастодиния

— нервозность, раздражительность

— изменение либидо, депрессия

— головокружение

— прибавка массы тела

2. Нарушения менструального цикла:

— межменструальные мажущие кровянистые выделения

— прорывные кровотечения

— аменорея во время или после приема КОК.

Все женщины, принимающие КОК, должны находиться под постоянным наблюдением гинеколога.

Основные принципы:

Ежегодное гинекологическое обследование, включающее:

— кольпоскопию

— цитологическое исследование

Каждые полгода-год осмотр молочных желез (у женщин, в анамнезе которых отмечены доброкачественные опухоли молочных желез и/или рак молочных желез в семье), 1 раз в год проведение маммографии (у пациенток в перименопаузе)

рт.ст. и более – прекращение приема КОК

Специальные обследования по показаниям (при развитии побочных эффектов, появлении жалоб)

При нарушениях менструальной функции – исключение беременности и трансвагинальное УЗИ.

Правила приема КОК

, чем через 5 дней после начала менструации, в первом цикле приема КОК требуется дополнительный метод контрацепции сроком на 7 дней.

Принимать по 1 табл. ежедневно примерно в одно и то же время в течение 21 дня. В случае пропуска приема таблетки следовать «Правилам пропущенных и забытых таблеток».

После приема всех 21 табл.из упаковки делается 7-дневный перерыв, во время которого наступает кровотечение отмены. После перерыва начинают прием таблеток из следующей упаковки. Для надежной контрацепции перерыв между циклами приема не должен превышать 7 дней.

:

Если пропущена 1 таблетка:

— опоздание в приеме менее 12 ч – принять пропущенную таблетку и продолжить прием препарата до конца цикла по прежней схеме

— опоздание в приеме более 12 ч – те же действия, что и в предыдущем пункте, плюс:

* при пропуске таблетки на первой неделе использовать в течение последующих 7 дней презерватив

* при пропуске таблетки на второй неделе необходимости в дополнительных средствах предохранения нет

* при пропуске таблетки на третьей неделе закончив одну упаковку, следующую начать без перерыва; необходимости в дополнительных методах предохранения нет.

2. Если пропущено 2 и более таблеток:

Принимать по 2 табл.в день, пока прием не войдет в обычный график, плюс использовать дополнительные методы контрацепции в течение 7 дней. Если после пропущенных таблеток начнуться кровянистые выделения, прием таблеток из текущей упаковки лучше прекратить и начать новую упаковку через 7 дней (считая от начала пропуска таблеток).

Парентеральная контрацепция

входят прогестагены пролонгированного действия, лишенные эстрогенной и андрогенной активности – депо-медроксипрогестерона ацетат (депо-провера 150). Первую ампулу вводят в первые 5 дней менструального цикла, последующие инъекции проводят каждые 12 недель. Восстановление фертильности происходит в течение 4-24 месяцев после последней инъекции.

Также в качестве контрацепции используют подкожные имплантанты, например, «Норплант». Он представлен гибкими силастиковыми капсулами, каждая из которых содержит 35 мг левоноргестрела. Капсулы имплантируют веерообразно в подкожножировую клетчатку в первые 7 дней менструального цикла. Контрацептивная эффективность Норпланта сохраняется в течение 5 лет, Норпланта -2 – до 3 лет.

Трансдермальная контрацепция

1 раз в неделю. Каждый пластырь выделяет 150 мкг норэлгестромина и 20 мкг ЭЭ в течение 24 часов. Замена производится в один и тот же день недели в течение 3 последующих недель. Затем 1 неделя перерыв. Пластырь сохраняет свою эффективность при плавании, принятии ванны и выполнении физических упражнений. Эффективность более 99 %.

Влагалищная гормональная контрацепция

Комбинированные гормональные контрацептивы, вводимые через влагалище, имеют преимущество перед оральными контрацептивами, так как исключается эффект их первичного прохождения через печень.

Новаринг — гибкое контрацептивное кольцо из гипоаллергенного материала, которое содержит 0,15мкг ЭЭ и 0,12 этоногестрела.

 

 

в результате выделения простагландинов, что приводит к изгнанию на ранней стадии имплантации.

оплодотворенной яйцеклеткиЮ в результате чего имплантация оказывается невозможной.

цитолитическое действие, обусловливают контрацептивный эффект.

происходит фагоцитоз сперматозоидов макрофагами. Установлено, что добавление меди и серебра к ВМС усиливает сперматоксический эффект.

, РНК и щелочной фосфатазы в течение менструального цикла, что оказывает неблагоприятное влияние на процесс имплантации.

Теория подавления функциональной активности эндометрия. Обуславливается введением ВМС, содержащих проегстерон или левоноргестрел, которое вызывает атрофию железистого эпителия и предупреждает появление секреторной трансформации эпителия.

Виды ВМС

1 поколение – петля Липпса

2 поколение – включение меди в ВМС – Си Т-200. Основанием для создания ВМС с медью явились экспериментальные данные, показавшие, что медь оказывает выраженное противозачаточное действие у кроликов. Кроме того, имеются ВМС, содержащие наряду с медью и серебро.

действие на эндометрий, маточные трубы и слизистую оболочку шейки матки.

Противопоказания к введению ВМС:

в наружных и внутренних половых органах, а также беременность.

Относительные:

— заболевания и аномалии развития половой системы;

— миома матки;

— аденомиоз;

— эндометриоз шейки матки и яичников;

— недоразвитие матки (маленькие размеры матки);

— двурогая и седловидная матка;

— деформация шейки матки;

— стеноз цервикального канала;

— эндоцервицит и эрозия шейки матки;

— полипоз и гиперплазия эндометрия;

— альгодисменорея;

— дисфункция яичников;

— гиперполименорея, метроррагия

— часто рецидивирующие воспалительные заболевания гениталий;

— общесоматические заболевания: анемия и другие заболевания крови, подострый эндокардит, хронические экстрагенитальные заболевания воспалительной этиологии с частыми обострениями, тяжелые формы аллергии, особенно к меди, диабет.

Кроме того ВМС нежелательно женщинам, у которых в анамнезе внематочная беременность, нерожавшим, а также женщинам, имеющим несколько половых партнеров.

Осложнения при применении ВМС:

Наиболее частыми осложнениями являются боли внизу живота, кровотечения типа гиперполименореи и метроррагии; к редким осложнениям относятся воспалительные заболевания гениталий и перфорация матки.

 

Барьерные методы контрацепции и спермициды

К ним относятся диафрагмы, шеечные колпачки, губки, презервативы.

Механизм контрацептивного действия: предотвращение проникновения сперматозоидов через канал шейки матки в верхний отдел репродуктивной системы благодаря созданию механического препятствия.

Спермициды. Механизм основан на способности активного ингридиента разрушать сперматозоиды в течение нескольких секунд (не более 2 минут). Столь жесткое требование к временному интервалу объясняется способностью сперматозоидов проникать в канал шейки матки уже спустя несколько секунд после эякуляции, а через 90 секунд – достигать маточных труб. Применяют

— сурфактанты (ноноксинол — 9)

— ингибиторы активных ферментов. Контрацептивный эффект невысокий – 25-30%.

Форма выпуска: кремы, желе. Коммерческое название: Делфин, Концептрол, Коромекс, Орто, Орто-генол, Рамзес, Ренделл, Фарматекс.

Фарматекс, Овал, Патентекс, Семицид.

Форма выпуска: пленка. Коммерческое название: АБФ, ВКП.

Форма выпуска: пена. Коммерческое название: Делфин, Патентекс.

Рекомендации по использованию спермицидов:

— применять одновременно с барьерными методами для повышения контрацептивной эффективности (Индекс Перля – 5 на 100 женщин/лет);

— при повторном половом сношении необходимо использовать новую дозу спермицидов;

— не спринцеваться в течение 6-8ч после полового акта.

 

Ритмический метод контрацепции

Основан на воздержании от половых сношений в периовуляторном периоде или использовании в эти сроки других средств контрацепции. Контрацептивное действие метода объясняется с учетом изложенных ниже концепций:

— овуляция происходит за 14-15 дней до начала очередной менструации (при условии, что женщина не страдает гинекологическими заболеваниями и находится в постоянных благоприятных условиях окружающей среды).

— период жизнедеятельности яйцеклетки составляет 24-48 часов после овуляции (жизнеспособность сперматозоидов в организме женщины – 7-8 суток).

Варианты ритмического метода:

1) календарный

2) температурный

3) цервикальный (метод Биллинга)

4) симптотермальный

. Распространенность около 28 %, особенно, в католических странах.

 

 

Добровольная хирургическая стерилизация.

Сопряжен с хирургическим вмешательством и отличается необратимостью.

Женская стерилизация:

Метод перевязки и разделения.

Метод Помероя – маточную трубу складывают с образованием петли, перевязывают рассасывающимся шовным материалом и иссекают вблизи места перевязки.

Метод Паркланда – маточную трубу перевязывают в 2 местах с удалением небольшого внутреннего участка.

от матки. Преимуществом зажимов является меньшая травматизация тканей трубя, что облегчает проведение реконструктивных методов операции с целью восстановления фертильности.

.

Прочие методы – введение в маточные трубы удаляемой пробки, жидких химических веществ, вызывающих образование рубцовой стриктуры трубы.

или вазэктомия заключается в пересечении семявыводящих протоков и является широко распространенным методом необратимой мужской контрацепции благодаря своей надежности и простоте выполнения.

 

Экстренная контрацепция

Показания к посткоитальной контрацепции:

— «незащищенный коитус»

— несостоятельность диафрагмы, презерватива (разрыв, соскальзывание)

— пропуск приема таблетки орального контрацептива

— изнасилование, кровосмешение.

Более приемлемым оказался метод Юзпе, при котором применяют КОК, в частности нон-овлон. В подобных ситуациях немедленно дают 2 таблетки нон-овлона и спустя 12 ч – еще 2 таблетки. Метод довольно эффективен при условии, что с момента полового акта прошло не более 72 часов. Также применяют медьсодержащие ВМС в первые 5 дней после полового сношения. Кроме того, возможно использование такого антагониста прогестерона, как мифепристон в различных сочетаниях.

 

1

 

Лекция 1_Тема 1

.

1.1. Основні економічні функції та їхня роль у забезпеченні успішного функціонування підприємства.

1.2. Предмет та об’єкт вивчення дисципліни.

1.3. Задачі курсу «Організація та планування на підприємстві».

1.4. Зв’язок дисципліни з іншими курсами.

 

ВВЕДЕНИЕ

группы экономических наук. Она более глубоко и содержательно изучает ряд важных вопросов в рамках науки «Экономика предприятия». Эти вопросы играют важную роль в обеспечении эффективного функционирования любого предприятия.

В ежедневной практике хозяйствования каждое предприятие осуществляет много конкретных видов деятельности. Основными среди этих видов деятельности являются: исследование рынка (изучение рынка товаров, изучение нужд и запросов потребителей и т.п.); инновационная деятельность; производственная деятельность; коммерческая деятельность; послепродажный сервис; экономическая деятельность; социальная деятельность и т.п.

Чтобы успешно осуществлять все эти разные виды деятельности, эффективно вести хозяйство, выпускать конкурентную продукцию, получать прибыль необходимо:

во-первых, иметь в наличии производственные площади и помещения, оборудование, устройства и т.п. (другими словами средства труда), сырье, материалы и все другое, что подлежит обработке (предметы труда), рабочих (рабочая сила) и объединять их в единый производственный процесс, то есть организовывать производство;

, а также определить каким образом эти цели могут быть достигнуты, то есть планировать свою деятельность;

в-третьих, необходимо координировать и согласовывать все процессы и виды деятельности, которые происходят на предприятии, то есть управлять предприятием, в частности управлять производством – следить за соблюдением выполнения плановых задач и регулировать производственный процесс.

Иначе говоря, производственно-хозяйственная деятельность предприятия осуществляется на основе трех взаимодействующих функций: организации производства, планирования работы и управления предприятием. Это три основных экономических функции, которые имеют место в деятельности каждого предприятия, и которые составляют основу предмета изучения нашей дисциплины.

Нормальное функционирование любого предприятия в целом и отдельных его подразделений определяется рядом условий, в том числе использованием рациональной организации производства.

Организация производства состоит в целенаправленной координации взаимосвязей между основными элементами производства (средствами труда, предметами труда и рабочей силой).

Организация производства предусматривает наиболее рациональное соединение и использование этих элементов производства.

Организация производства предусматривает:

— по национальному хозяйству в целом выбор рациональной отраслевой структуры, пропорциональность развития отраслей и экономических районов;

— по отрасли промышленности — концентрацию, специализацию, кооперирование, комбинирование размещения предприятий;

— на предприятиях — объединение организации основного производства с соответствующей организацией вспомогательных и обслуживающих процессов изготовления продукции.

Организация производства предусматривает эффективное размещение в пространстве и во времени составных элементов производства, их рациональное объединение для эффективного решения задач по выпуску продукции и получению прибыли.

Организация производства изучает: пути и способы обеспечения слаженной работы всех подразделений предприятия с целью своевременного, качественного и эффективного производства продукции.

Предметом данной науки является изучение конкретного проявления и использования объективных экономических законов в условиях производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Основными задачами организации производства являются:

1) выбор наиболее рациональных методов организации производства, то есть методов соединения основных элементов производственного процесса в производство;

2) подбор оборудования, инструментов и приспособлений для выполнения каждой операции производственного процесса;

3) обеспечение ритмичной, пропорциональной и бесперебойной работы всех участков производства;

4) обеспечение продуктивной работы отдельных исполнителей и трудовых коллективов путем надлежащей организации труда и заработной платы;

5) обеспечение всеми материально-техническими и энергетическими ресурсами;

6) создание условий, которые отвечают требованиям производственной санитарии, эстетики и охраны труда на всех участках производства.

К факторам, которые обусловливают возрастающую роль науки планирования можно отнести:

что любое предприятие способно самостоятельно определить тенденции и собственное направление развития, а не просто следовать за изменениями конъюнктуры в данной области;

— высокие темпы научно-технического прогресса требуют учитывать и внедрять новейшие достижения науки и техники;

что не может быть осуществлено на основе интуиции руководителей, а нуждается в научном подходе;

язи;

— рост числа управленческих кадров, которое усиливает требования к уровню организации их работы и подготовки;

— рост масштабов общественного производства, усложнение хозяйственных связей, которые требуют улучшения координации процессов производства, распределения, обмена и потребления;

— расширение и усложнение международных связей;

Планирование сегодня выполняет следующие функции:

— направляющую (обоснование целей и выбор главных путей их достижения);

(согласование работы всех подразделений предприятия);

(активизация исполнителей и определение мотивов для плодотворной работы, как на каждом рабочем месте, так и получение результатов в целом по предприятию).

Планирование деятельности представляет собой процесс определения целей, которые предприятие предусматривает достичь, а также определение средств, путей и условий достижения этих целей.

Объектом планирования на предприятии является его хозяйственная, социальная и экологическая деятельность.

что направленный на получение прибыли для удовлетворение социальных и экономических интересов владельца имущества и членов трудового коллектива.

, которая обеспечивает условия для воспроизведения рабочей силы работника и реализации его интересов.

предприятия направленная на снижение и компенсацию негативного влияния производства на природную среду.

Планирование охватывает все вопросы плановой работы на предприятии, а именно:

1) разработку производственных задач и осуществление контроля за них выполнением;

2) проведение экономического анализа результатов деятельности предприятия за предыдущие периоды;

3) проведение хозяйственного расчетов структурных подразделений, то есть определение плановых задач этим подразделениям, согласование работы разных структурных подразделений и контролирование выполнения плановых задач и оценка результатов их работы;

4) прогнозирование экономического и финансового состояния предприятия на ближайшие сроки и перспективу.

Управление производством представляет собой координацию взаимосвязанных процессов планирования, организации, мотивации и контроля, которые обеспечивают формирование и достижение целей предприятия.

Управление относится к сфере производственного менеджмента. Оно состоит в целенаправленной деятельности администрации, аппарата управления, руководителей структурных подразделений (менеджеров) для обеспечения слаженной работы всех звеньев производства с целью получения максимальной прибыли за счет минимальных расходов.

является проявление действия объективных экономических законов и их использование в условиях производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

является предприятие, его производственная и хозяйственная деятельность.

изучения курса «Организация и планирование на предприятии» являются:

— овладение наиболее рациональными методами организации производства и навыками регулирования процесса производства и обслуживания;

— ознакомление с методами формирования целей и методами определения средств, путей и условий их достижения;

— овладение навыками управленческой работы направленной на координацию разнообразных сторон деятельности предприятия и отдельных его подразделений для обеспечения высокой эффективности производства.

многими другими дисциплинами, в частности:

— социально-политической теорией (поскольку опирается на знание объективных экономических законов развития общества: закона стоимости, закона спроса и предложений);

— экономикой предприятия (так как, каждая из частей дисциплины являются элементами единой экономической науки);

— дисциплинами технологического цикла, которые изучают способы переработки сырья в готовую продукцию (поскольку основу любого производственного процесса составляет технологический процесс, который и изучают технологические дисциплины);

);

— психологией и социологией (относительно создания микроклимата в коллективе, управление и общение с людьми, относительно создания условий для наилучшего раскрытия потенциала, способностей работников ради обеспечения эффективной и результативной реализации целей предприятия).

 

организация производства, основные элементы производственного процесса, средства труда, предметы труда, процессы труда, планирование производства, управление предприятием, предмет изучения, объект изучения, задачи дисциплины.

 

Задание для самостоятельной работы:

1. Составьте тематический тезаурус «Основные понятия организации и планирования на предприятии». Напишите определение понятия «организация», «организация производства», «планирование», «планирование на предприятии», «управление предприятием». При необходимости раскройте вспомогательные понятия к этим определениям.

. Система организации и планирования на предприятии может быть представлена в виде совокупности двух подсистем – субъекта и объекта управления. Что относится к этим двум подсистемам?

производства

производства

 

 

 

 

предприятии

предприятии

 

 

 

 

. Как бы вы представили систему организации и планирования на предприятии в виде схемы? Нарисуйте схему и обоснуйте вашу позицию.

(5 тестов).

. Подготовьте реферат по теме (на выбор).

циализация хозяйственной деятельности предприятия: преимущества и недостатки в достижении рыночной устойчивости.

2. Роль и задачи менеджера в системе организации и планирования на предприятии (на примере предприятий пищевой промышленности).

3. Роль и задачи менеджера в системе организации и планирования на предприятии (на примере предприятий машиностроительной промышленности).

4. Роль и задачи менеджера в системе организации и планирования на предприятии (на примере предприятий туристической отрасли).

5. Понятие и место организационного опыта в теории организации.

6. Задачи и принципы организации и планирования на предприятии.

7. Основные направления изменений, произошедшие в организации производства на предприятиях промышленности в современных условиях.

8. Особенности японской организации производства.

9. Особенности американского подхода к организации производства.

10. Особенности восточной и европейской организации производства.

и др.).

12. Роль и место организации и планирования производства в управлении предприятием.

 

Лекция 1

Тема: Факторы почвообразования, единый почвообразовательный процесс.

 

Факторы почвообразования, единый почвообразовательный процесс.

Состав почвы.

Минералогический состав твердой фазы почвы.

Химический состав твердой фазы почвы.

Гранулометрический состав почвы.

Органическое вещество почвы.

Почвенные коллоиды.

 

Факторы почвообразования, единый почвообразовательный процесс.

 

зования в хозяйственной деятельности человека.

.

функцией горной породы, организмов, рельефа и времени.

элементами питания, водой и другими факторами жизни.

протекающих процессов — выветривания и почвообразования.

твием факторов почвообразования:

века.

и физико-механические свойства.

поступления в почву тепла и воды.

БИОЛОГИЧЕСКИЙ ФАКТОР.

органического вещества.

РЕЛЬЕФ

климатических факторов (тепла, света, воды).

рые называются рядами увлажнения.

тях и склонах в условиях свободного стока поверхностных вод, при глубоком залегании грунтовых вод (глубже 6 м).

ний).

почвы).

ВОЗРАСТ

.

рования почвы до настоящего времени.

ОТНОСИТЕЛЬНЫЙ ВОЗРАСТ

содержат больше гумуса, структурнее и отчетливее дифференцируются на генетические горизонты.

АНТРОПОГЕННЫЙ ФАКТОР

вание, загрязнение почвенной среды и т.д.

.

 

Состав почвы.

кая, газовая и живое-вещество.

.

.

.

2.1 Минералогический состав твердой фазы почвы.

неральные частицы почвы представлены первичными и вторичными минералами.

– это сохранившиеся в почве минералы почвообразующих пород.

фракции почв.

.

и элементов минерального питания растений.

– это минералы, образовавшиеся в процессе почвообразования и выветривания в результате изменения минералов почвообразующих пород и синтеза из продуктов распада веществ, поступивших в почву со стороны.

<0,001 мм.

Среди вторичных минералов различают минералы простых солей, минералы гидроокисей и окисей, глинистые минералы.

2.2 Химический состав твердой фазы почвы.

ных элементов — углерода, азота, а для многих почв также фосфора, серы, кальция.

мываются.

почву засоленной.

радиоактивность.

2.3 Гранулометрический состав почвы.

определенных условных групп крупности (гранулометрических фракций).

);

);

(1,00 до 10,00 и более)

олее подробно классификацию рассмотрим на практике).

глотительной способностью, наиболее подвержены ветровой эрозии.

ческих затрат.

нистые почвы.

Органическое вещество почвы.

) и гумуса. Источником гумуса являются органические остатки высших растений, микроорганизмов и животных, обитающих в почве.

.

Скорость и характер гумификации зависят от ряда факторов:

венными или смешанными лесами с интенсивной деятельностью почвенной фауны.

)

восстановительные условия

;

ральной части почвы.

ГУМУСА

совокупность специфических и неспецифических органических веществ почвы (за исключением живых организмов и их остатков, не утративших тканевое строение).

ществ, смол, органических кислот.

ней.

группы гумусовых кислот:

вишнево-коричневой до черной;

до оранжевой.

в щелочах, кислотах и воде.

солями).

групповой и фракционный состав гумуса.

.

элементов питания растений.

коренного улучшения почв.

для данных почв система обработки, мелиорация.

 

2.5 Почвенные коллоиды.

]).

.

ном слое катионы).

.

.

.

 

 

1

 

Лекция 07 Синтез регуляторов

СИНТЕЗ РЕГУЛЯТОРОВ

 

7.1. Классическая схема

Чаще всего регулятор включается перед объектом, как показано на схеме

Рисунок 7.1 – Структурная схема

 

)

.

.

Легко проверить, что эти две передаточные функции связаны равенством

.

.

)) равна

.

.

возмущений и шумов, система может потерять устойчивость. Поэтому в схеме с одной степенью свободы обеспечить нулевую ошибку слежения невозможно.

0.

Выбирая компромиссное решение, обычно поступают следующим образом

возмущения подавляются;

), то есть система фактически работает как разомкнутая, регулятор не реагирует на высокочастотные помехи.

7.2. ПИД-регуляторы

и второго порядка. Эти регуляторы во многих случаях могут обеспечить приемлемое управление, легко настраиваются и дешевы при массовом изготовлении.

. С помощью П-регулятора можно управлять любым устойчивым объектом, однако он дает относительно медленные переходные процессы и ненулевую статическую ошибку.

, так что

.

сигнала-уставки.

D

.

(пропорционально-дифференциальные), у которых нет интегрального канала.

ее изменения, и принять «превентивные меры». Главный недостаток дифференциального канала – большое влияние высокочастотных помех, например, шумов измерений. Для того чтобы сделать регулятор физически реализуемым, вместо чистого дифференцирования используют инерционное дифференцирующее звено

,

, тем в большем частотном диапазоне выполняется точное дифференцирование, но сильнее влияют высокочастотные помехи.

Для устойчивого объекта можно выбрать коэффициенты регулятора опытным путем, выполняя эксперименты с реальным объектом. Предложено несколько методов решения этой задачи, например, правила Зиглера-Никольса или Коэна-Куна.

что любой регулятор второго порядка с интегратором может быть представлен в форме ПИД-регулятора

.

7.3. Метод размещения полюсов

задача сводится к решению системы линейных уравнений.

Пусть передаточная функция объекта задана в виде отношения полиномов

.

регулятор вида

,

Характеристический полином замкнутой системы равен

 

.

заданных точках, то есть добиться выполнения равенства

,

тся

 

или в матричном виде

.

Решение уравнения имеет вид

.

.

объекта управления

,

.

передаточной функции, которые также влияют на динамику системы.

7.4. Коррекция ЛАФЧХ

(ЛАФЧХ). Он основан на двух свойствах ЛАФЧХ

сумме ЛАЧХ и ЛФЧХ этих блоков;

амплитудной характеристики нужным образом.

, то разница между этими двумя характеристиками – это и есть ЛАЧХ необходимого последовательного регулятора

.

Таким образом, для решения задачи требуется ответить на два вопроса

качество замкнутой системы?

) по его ЛАЧХ?

типичные требования к системе управления:

устойчивость;

нулевая ошибка в установившемся режиме;

быстрый и плавный (в идеале – монотонный) переходный процесс;

подавление шумов;

робастность (нечувствительность к ошибкам модели).

Эти требования нужно связать с формой ЛАЧХ.

).

)

стойчивость системы также определяется поведением ЛАЧХ в районе частоты среза. В результате

;

20 дБ/дек;

.

есть ЛАЧХ должна резко идти вниз.

расстоянии 12-16 дБ от оси абсцисс.

) равна

.

.

, который обеспечивает

нулевую ошибку в установившемся режиме;

время переходного процесса около 1,5с;

40 дБ/дек на высоких частотах для подавления помех.

.

(на низких частотах).

находится

рад/с.

системе. Вычитая из нее исходную ЛАЧХ (без коррекции, синяя линия), получим ЛАЧХ регулятора, которая показана красной линией на нижнем графике.

0), то есть

,

1

.

Таким образом, окончательно

.

ние выхода равно 1).

содержит неустойчивые или неминимально-фазовые звенья.

 

1

 

Лекции (конспекты лекций)

 

ысшего образования

Волгоградский институт бизнеса

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Международные стандарты финансовой отчетности

 

 

Лекции (конспекты лекций)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

использованию в учебном процессе

 

   __________ / ___________________

   __________ / ___________________

_____ г.

 

   __________ / ___________________

   __________ / ___________________

_____ г.

 

   __________ / ___________________

   __________ / ___________________

_____ г.

 

   __________ / ___________________

   __________ / ___________________

_____ г.

 

   __________ / ___________________

   __________ / ___________________

_____ г.

Содержание

 

 

ности на международном уровне»

План:

Необходимость и предпосылки гармонизации стандартов подготовки отчетности

3. Этапы разработки и принятия стандартов финансовой отчетности и интерпретаций

 

Необходимость и предпосылки гармонизации стандартов подготовки отчетности

ость применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.

­ния ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

­рового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

­емых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира.

Особую актуальность приобретает применение МСФО для составления финансовой отчетности компаниями и корпорациями, выступающими со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках. В последнее десятилетие существенно расширились каналы финансирования компаний, независимые от банковского кредитования, то есть прямые заимствования путем распространения ценных бумаг на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества «производных ценных бумаг». В конце прошлого века на мировом фондовом рынке обращались ценные бумаги, номинальная стоимость которых почти на порядок превышала стоимость годового продукта всех стран мира.

В таких условиях обоснование крупных финансовых операций может быть сделано только на основании надежной однозначно идентифицируемой финансовой информации, которая обеспечивается применением всех известных норм учета, рекомендуемых МСФО. Растущая глобализация мировой экономики настоятельно требует единства нормативных предписаний для составления финансовой отчетности, того самого «универсального языка», на котором способны общаться бизнесмены всего мира, независимого от национальности, государственной принадлежности и других частностей.

Многие фондовые биржи мира приняли МСФО для финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых обращаются у них. В результате их применения обеспечиваются прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, а также полное раскрытие информации.

Высокое качество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского учета и отчетности, последовательное следование их предписаниям и полное, без всяких отступлений, применение обеспечивают необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей. Каждый стандарт наряду с вопросами классификации и оценки содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности. Полное раскрытие информации — залог прозрачности представляемой отчетности, без которой невозможно достичь необходимого доверия между операторами любого рынка.

 

) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Предпосылками разработки МСФО послужило:

Бурное развитие в конце 60-х –начале 70-х годов ХХ века международного рынка капитала;

Формирование транснациональных корпораций, имеющих подразделения в разных странах мира;

Усиление тенденций европейской интеграции.

В 1973 году профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран был создан КМСФО как независимый орган частного права.

) и заменил Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

– некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является разработка глобальных стандартов финансовой отчетности.

Цели деятельности СМСФО согласно его Уставу:

Разработка в общественных интересах единого комплекта глобальных стандартов отчетности;

Продвижение, внедрение и строгое соблюдение этих стандартов;

Обеспечение конвергенции национальных и международных стандартов финансовой отчетности.

Структура СМСФО включает непосредственно институт СМСФО и структурные подразделения:

Консультативный совет по стандартам;

Правление СМСФО;

Комитет по интерпретации.

В институте СМСФО 22 члена представляют разные географические регионы и области деятельности.

Попечители назначают: консультативный совет по стандартам (SAC); членов Совета по МСФО; членов комитета по интерпретациям, а также:

контролируют эффективность работы СМСФО;

обеспечивают финансирование СМСФО;

утверждают бюджеты СМСФО;

проводят структурные изменения СМСФО.

включает в свой состав назначенных попечителями экспертов в области бухгалтерского учета из 12 стран.

Интерпретации используются:

в отношении вновь возникающих вопросов финансовой отчетности, которые не рассмотрены в существующих стандартах;

когда возникают противоречивые или неприемлемые трактовки при отсутствии официальных разъяснений.

После утверждения Советом по МСФО интерпретации приобретают такую же силу, как и МСФО.

Таким образом, структура МСФО включает:

Стандарты;

Интерпретации (толкования);

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности предназначены для того, чтобы помогать:

– составлять новые и пересматривать существующие МСФО; гармонизировать правила, стандарты и процедуры по представлению финансовой отчетности (ФО).

– разрабатывать национальные стандарты.

– применять МСФО и работать с темами, которым предстоит стать предметом будущих МСФО.

– формировать мнение о соответствии представленной ФО МСФО.

– интерпретировать информацию, содержащуюся в МСФО.

Данные принципы используют:

как концептуальную основу для разработки и оценки стандартов финансовой отчетности;

для гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.

 

Этапы разработки и принятия стандартов финансовой отчетности и интерпретаций

Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы:

. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей бухгалтерской профессии не менее чем из трех различных стран, но может включать представителей других организаций, состоящих в Правлении или Консультативной группе, а также экспертов в определенных областях;

 Редакционная комиссия готовит «Рабочий проект положений». Его целью является установление тех принципов, которые будут использованы при подготовке «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Он также содержит описание рассмотренных альтернативных решений и причины, по которым рекомендуется их принятие или отклонение. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится четыре месяца;

 Редакционная комиссия просматривает перечень замечаний по «Рабочему проекту положений» и согласовывает окончательный вариант, после чего данный проект представляется на утверждение Правления и используется в качестве базы для подготовки «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Окончательный вариант «Рабочего проекта положений» не публикуется, однако может быть представлен по требованию общественности;

 Редакционная комиссия разрабатывает план «Проекта международного стандарта финансовой отчетности», который впоследствии рассматривается и публикуется в случае его принятия. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится от одного месяца до полугода;

 Редакционная комиссия рассматривает все предложения и замечания и готовит «Проект международного стандарта финансовой отчетности» на рассмотрение Правления. После утверждения проекта, для чего необходимо не менее 2/3 голосов членов Правления, публикуется новый стандарт бухгалтерского учета.

В ходе этого процесса Правление может решить, что рассматриваемый вопрос требует дополнительной консультации или составления перечня обсуждаемых вопросов для получения различных комментариев. При этом может появиться необходимость подготовить не один, а несколько вариантов «Проекта международного стандарта бухгалтерского учета».

Правление может также принимать решение о создании Редакционной комиссии для рассмотрения вопроса о целесообразности корректировки уже существующих стандартов с учетом изменений, которые произошли с момента их принятия. В случае пересмотра существующего стандарта бухгалтерского учета, Правление поручает Редакционной комиссии подготовить «Проект международного стандарта бухгалтерского учета» без предварительного опубликования «Рабочего проекта положений».

Рабочая программа Комитета ставит две цели:

Во-первых, дальнейшее развитие международных стандартов учета на базе, уже существующей, системы стандартов.

Во-вторых, содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем сокращения количества альтернативных бухгалтерских подходов, разрешенных международными стандартами бухгалтерского учета.

 могут выдвигаться любым лицом или организацией на рассмотрение ПКИ. Однако в этом случае необходимо учесть следующие условия:

предложение должно затрагивать интерпретацию существующего стандарта в контексте концепции КМСФО (т.е. «параллельное» создание стандартов или вмешательство в работу протекающих проектов по созданию стандартов не входит в компетенцию ПКИ);

предложение должно иметь практическую значимость (т.е. предпочтение отдается вопросам, являющимся важными для практики чета многих компаний, обычно повсеместно в разных странах и отраслях промышленности, вопросы чисто теоретического характера не рассматриваются);

предложение должно относится к специфическому набору условий (т.е. очень широкие или политически спорные вопросы по которым не существует руководств будут переданным Правлению, например, измерение справедливой компенсации);

значительно расходящиеся интерпретации предложения образуются или уже существуют в практике компаний (т.е. были замечены расхождения или даже злоупотребления).

Предварительные интерпретации должны быть опубликованы для получения комментариев широкой общественности. Окончательный вариант интерпретаций публикуется только после утверждения правлением.

В соответствии с регламентом работы КМСФО персоналу КМСФО не разрешается предоставлять консультации, разъясняющие смысл международных стандартов финансовой отчетности.

Процедура издания стандарта КМСФО может выглядеть следующим образом.

Решение о программе

Назначение правлением подготовительного комитета

Планирование основных моментов

Определяет сферу действия проекта

Подготовительный комитет подготавливает, правление — утверждает

Проектная формулировка принципов

Выпускается подготовительным комитетом для сбора комментариев

Окончательная формулировка принципов

Составляется подготовительным комитетом

Утверждается правлением (простым большинством голосов)

Предварительный вариант Стандарта

Составляется подготовительным комитетом

Утверждается правлением (две трети голосов)

Публикуется для комментариев общественности

В некоторых проектах правление сразу переходит к предварительному варианту стандарта без предшествующего опубликования проектной формулировки принципов. Если в результате комментариев общественности производятся значительные изменения предварительного варианта стандарта, пересмотренный предварительный вариант стандарта публикуется снова перед выпуском финального варианта МСФО.

Окончательный международный стандарт финансовой отчетности

Утверждается правлением (три четверти голосов)

В настоящее время стандартизацией учета, помимо КМСФО, занимается также Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН и рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития. Однако общепризнанно, что ведущая роль в этом процессе принадлежит КМСФО. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета является независимой организацией, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.

»

План:

. Качественные характеристики

. Признание элементов отчетности

оддержания физического капитала

 

. Качественные характеристики

раскрывают основные характеристики финансовой отчетности подготавливаемой в соответствии с МФО, не являются стандартом.

не имеют преимуществ перед каким-либо стандартом;

при противоречиях между принципами и стандартом, преимущества имеют стандарты МСФО.

является обеспечение различных ее пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

Международные стандарты финансовой отчетности основаны на 2 основных принципах:

(accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли.

(going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.

К информации финансовой отчетности предъявляют требование полезности, которое определяется качественными характеристиками:

должна быть доступной для понимания пользователя у которого есть достаточные знания и желание изучать её;

— позволяет влиять на принятие экономических решений, на уместность влияет:

характер представляемой информации;

существенность, которая зависит от размера и характера объекта или ошибки, оцениваемая в конкретных условиях функционирования.

– исключается наличие существенных ошибок и искажений, пользователи могут положиться на достоверность отчетной информации, она включает:

правдивое представление информации;

преобладание сущности над формой;

нейтральность;

осмотрительность;

полнота.

– возможность сопоставлять финансовую отчетность за разные периоды и сравнивать отчетность различных компаний.

(табл.1):

Элементы финансовой отчетности

Активы

Обязательства

Капитал

Доходы

с его распределением между участниками акционерного капитала

 

. Признание элементов отчетности

Признание — это процесс включения в отчетность (в баланс или отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания.

Признание предусматривает словесное описание статьи и указание величины в денежном выражении, а также учет такой величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса (или отчета о прибылях и убытках). Статьи, которые отвечают установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках.

Признание осуществляется исходя из определения вероятности, что связано со степенью неопределенности притока в организацию получаемых от статьи экономических выгод. Оценка степени определенности потоков экономических выгод проводится при составлении финансовой отчетности на основе имеющихся доказательств.

Если погашение дебиторской задолженности вероятно, то отражение дебиторской задолженности как актива оправдано. При значительном объеме дебиторской задолженности, какая-то часть ее вероятно не будет погашена, соответственно, следует признать расход, отражающий предполагаемое уменьшение экономических выгод.

Признание также требует, чтобы статья имела стоимостное выражение, которое может быть рассчитано с достаточной степенью надежности. Стоимость (или уценка) статьи может быть определена оценкой.

Активы и последующие элементы финансовой отчетности отражаются в денежной оценке одним из методов:

или фактическая стоимость активов при приобретении или изготовлении. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные расходы и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта;

за вычетом ожидаемых затрат на выбытие.

фактическая стоимость за вычетом ликвидационной;

фактическая за вычетом накопленной амортизации;

сумма, которую компания рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта, включая его ликвидационную.

– достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки.

– позволяет определить величину упущенной выгоды в случае, если данный объект не будет продан.

– дисконтированная величина будущих денежных поступлений (их эквивалентов), которые, как мы ожидаем, может принести реализация данного имущества в ходе обычной коммерческой операции.

Актив признается в том случае, когда вероятно, что компания получит экономически выгоды, а актив имеет стоимость, которая может быть надежно оценена. Не признается актив, когда маловероятно, что понесенные затраты принесут экономические выгоды организации. Результатом такой операции становится признание расходов в отчете о прибылях и убытках.

Обязательство признается, когда вероятен отток ресурсов в связи с исполнением обязательства, и величина оттока может быть надежно оценена.

Признание дохода происходит одновременно с признанием прироста активов (или уменьшения обязательства).

Признание расходов происходит вместе с признанием прироста обязательств или уменьшения активов. Расходы учитываются исходя из прямой взаимоувязки понесенных затрат и полученных доходов. Такая взаимоувязка отвечает принципу соответствия затрат и выручки, что предполагает одновременно признание выручки и расходов, которые являются прямым совместным результатом одних и тех же операций.

 

оддержания физического капитала

Выбор концепции капитала указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.

которая должна быть достигнута при определении прибыли.

делает акцент на инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность. С этой точки зрения, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. И принадлежащий собственникам потенциал по генерированию чистого потока денежных средств (что составляет суть капитала) в этом случае определяется непосредственно как разница между будущими поступлениями денежных средств от имеющихся активов компании и будущими платежами денежных средств по существующим обязательствам

руб.

Финансовая концепция капитала выбирается, когда пользователи финансовой отчетности главным образом нацелены на обеспечение и прирост номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала. Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли именно эту концепцию.

делает акцент на операционной способности компании. С этой точки зрения капитал рассматривается как производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день. Потенциал по генерированию чистого потока денежных средств в данном случае определяется как произведение плановой величины прибыли на единицу деятельности (выпуска продукции) и существующей производственной мощности компании в единицах деятельности.

руб.

Концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной стоимости.

Концепция поддержания капитала рассматривает то, как компания определяет капитал, который она собирается поддерживать. Она устанавливает связь между концепциями капитала и концепциями прибыли, определяя критерий, по которому измеряется прибыль.

Только притоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, могут считаться прибылью и поэтому называться прибылью на капитал. Иначе говоря, компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью.

Таким образом, прибыль – это остаточная величина, которая получается после вычета из доходов расходов и отчислений на поддержание капитала (где это необходимо). Если доходов недостаточно для покрытия расходов и отчислений на поддержание капитала, то образуется чистый убыток.

которая должна быть достигнута при определении прибыли. Возможные концепции капитала обусловливают существование следующих концепций поддержания капитала, принципиальная разница между которыми состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании.

или единицах постоянной покупательной способности.

Концепция поддержания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки при использовании этой концепции зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать компания:

если капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период. Таким образом, увеличение цен на принадлежащие компании активы, которое условно называют прибылью от владения, концептуально является прибылью, но не признается как таковая до тех пор, пока активы не будут реализованы;

общего уровня цен, а остальная часть увеличения считается корректировкой на поддержание капитала.

Согласно этой концепции, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или мощности, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

а не как прибыль.

руководство компании должно на основе профессионального суждения выбрать приемлемую модель учета, которая обеспечивает баланс между уместностью и надежностью с учетом потребностей пользователей и положений стандартов.

»

План:

в финансовой отчетности по МСФО

Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)

Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки (МСФО 8)

 

в финансовой отчетности по МСФО

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает следующие формы:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях в собственном капитале;

Отчет о движении денежных средств;

Примечания, включающие основные положения учетной политики.

При представлении финансовой отчетности необходимо во внимание принимать следующие правила:

. Достоверное представление требует правдивого описания влияния хозяйственных операций на активы, обязательства доходы и расходы в соответствии с определениями (и критериями признания), сформулированными в «Основах составления и представления финансовой отчетности». Предполагается, что достоверное представление финансовой отчетности обеспечивается при соблюдении требований МСФО (с учетом раскрытия дополнительной информации, если это необходимо).

. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если нет вероятности того, что компания будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности, то этот факт должен быть раскрыт вместе с указанием причин. Любые неясности, связанные с этим допущением, должны быть раскрыты.

Организация должна составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных, с использованием метода начислений.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более качественному представлению операций компании, либо данное изменение требуется в соответствии с МСФО.

Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегировано. Существенные статьи представлять агрегировано нельзя.

Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны зачитываться друг против друга за исключением тех случаев, когда взаимозачет требуется (или разрешается) МСФО.

По всем показателям, отраженным в финансовой отчетности, следует привести сопоставимую информацию за предшествующий период. Там, где это имеет значение для понимания финансовой отчетности за текущий отчетный период, сопоставимая информация должна включать сведения исторического и оперативного характера.

Финансовая отчетность должна в обязательном порядке представляться не реже, чем раз в год.

должен раскрывать информацию об активах, обязательствах и капитале организации на отчетную дату. Все активы и обязательства в балансе должны быть представлены с разделением на долгосрочные и краткосрочные. В обязательном порядке должны раскрываться следующие линейные статьи:

основные средства;

инвестиционное имущество;

нематериальные активы;

финансовые активы;

инвестиции, учтенные по методу участия;

биологические активы;

запасы;

торговая и прочая дебиторская задолженность;

оценочные обязательства;

финансовые обязательства;

обязательства и активы по текущим налоговым платежам;

отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;

доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;

выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

включает информацию о доходах и расходах, признанных в отчетном периоде. Расходы периода могут раскрываться либо по характеру затрат, либо по их назначению (метод себестоимости) в зависимости от отраслевых особенностей деятельности.

При методе «по характеру затрат», расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу), и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании.

При методе «по назначению затрат», расходы классифицируются в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж, затрат на распространение или на ведение административной деятельности.

МСФО (IAS) 1 требует представлять в отчете о прибылях и убытках как минимум следующие статьи:

выручку;

затраты на финансирование;

долю в прибыли (убытках) по инвестициям, отражаемым по методу долевого участия;

прибыль (убыток) до налогообложения в связи с прекращаемой деятельностью (т.е. операциями компании, которые предполагается продать либо прекратить);

расходы по налогам;

прибыль (убыток) отчетного периода.

раскрывает информацию:

прибыли (убытки) за отчетный период;

доходах (расходах), признанных в каптале и не отраженных в отчете о прибылях и убытках;

результатах изменений в учетной политике и исправлений ошибок прошлых лет.

Дополнительная информация об изменениях собственного капитала отражается в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к финансовой отчетности об:

операциях с собственниками и распределение прибыли;

сверки между нераспределенной прибылью на начало и конец периода, а также анализ за период;

сверка на начало и конец периода, анализ изменений за период по акционерному капиталу, эмиссионному доходу и по резервам (переоценке).

)

(IAS7) дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и потребностей организации по использованию этих потоков денежных средств. В отчете о движении денежных средств представляются данные о движении денежных средств за период, классифицированные исходя из операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Операционная деятельность — основная деятельность компании, приносящая выручку, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. К потокам денежных средств от операционной деятельности относятся:

поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;

платежи поставщикам за товары и услуги;

выплаты работникам;

поступления и платежи страховой компании;

выплаты или компенсации налога на прибыль, не связанные с финансовой или инвестиционной деятельностью;

поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Инвестиционная деятельность — приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. К потокам денежных средств от инвестиционной деятельности относятся:

платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

платежи для приобретения и поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме эквивалентов денежных средств и для коммерческих и торговых целей);

предоставленные кредиты (кроме кредитных учреждений);

платежи и поступления по срочным контрактам, опционам и свопам (кроме классифицированных как финансовая деятельность и для коммерческих и торговых целей).

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании. К потокам денежных средств от финансовой деятельности относятся:

поступления от выпуска и размещения акций или других долевых инструментов;

выплаты владельцам в связи с выкупом или погашением акций компании;

поступления от выпуска облигаций, займов, векселей, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

платежи в связи с погашением кредитов;

платежи арендатора для целей уменьшения задолженности по финансовой аренде.

В отчете о движении денежных средств денежные потоки от операционной деятельности представляются одним из двух методов:

прямым методом, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей;

косвенным методом, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

1. Изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

2. Неденежных статей, амортизация, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, доля меньшинства;

3. Всех прочих статей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

В отчете о движении денежных средств раскрывается информация как по потокам денежных средств так и их эквивалентам.

Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

 

Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки (МСФО 8)

– система принципов, правил и практики принятой предприятием для целей составления финансовой отчетности.

Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций.

Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов.

Изменения в учетной политике разрешены только если:

этого требует МСФО (стандарт или интерпретация);

изменение в учетной политике приведет к более надежному и уместному раскрытию событий и операций в финансовой отчетности предприятия.

.

Добровольное изменение положений учетной политики требует ретроспективной корректировки данных финансовой отчетности.

– это такое применение новой учетной политики, как если бы она проводилась всегда (необходимо откорректировать входящий остаток каждого затронутого элемента капитала, начиная с самого раннего представленного в отчетности периода, и сравнительные данные для каждого представленного периода – так, как если бы новая учетная политика применялась всегда в прошлом).

:

этот факт;

).

Многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки предполагает профессиональное суждение основанное на самой свежей и доступной информации.

Возникает необходимость оценить:

безнадежные долги;

снижение стоимости запасов;

справедливую стоимость финансовых активов или финансовых обязательств;

сроки полезной службы амортизируемых активов;

гарантийные обязательства;

Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась или в результате появления новой информации или накопленного опыта.

Изменения в оценках — это корректировка балансовой стоимости активов или обязательств вследствие пересмотра их текущего статуса и ожидаемых будущих выгод или задолженностей. Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

Последствия пересмотра оценки признаются перспективно, т.е. включаются в отчет о прибылях и убытках текущего и последующего периодов.

К ошибкам относятся: арифметические ошибки, неправильное применение учетной политики, недосмотр и неправильное толкование объекта, намеренное искажение.

Существенные ошибки за предшествующие периоды исправляются ретроспективно после их обнаружения путем:

пересчета сравнительных сумм за тот предшествующих период, в котором была допущена соответствующая ошибка;

за период, предшествующий последнему отчетному периоду – исправить входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов.

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

влияние на показатель прибыли на акцию;

величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

описание того, как и когда была исправлена ошибка в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

 

»

План:

1. Учет долгосрочных активов

2. Учет оборотных активов

3. Обесценение активов

 

1. Учет долгосрочных активов

В качестве долгосрочных активов организации учитывают: основные средства, НМА, инвестиционную собственность, сельскохозяйственные активы, долгосрочные активы предназначенные для продажи.

– это материальные активы, которые

используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

будут использоваться дольше, чем один отчетный период

признаются в качестве актива, когда:

у компании есть уверенность в том, что она получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

основного средства включает:

покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;

любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению;

первоначальную оценку стоимости демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственной площадки, на которой он располагался.

Если объект основного средства приобретен посредством обмена на неденежный актив, то первоначальная стоимость такого объекта оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда (a) операция обмена не имеет коммерческого содержания, или (b) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива, не поддается достоверной оценке.

Компания должна выбрать один из двух методов учета, по фактической стоимости или по переоцененной стоимости, и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.

– сумма, по которой актив учитывается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

— та сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

— большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату.

– это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

После переоценки объекта основных средств любая накопленная на дату переоценки амортизация учитывается одним из следующих способов:

переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования.

элиминируется против валовой балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

начисляется следующими методами:

– равномерно в течении всего срока полезной службы независимо от факта использования основного средств;

– амортизация начисляется пропорционально ожидаемому объему производства;

– приводит к снижению амортизационных отчислений по мере прохождения срока полезной службы, и на более ранние периода приходится большая доля расходов на амортизацию.

— период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив, или количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

амортизационные отчисления составляют часть стоимости другого актива и включается в стоимость последнего.

Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы. Амортизация начисляется даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовой стоимости.

– это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

максимальной из двух: чистой стоимости продажи или возвратной стоимости.

Основные средства могут находится в личном использовании организации или быть переданными в аренду.

«Аренда» не применяется к договорам, которые являются контрактами на обслуживание, не передающими права на использование активов от одной стороны другой стороне по договору.

Различают финансовую или операционную аренду.

— это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом.

— это аренда, отличная от финансовой.

Квалификация аренды: финансовая или операционная, зависит от содержания сделки, а не от формы договора.

Основными признаками финансовой аренды являются:

арендатору;

предусмотрена возможность выкупа актива арендатором по цене значительно ниже справедливой стоимости актива на дату реализации такой возможности;

срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива;

дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива;

арендуемый актив является специализированным под нужды арендатора.

Аренда земельных участков и зданий квалифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов.

в балансе по наименьшей из двух сумм:

справедливой стоимости арендуемого актива, или

дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

непосредственно связанные с заключением договора аренды.

амортизируется:

в течение срока полезного использования актива, если право собственности переходит к арендатору в конце срока аренды;

наименьшего из двух сроков: срока аренды или срока полезного использования актива, если право собственности не переходит к арендатору в конце срока аренды.

Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских балансах и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

Затраты, которые несут арендодатели в лице производителей или дилеров в связи с подготовкой и заключением договоров аренды, исключаются из определения первоначальных прямых затрат. В результате они исключаются из чистой инвестиции в аренду и признаются расходом, на момент признания прибыли от продаж, который при финансовой аренде, как правило, совпадает с началом срока аренды.

Выручка от продаж, признанная на начало срока финансовой аренды производителем или дилером, выступающим в роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, или, если она ниже, сумме дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, начисляемых на арендодателя и рассчитанных по рыночной ставке процента.

При операционной аренде арендные платежи отражаются в отчете о прибылях и убытках арендатора как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, независимо от графика платежей.

Арендованные активы в балансе арендатора не отражаются.

Арендодатель арендные платежи, получаемые при операционной аренде, отражает в отчете о прибылях и убытках как доходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, независимо от графика платежей.

Активы, сданные в аренду не прекращают признаваться в балансе арендодателя. По данным активам продолжает начисляться амортизация.

это идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие материально-вещественной формы (патенты, авторские права, списки клиентов, лицензии компьютерное программное обеспечение и т.д., кроме деловой репутации (МСФО 3)).

(обособляемость) определяется:

Отделимый, если есть возможность продать, обменять, сдать в аренду отдельно от других активов;

Возникает в связи с контрактными или другими юридическими правами.

Объекты, не отвечающие определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны признаваться в качестве расхода при мере их возникновения.

Первоначальная стоимость нематериального актива включает:

покупную цену;

импортные пошлины;

невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;

оплату юридических услуг;

затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению;

вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.

Затраты на нематериальный актив, который был первоначально признан в качестве расхода, не подлежат признанию как часть себестоимости нематериального актива на более позднюю дату.

Нематериальные активы, приобретенные в обмен или частично в обмен на материальный актив, оцениваются по справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму оплаченных денежных средств или их эквивалентов.

После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых убытков от обесценения.

сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

не должны признаваться как актив в финансовой отчетности – расходы понесенные при их создании, не капитализируются.

амортизация начисляется по тем же правилам, которые применимы для основных средств, с применением методов: равномерного, метода уменьшаемого остатка и метода единиц производства.

амортизация не начисляется. Данный вид активов тестируются на обесценение ежегодно в соответствии с требованиями МСФО 36 «Обесценение активов».

Обязательное раскрытие в отчетности

сроки полезного использования, избранные способы амортизации;

стоимость без учета амортизации и сумма накопленной амортизации (с учетом убытков от обесценения);

статья отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизация нематериальных активов;

информация о движении нематериальных активов в течение отчетного периода;

изменение стоимости нематериальных активов.

— имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей;

продажи в ходе обычной деятельности.

При приобретении инвестиционной недвижимости её первоначальная оценка производится по себестоимости, которая включает цену приобретения и прямые затраты по сделке.

Учет инвестиционной собственности может осуществляться в соответствии с учетной политикой организации по:

справедливой стоимости; или

себестоимости.

Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости должна отражать рыночные условия на отчетную дату.

Прибыли или убытки, возникающие от выбытия объекта инвестиционной недвижимости, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и подлежат признанию в прибыли или убытке в периоде, в котором происходит такое выбытие.

 

2. Учет оборотных активов

В качестве оборотных активов в соответствии с МСФО учитывают запасы.

— это активы организации:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

в процессе производства для такой продажи;

в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

, в обязательном порядке определяется методом первое поступление — первый отпуск (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

в том периоде, когда признается соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.

, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Распределенные таким образом запасы признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.

:

учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе — использованный способ расчета их себестоимости;

общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией;

балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде;

любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которое признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде;

те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов;

балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

На стоимость актива оказывает влияние величина затрат по займам (МСФО 23).

Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены.

, затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив. В случае, когда компания занимает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.

При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

В тех пределах, в которых эти средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или возможную чистую цену продаж, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же Международными стандартами финансовой отчетности.

Капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда выполняются условия:

возникли расходы по данному активу;

возникли затраты по займам;

началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении, в основном, всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

:

учетную политику, принятую для затрат по займам;

сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;

ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

3. Обесценение активов

Организация обязана на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения актива. При выявлении любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива.

Если существует признаки возможного обесценения актива, то это может свидетельствовать о том, что оставшийся срок полезной службы, метод амортизации или ликвидационную стоимость актива следует пересмотреть и скорректировать,

Актив считается обесценившимся, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемую сумму определяют как наибольшую величину из справедливой стоимости актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на продажу и ценности его/ее использования.

— это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Наилучшим свидетельством справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его продажу является цена по имеющему обязательную силу договору о продаже в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые прямо относятся на выбытие этого актива.

Если имеется какой-либо признак обесценения актива, то для этого отдельно взятого актива надлежит произвести оценку возмещаемой суммы. Если оценить возмещаемую сумму для отдельного актива не представляется возможным, то организация должна определить возмещаемую сумму генерирующей единицы, которой принадлежит актив (генерирующей единицы данного актива).

Возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена, если:

ценность использования актива не может оцениваться как близкая по значению к его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, когда будущие потоки денежных средств от продолжающегося использования актива не могут оцениваться как незначительные);

актив не производит притоки денежных средств от продолжающегося использования, в значительной степени не зависящие от денежных потоков, производимых другими активами.

В таких случаях ценность использования и, следовательно, возмещаемая сумма, может определяться только для генерирующей единицы данного актива.

.

Убыток от обесценения подлежит признанию непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если только актив не отражается по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом.

Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, подлежит реверсированию, если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы данного актива с момента признания последнего убытка от обесценения. В таком случае балансовая стоимость актива подлежит увеличению до его возмещаемой суммы. Это увеличение является реверсированием убытка от обесценения.

Убыток от обесценения, признанный в отношении деловой репутации запрещено реверсировать в последующий период.

»

План:

1. Признание выручки

2. Учет договоров подряда

3. Учет прибыли

 

1. Признание выручки

– это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.

Выручка признается, когда имеется вероятность того, что компания получит будущие выгоды, которые могут быть надежно измерены.

Выручка возникает в результате следующих операций:

продажи товаров;

предоставления услуг;

использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Использование другими организациями активов компании ведет к возникновению выручки в форме:

процентов — платы за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся компании;

лицензионных платежей — платы за использование долгосрочных активов компании, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

дивидендов — распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению им на свой собственный счет. Суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими на компанию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из выручки.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.

Когда договор фактически представляет собой финансовую операцию, справедливая стоимость встречного предоставления определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку.

Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

сумма выручки может быть надежно измерена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях, такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено встречное предоставление или неопределенность не устранена. Например, может быть достоверно неизвестно, разрешит ли иностранное правительство перевод активов, полученных в качестве встречного предоставления от продажи, за рубеж. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и выручка соответственно признается. Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

сумма выручки может быть надежно измерена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

затраты, понесенные для осуществления сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены

Стадия завершенности сделки может быть определена различными способами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы.

Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться только на величину признанных возмещаемых расходов.

следующих основаниях:

проценты — на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива;

лицензионные платежи — по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;

дивиденды, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

следующую информацию:

учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;

сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от: продажи товаров; предоставления услуг; процентов; лицензионных платежей; дивидендов;

сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.

 

2. Учет договоров подряда

— это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своей конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию.

Различают виды договоров:

— это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.

— это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Данный вид договора характерен для некоторых видов контракт.

Выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.

:

первоначальную сумму дохода, согласованную в договоре;

отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в которой они могут привести к возникновению выручки и если они поддаются достоверной оценке.

:

;

затраты, которые относятся к мероприятиям по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

.

Когда результат договора на строительство может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату. Ожидаемый убыток по договору на строительство должен немедленно признаваться в качестве расхода.

:

;

;

затраты по договору на строительство, необходимые для его завершения и стадия завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату могут быть точно определены;

.

:

существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором; и

.

Признание выручки и расходов путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство часто называется методом «по мере готовности». Согласно этому методу выручка по договору соотносится с затратами, понесенными в процессе достижения определенной стадии завершенности, при этом в отчетности представляется информация о выручке, расходах и прибыли, которые могут быть отнесены на завершенную часть работ.

Согласно методу «по мере готовности», выручка по договору на строительство отражается в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда была выполнена соответствующая работа. Затраты по договору на строительство обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда выполнялась работа, к которой они относятся. Однако, любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору сверх суммарной выручки по нему немедленно признается в качестве расхода.

Стадия выполнения договора может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать:

определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;

наблюдение за выполненной работой;

фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.

:

;

методы, используемые для определения выручки по договору, признаваемой в течение периода;

.

 

3. Учет прибыли

Раскрытие информации о прибыли отчетного периода должна отражать величину прибыли на выпущенные акции компании.

В связи с этим организация производит расчет базовой прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, и, в случае представления, прибыли или убытка от продолжающейся деятельности, приходящихся на держателей этих акций.

должна рассчитываться путем деления прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации (числитель), на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (знаменатель) в течение периода.

Информация о базовой прибыли на акции представляется с целью определения доли участия каждой обыкновенной акции материнской организации в результатах деятельности организации за отчетный период.

В целях расчета базовой прибыли на акцию, суммы, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации по:

прибыли или убытку от продолжающейся деятельности, приходящихся на материнскую организацию;

должны приниматься равными суммам вышеназванных условий, скорректированным на посленалоговые суммы дивидендов по привилегированным акциям, на разницы, возникающие после погашения привилегированных акций, и другие аналогичные эффекты привилегированных акций, классифицированных как капитал.

Для расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода.

Использование средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, отражает вероятность того, что величина акционерного капитала менялась в течение периода в связи с тем, что большее или меньшее количество акций находилось в обращении в разные моменты времени. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, равняется количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало периода, скорректированному на количество обыкновенных акций, выкупленных или размещенных в течение периода, умноженному на взвешенный временной коэффициент. Взвешенный временной коэффициент определяется как частное от деления количества дней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде; во многих случаях, при наличии достаточных оснований, допускается приблизительный расчет средневзвешенного показателя.

Момент включения обыкновенных акций в расчет средневзвешенного количества акций в обращении определяется условиями, связанными с их выпуском и размещением. Необходимо должным образом учитывать содержание любого договора, относящегося к размещению акций.

Организация должна производить расчет базовой прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, и, в случае представления, прибыли или убытка от продолжающейся деятельности, приходящихся на держателей этих акций.

Для расчета разводненной прибыли на акцию, организация должна производить корректировку прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, и средневзвешенного количества акций в обращении на воздействие, оказываемое всеми потенциальными обыкновенными акциями с разводняющим эффектом.

— это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытка на акцию, являющееся результатом допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов или варрантов или выпуска обыкновенных акций после выполнения определенных условий.

варрантов или выпуска обыкновенных акций после выполнения определенных условий.

Для расчета разводненной прибыли на акцию, организация должна производить корректировку прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, на посленалоговый эффект:

вычтенных при получении величины прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации;

любых процентов, начисленных за период по потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом;

любых других изменений в доходе или расходах, которые произошли бы в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.

Организация должна раскрывать в финансовой отчетности следующую информацию:

величины, использованные в качестве числителей в формуле расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и сверку этих величин с приходящимися на материнскую организацию прибылью или убытком за период. В данных по сверке должен указываться индивидуальный эффект каждого класса инструментов, влияющего на прибыль на акцию;

средневзвешенное количество обыкновенных акций, использованное в качестве знаменателей в формулах расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, а также взаимную сверку этих знаменателей. В данных по сверке должен указываться индивидуальный эффект каждого класса инструментов, влияющего на прибыль на акцию;

инструменты (в том числе акции с отложенным размещением), которые в будущем могут иметь разводняющий эффект на прибыль на акцию, но которые не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию по причине того, что на представляемый период (периоды) они имели антиразводняющий эффект;

описание операций, осуществляемых с обыкновенными акциями или потенциальными обыкновенными акциями, которые происходят после отчетной даты и которые привели бы к значительному изменению количества обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находящихся в обращении по состоянию на конец периода, если бы такие операции произошли до конца отчетного периода.

Налоги на прибыль»).

:

налогооблагаемыми, которые являются временными разницами, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается; или

.

— это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по уплате налога.

.

приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

к образованию отложенного налогового актива. Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах.

Вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая временная разница может быть использована, существует при наличии достаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, восстановление которых предполагается:

в том же периоде, что и предполагаемое восстановление вычитаемой временной разницы; или

в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива, может быть перенесен на прошлый или будущий периоды.

В таких условиях отложенное налоговое требование признается в периоде возникновения вычитаемой временной разницы.

Компания должна признавать отложенное налоговое требование для всех вычитаемых временных разниц, появляющихся из инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, только в той степени, в какой существует вероятность того, что:

временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; и

возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована временная разница.

Краткосрочные налоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет) налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые действовали или в основном действовали к отчетной дате.

Отложенные налоговые требования и обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации требования или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

, которые предполагается применять к налогооблагаемым прибылям (налоговым убыткам) периодов, в которых ожидается восстановление временных разниц.

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую сумму своих активов или обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.

Балансовая сумма отложенного налогового актива должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату. Компания должна уменьшать ее в той степени, к какой больше не существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всей суммы этого отложенного налогового актива. Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той степени, в какой появляется вероятность наличия достаточной налогооблагаемой прибыли.

Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период.

Текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.

Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

Когда компания проводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как оборотные активы (обязательства).

Основные компоненты расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.

 

 

активов и обязательств»

План:

Финансовые инструменты

Резервы, условные обязательства и условные активы

Влияние изменений обменных курсов валют на финансовый результат

 

Финансовые инструменты

Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц, в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого — финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. Договорные отношения могут быть как двусторонними, так и многосторонними. Важно, чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия, уклониться от которых стороны не могут в силу действующего законодательства. Понятие финансового инструмента определяется через другие понятия, такие, как финансовые активы и финансовые обязательства. Не зная их сути, невозможно понять и характеристику финансовых инструментов.

инструментом, хотя сам базисный финансовый инструмент не передается тому, кто оформляет производные финансовые инструменты.

МСФО-32 и МСФО-39 применяются также к договорам о покупке и продаже нефинансовых активов, поскольку они исполняются путем денежного возмещения или передачи других финансовых инструментов.

Решающим фактором, определяющим признание финансовых инструментов, является не юридическая форма, а экономическое содержание такого инструмента.

Финансовые активы — это денежные средства или договорные права требовать выплаты денежных средств, или передачи выгодных финансовых инструментов от другой компании, либо взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях. К финансовым активам относятся также долевые инструменты других компаний. Во всех случаях выгода от финансовых активов заключается в обмене их на деньги или на иные выгодные финансовые инструменты.

К финансовым активам не относятся:

задолженность по авансам, выданным поставщикам материальных ценностей, а также в оплату предстоящих к выполнению работ и услуг. Они не порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на другие финансовые активы;

договорные права, например по фьючерсным договорам, удовлетворение по которым предполагается товарами или услугами, но не финансовыми активами;

активы недоговорного характера, возникающие в результате законодательных норм, например дебиторы по налогам;

в иных аналогичных ситуациях.

Финансовые активы называют денежными, если по условиям договора предусматривается получение по ним зафиксированных или легкоопределимых денежных сумм.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям и организациям. К финансовым обязательствам также относится предстоящий по договору с другой компанией обмен финансовых инструментов на потенциально невыгодных условиях. При классификации финансовых обязательств следует иметь в виду ограничения, связанные с тем, что обязательства, не предполагающие передачу финансовых активов при их погашении, не являются финансовыми инструментами. С другой стороны, опционы на акции или другие обязательства передать собственные долевые финансовые инструменты другой компании не являются финансовыми обязательствами. Они учитываются как долевые финансовые инструменты.

К финансовым обязательствам относится кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям, авалям и другим условным обязательствам. К финансовым обязательствам относится задолженность арендатора по финансовой аренде в отличие от оперативной аренды, которая предполагает возврат арендованного имущества в натуре.

Сложные финансовые инструменты состоят из двух элементов: финансового обязательства и долевого инструмента. Например, облигации, конвертируемые в обыкновенные акции эмитента, по сути состоят из финансового обязательства погасить облигацию и опциона (долевого инструмента), дающего право его обладателю получить в указанный срок обыкновенные акции, которые обязан выпустить эмитент. В одном документе сосуществуют два договорных соглашения. Эти отношения и можно было оформить двумя договорами, но они содержатся в одном. Поэтому стандарт требует раздельного отражения в отчетном балансе сумм, характеризующих финансовое обязательство, и отдельно долевой инструмент, несмотря на то, что они возникли и существуют в виде единого финансового инструмента. Первичная классификация элементов сложного финансового инструмента сохраняется независимо от возможного изменения будущих обстоятельств и намерений его владельцев и эмитентов.

Сложные финансовые инструменты могут возникнуть и по нефинансовым обязательствам. Так, например, могут выпускаться облигации, погашаемые нефинансовыми активами (нефтяные, хлебные, автомобильные), одновременно дающие право конвертировать их в обыкновенные акции эмитента. В балансах эмитентов такие сложные инструменты также должны классифицироваться по элементам обязательств и капитала.

Производные инструменты определяются тремя основными признаками. Это финансовые инструменты:

стоимость которых изменяется под влиянием процентных ставок, курсов ценных бумаг, валютных курсов и товарных цен, а также в результате колебания индексов цен или кредитных индексов, кредитного рейтинга или других базисных переменных;

приобретаемые на условиях небольших финансовых инвестиций по сравнению с другими финансовыми инструментами, также реагирующими на изменения рыночной конъюнктуры;

расчеты по которым предполагается производить в будущем.

У производного финансового инструмента имеется условная сумма, характеризующая количественное содержание данного инструмента, например, сумма валюты, количество акций, вес, объем или другая товарная характеристика и т.п. Но инвестор, а также лицо, выпустившее данный инструмент, не обязаны инвестировать (или получить) обозначенную сумму в момент заключения договора. Производный финансовый инструмент может содержать условную сумму, выплачиваемую при наступлении в будущем определенного события, причем выплачиваемая сумма не зависит от указанной в финансовом инструменте. Условная сумма может вообще не указываться.

Типичными примерами производных финансовых инструментов являются фьючерсные, форвардные, опционные контракты, свопы, «типовые» форвардные договоры и т.п.

Первоначальное признание финансовых инструментов производится по фактическим затратам на приобретение финансового актива или по фактической сумме поступающего возмещения для оценки финансового обязательства. Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в стоимость финансового инструмента при его первоначальном признании.

Первоначальная стоимость принятых к учету финансовых инструментов отождествляется с их справедливой стоимостью. Со временем под влиянием конъюнктуры рынка, других факторов первоначальная стоимость отклоняется от справедливой стоимости в ту или иную сторону. Наилучшим аналогом справедливой стоимости является рыночная цена финансового инструмента, откорректированная на сумму затрат по проведению сделки. Но стандарт не рассматривает рыночную цену единственной основой справедливой стоимости, подчеркивая, что справедливую стоимость финансового инструмента, будь то финансовый актив или финансовое обязательство, можно определять одним или несколькими общепринятыми методами.

Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств является величиной приближенной, к которой в идеале стремится цена финансового инструмента. Так, балансовая стоимость дебиторской и кредиторской задолженности, учтенная по сумме ее возникновения, рассматривается ее справедливой стоимостью. В дальнейшем может возникнуть реальная цена продажи задолженности, аналитическая величина ее дисконтированной стоимости и т.п.

Последующая оценка финансовых активов зависит от их фактической классификации по четырем категориям. После первоначального признания они оцениваются либо по справедливой стоимости, либо по амортизированным затратам. Финансовые активы, не имеющие фиксированного срока погашения, оцениваются по фактическим затратам с последующим тестированием на обесценение.

финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

финансовые активы, предназначенные для торговли; производные финансовые активы

(они всегда рассматриваются как предназначенные для торговли)

любые финансовые активы, не имеющие рыночной котировки, справедливую стоимость которых нельзя определить достоверно

 

Прибыль (убыток) при переоценке финансовых активов относится на результаты отчетного периода, за некоторым исключением, когда она признается на счетах капитала.

финансовые активы, имеющиеся для продажи (при соответствующей учетной политике).

финансовые активы, имеющиеся для продажи (при соответствующей учетной политике)

 

Признание финансовых активов, переоцениваемых по справедливой стоимости на дату расчетов, если произошло изменение справедливой стоимости между днем (датой) заключения сделки и датой расчетов, вызывает необходимость отразить указанную разницу на счете прибылей и убытков. Для финансовых активов, оцениваемых по амортизируемой стоимости, отражать указанную разницу не требуется. То же касается и соответствующих финансовых обязательств.

По финансовым активам и финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизируемым затратам, суммы переоценки предварительно относятся на счет капитала. Они списываются на счет прибылей и убытков только после прекращения их признания в балансе либо после обесценения ниже первоначальной стоимости, в том числе и в процессе амортизации.

 

Резервы, условные обязательства и условные активы

Обязательства компании можно разделить на две группы: точно известные и оцениваемые. Точно известные обязательства уже в момент их возникновения позволяют оценить и признать сумму, подлежащую возмещению. Например, кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам, основной долг по ссуде банка. Оцениваемые обязательства отличаются тем, что в момент их возникновения сумма, подлежащая возмещению, неизвестна и определяется только приближенно-расчетным путем. Например, обязательства по гарантийному ремонту технически сложных вещей. Обязательство возникает и существует потому, что товар реализован. Но количественное выражение этого обязательства (сумма денег для его возмещения) может быть определено только в результате оценки операций, выполненных для поддержания работоспособности объектов в течение гарантийного срока.

Существуют так называемые начисляемые обязательства, сумма которых заранее неизвестна. Например, проценты за пользование кредитом, сроки погашения которого могут меняться под влиянием различных обстоятельств. Но такие обязательства нельзя однозначно отнести к оцениваемым, так как, зная норму процента, можно точно определить сумму обязательства на отчетную дату и показать в отчетности как точно известную.

МСФО-37 дает такое определение: «Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды». Но этим не исчерпывается стандартное понятие обязательства.

Обязывающие события рассматриваются как ситуации, в результате которых возникают правовые или традиционные обязательства, требующие возмещения (погашения), от которого нельзя уклониться.

Правовые обязательства вытекают из условий договора (явных или подразумеваемых), требований законодательства или предписаний компетентных органов, основанных на действующем законодательстве.

Традиционные обязательства возникают в результате устоявшейся практической деятельности компании, публикуемой ею политики или конкретного заявления, которые создают действительные ожидания другими сторонами выполнения соответствующих обязательств. Правовые обязательства могут быть как точно известными, так и оцениваемыми. Традиционные обязательства чаще всего бывают оценочными.

Резервы представляют собой обязательства с неопределенными временем и суммой возмещения. В таком понимании резервы представляются достаточно условными величинами, ведь существует неясность срока погашения и суммы погашения зарезервированного обязательства. Резервы являются ярко выраженными оцениваемыми обязательствами, которые необходимо четко отделить от кредиторской задолженности и других точных обязательств

Условный актив является результатом прошлых событий, но отвечать требованиям признания такой актив будет только в случае возникновения или невозникновения некоторых событий в будущем. Причем возникновение этих событий в будущем не очевидно. Они могут произойти, а могут и не произойти. Например, судебный иск, предъявленный компанией, возможность выиграть который оценивается специалистами как неопределенная. Условный актив не признается в балансе до тех пор, пока не появятся очевидные свидетельства того, что он отвечает требованиям признания актива. Но в таком случае он перестает быть условным активом.

Условный актив не признается в финансовой отчетности в соответствии с принципом осмотрительности, так как его признание потребует признать и соответствующий доход, который может быть никогда не получен компаний.

В течение всего срока существования условного актива компания обязана оценивать обстоятельства и события, выявлять их изменения. Если окажется, что действительно возникли обстоятельства безусловного получения экономических выгод, то актив и соответствующий ему доход признаются в финансовой отчетности того периода, в котором данные обстоятельства стали очевидными. В противном случае компания продолжает раскрывать информацию о наличии условного актива в примечаниях к отчетности.

Условное обязательство возникает из прошлых событий, но реальность его существования будет подтверждена наступлением или ненаступлением определенных событий в будущем, возможности компании влиять на которые существенно ограничены или вовсе отсутствуют. К условным относятся также обязательства, которые не могут быть надежно оценены в количественном отношении (сумма обязательства не поддается надежной оценке).

Компания не признает условные обязательства в своей финансовой отчетности, но обязана раскрыть в примечаниях условное обязательство, если перспектива его возможного погашения не является слишком отдаленной.

Компания обязана непрерывно отслеживать имеющиеся условные обязательства для определения степени вероятности оттока ресурсов на их удовлетворение. Если вероятность направления ресурсов на погашение обязательства достаточно велика, то необходимо признавать резерв на его покрытие и прекратить раскрывать такое обязательство как условное.

Влияние изменений обменных курсов валют на финансовый результат

Общие правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций определяются МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов».

Стандарт устанавливает правила выбора курсов валют для отражения в отчетности операций, выраженных в иностранной валюте, под которой признается любая валюта, отличная от той, в которой составлена финансовая отчетность. Кроме того, стандарт указывает методы учета результатов изменения курсов валют и содержит указания о порядке пересчета данных финансовой отчетности иностранных компаний или иностранных подразделений данной организации при составлении консолидированной финансовой отчетности.

По общему правилу финансовая отчетность составляется в валюте той страны, в которой зарегистрирована данная организация и в которой она совершает свои операции. Если организация использует другую валюту для составления своей финансовой отчетности, она обязана раскрыть в примечаниях к ней причины такого выбора. Обычно так поступают, если основная часть выручки и расходов, денежных активов и обязательств компании выражена в иной валюте, чем та, что обращается в стране ее пребывания. В этом случае применение в отчетности иностранной валюты лучше и точнее отражает реальное финансовое положение компании и финансовые результаты ее деятельности.

Часто причиной подготовки отчетности в валюте, отличной от валюты страны местонахождения компании, становится необходимость обеспечить ее понимание иностранными пользователями (основными акционерами, банками, инвесторами и т.д.), то есть имеет место формальный подход к выбору отчетной валюты, не связанный с объективными фактами финансово-хозяйственной деятельности. В данном случае у пользователей может возникать искаженное представление о валютных рисках, связанных с использованием валюты страны местонахождения, так как основная часть операций проводится в этой валюте. Поэтому в стандарте особо отмечено, что он не определяет правила пересчета данных финансовой отчетности из отчетной валюты в другую валюту для удобства пользователей; эти правила приводятся только для включения отчетности иностранных компаний в сводную отчетность.

и сумма операции может быть надежно оценена. Вместе с тем допускается использование для пересчета иностранных валют средних курсов (например, за неделю или месяц) для операций, проведенных в данном периоде. Однако если курс подвержен значительным колебаниям, то использование его средней величины не обеспечивает надежности информации. Для правильного понимания и применения МСФО-21 приведем здесь некоторые часто употребляемые понятия.

хозяйственные операции с имуществом и обязательствами компании, оценка которых выражена в иностранной валюте, выполнение расчетов предполагается также в иностранной валюте.

используемая для составления бухгалтерской отчетности. В Российской Федерации бухгалтерский учет и отчетность все организации обязаны вести и представлять в рублях.

соотношение, в котором две валюты (валюты двух стран) обмениваются друг на друга в течение определенного периода времени. Официальный курс котируемых валют объявляет Центральный банк Российской Федерации.

указание стоимости единицы иностранной валюты в национальной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится умножением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

единица национальной валюты выражается ее эквивалентом в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится делением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

применяется для пересчета официально неконвертируемой валюты. Определяется исходя из курса неконвертируемой валюты к какой-либо свободно конвертируемой валюте, официальная котировка которой производится Центральным банком Российской Федерации.

валютный курс в определенный день, когда совершались платежи или иные операции в иностранной валюте.

валютный курс, который стороны согласились использовать в более позднее время при совершении определенной договором сделки.

разница между оценкой денежных статей баланса в валюте и в рублях по официальному курсу на дату отражения в учете или дату финансовой отчетности за предыдущий и отчетный период.

денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, обязательствах и ценных бумагах. На каждую отчетную дату (последний рабочий день отчетного периода) подлежат пересчету по последнему официальному курсу, объявленному Центробанком России.

все статьи, кроме денежных. В бухгалтерском балансе отражаются по первоначальной стоимости, без пересчета по официальному валютному курсу на дату составления отчетности.

деятельность, осуществляемая через представительства и филиалы организации, действующие за рубежом.

возникают в связи с изменением официальной котировки иностранной валюты к рублю. Положительные курсовые валютные разницы (доходы) образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Отрицательные курсовые разницы (потери) возникают в случаях, когда из-за изменения стоимости валюты в рублях на разные даты увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива. Когда под воздействием разницы в валютных курсах уменьшается актив без уменьшения пассива, образуются отрицательные разницы. Наоборот, при уменьшении пассива без соответствующего уменьшения актива образуется положительная валютная разница.

при пересчете активных статей.

при пересчете пассивных. Изменения курсов валют обязательно вызывают курсовые валютные разницы.

Для целей переоценки статей баланса, выраженных в иностранной валюте, они подразделяются на две группы: денежные и неденежные. При составлении баланса денежные статьи, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу на отчетную дату.

Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными: основные средства, товарно-материальные запасы и т.д. Они не подлежат переоценке и отражаются в балансе по курсу на дату совершения операции. Неденежные статьи, которые отражаются в учете по их справедливой (реальной) стоимости в иностранной валюте, должны приводиться в отчетности по курсу на дату определения этой стоимости. К таким статьям, в частности, могут относиться финансовые инструменты или основные средства.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки денежных статей на дату составления баланса или дату проведения расчетов, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой кредиторской задолженности, которая используется для хеджирования чистых инвестиций в зарубежные предприятия, должны отражаться в отчетном балансе по статье «Капитал» до момента продажи данных инвестиций, когда сумма курсовых разниц отражается в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы могут возникать также от девальвации или значительного падения курса валюты, в которой выражена связанная с покупкой активов кредиторская задолженность, расчеты по которой не могут быть осуществлены; при этом может не существовать способов хеджирования данных колебаний курсов. Такая ситуация может сложиться, например, при недостатке валютных средств из-за существующих мер валютного контроля или отсутствия на рынке финансовых инструментов хеджирования.

»

План:

Объединение бизнеса

Консолидированная и индивидуальная отчетность

Учет по методу долевого участия

 

Объединение бизнеса

Консолидированная финансовая отчетность подготавливается по группе взаимозависимых компаний. Порядок составления консолидированной отчетности зависит от степени участия инвестора в акционерном капитале сторонней организации, если:

доля инвестора составляет менее 20% инвестиции учитываются по себестоимости;

до 50% инвестиции учитываются по фактической себестоимости и подлежат переоценке в соответствии с изменением финансового результата ассоциированной компании;

доля инвестора более 50% инвестиции учитываются методом покупки, инвестор обязан формировать консолидированную отчетность.

Все объединения предприятий должны отражаться в учете путем применения метода покупки

Применение метода покупки предполагает следующее:

идентификацию организации-покупателя;

оценку стоимости объединения предприятий;

распределение, на дату приобретения, стоимости объединения предприятий на приобретенные активы и принятые обязательства и условные обязательства.

.

означает право управлять финансовой и хозяйственной политикой организации, позволяющее получать выгоды от ее деятельности.

Организация-покупатель должна оценивать стоимость объединения предприятий по совокупности:

на дату обмена, значений справедливой стоимости предоставляемых активов, понесенных или принятых обязательств, а также выпущенных организацией-покупателем долевых инструментов в обмен на получение контроля над приобретаемой организацией;

любых затрат, непосредственно связанных с данным объединением предприятий.

Стоимость объединения предприятий включает в себя обязательства, принятые организацией-покупателем в обмен на контроль над приобретаемой стороной. Будущие убытки или другие затраты, которые, как ожидается, будут понесены в результате объединения, не являются обязательствами, принятыми организацией-покупателем в обмен на контроль над приобретаемой организацией, и, следовательно, не подлежат включению в стоимость объединения.

Превышение доли организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации над стоимостью приобретения является деловой репутацией (гудвилл).

На дату приобретения организация-покупатель обязана:

признавать приобретенную в результате объединения предприятий деловую репутацию в качестве актива;

первоначально оценивать эта деловую репутацию по ее себестоимости, т.е. по сумме, на которую стоимость объединения предприятий превышает долю организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

После первоначального признания организация-покупатель обязана оценивать приобретенную при объединении предприятий деловую репутацию по себестоимости за вычетом любых накопленных убытков от обесценения.

Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, не подлежит амортизации.

Положительная деловая репутация отражается в качестве актива и в дальнейшем тестируется на обесценение на каждую отчетную дату, отрицательный гудвилл признается в качестве прибыли отчетного периода.

Первоначальный учет объединения компаний предполагает идентификацию и определение значений справедливой стоимости для отражения в учете идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, а также стоимости самого объединения.

. Корректировки результатов первоначального учета объединения компаний по завершении такого учета не подлежат признанию применительно к результату изменения в оценках. Согласно МСФО 8, результат изменения в оценках подлежит признанию в текущем и будущих периодах.

Согласно МСФО 8 организация обязана учитывать исправление ошибок на ретроспективной основе и представлять финансовую отчетность так, как если бы ошибки не было, пересчитывая сравнительную информацию за предшествующий период (периоды), в котором произошла ошибка. Таким образом, балансовая стоимость идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства приобретаемой стороны, которая признается или корректируется вследствие исправления ошибки, должна рассчитываться так, как если бы справедливая стоимость или скорректированная справедливая стоимость на дату приобретения признавалась, начиная именно с этой даты.

 

Консолидированная и индивидуальная отчетность

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу пр. №180 от 01.07.04г. определяет: «.. Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее…».

финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Материнская организация должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой она консолидировала свои инвестиции в дочерние организации.

Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние организации, кроме:

изначально носит временный характер, поскольку приобретение и владение этой дочерней организацией осуществлено исключительно в целях ее последующей продажи в течение двенадцати месяцев с момента приобретения;

организации руководство которой ведет активный поиск покупателя. Инвестиции в такие дочерние организации должны классифицироваться как предназначенные для продажи.

При составлении консолидированной финансовой отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой экономической организации, предпринимаются следующие действия:

балансовая стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая материнской организации, элиминируются;

определяются доли меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период;

доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций указываются отдельно от капитала акционеров материнской организации.

в чистых активах состоит из: суммы этих долей меньшинства на дату первоначального объединения; доли меньшинства в изменениях капитала, начиная с даты объединения.

консолидацию, которая производится на дату приобретения дочерней компании, при этом в отчетности следует выделять долю меньшинства и деловую репутацию.

консолидация осуществляется группой компании, которая имела в отчетном периоде взаимные операции, а следовательно, результаты взаимных операций элиминируются.

Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются. Прибыли и убытки, являющиеся результатом сделок внутри группы и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, элиминируются полностью. Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности.

Финансовая отчетность материнской организации и ее дочерних организаций, которая используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна готовиться по состоянию на одну и ту же отчетную дату. Когда отчетные даты материнской и дочерней организации не совпадают, то дочерняя организация, для целей консолидации, готовит дополнительную финансовую отчетность на ту же дату, что и материнская организация, если это практически осуществимо.

Консолидированная финансовая отчетность для аналогичных сделок и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики.

 

Учет по методу долевого участия

когда доля инвестора в уставный капитал сторонней компании составляет от 20% до 50% инвестор имеет дело с ассоциированной компанией.

не является ни дочерней организацией, ни долей участия в совместной деятельности.

Данная доля инвестиций отражает, что ассоциированная компания имеет значительное влияние со стороны инвестора.

это возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой.

Наличие значительного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способов:

представительством в совете директоров или равнозначном органе управления объекта инвестиции;

участием в процессе выработки политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений;

крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций;

обменом управленческим персоналом;

предоставлением важной технической информации.

Согласно методу учета по долевому участию, инвестиции первоначально признаются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

Инвестиция в ассоциированную организацию учитывается с использованием метода учета по долевому участию, начиная с даты, с которой она приобретает статус инвестиции в ассоциированную организацию. Деловая репутация, относящаяся к ассоциированной организации, включается в балансовую стоимость инвестиций.

При применении метода учета по долевому участию инвестор использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированной организации. Когда отчетные даты инвестора и ассоциированной организации различаются, последняя составляет, специально для инвестора, отчетность на отчетную дату инвестора, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.

Финансовая отчетность ассоциированной организации, использованная при применении метода учета по долевому участию, составлена на отчетную дату, отличающуюся от отчетной даты инвестора, необходимо производить корректировки для учета влияния существенных операций или событий, которые произошли в период между этой датой и датой составления финансовой отчетности инвестором. В любом случае, разница между отчетными датами ассоциированной организации и инвестора не должна составлять больше трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и любая разница между отчетными датами должны быть одинаковыми из периода в период.

Финансовая отчетность инвестора должна составляться на основе применения единой учетной политики для схожих операций и событий, произошедших в аналогичных условиях.

Инвестиции в ассоциированную организацию должна учитываться в отдельной финансовой отчетности инвестора.

Инвестиции в ассоциированные организации, учитываемые с использованием метода учета по долевому участию, подлежат классификации в качестве долгосрочных активов. Доля инвестора в прибылях или убытках таких ассоциированных организаций и балансовая стоимость этих инвестиций должны раскрываться отдельно. Доля инвестора в любой прекращаемой деятельности таких ассоциированных организаций также подлежит отдельному раскрытию.

По методу долевого участия также подлежат учету инвестиции в совместную компанию (МСФО 31).

— метод бухгалтерского учета, по которому доля в совместно контролируемой организации первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли предпринимателя в чистых активах совместно контролируемой организации. Прибыль или убыток предпринимателя включает его долю в прибыли или убытке совместно контролируемой организации.

Совместная деятельность может осуществляться в виде различных форм и структур. Определяют три основных типа — совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые организации — которые обобщенно называются и отвечают определению совместной деятельности.

Совместный контроль может устраняться, когда объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства, или действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, касающихся его возможности по переводу средств предпринимателю.

Наличие договорного соглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные организации, при которых инвестор имеет значительное влияние.

В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель признает в своих отдельных формах финансовой отчетности:

контролируемые им активы и имеющиеся обязательства;

понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной деятельностью.

Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместно контролируемой организации, используя метод пропорциональной консолидации или альтернативный метод – метод долевого участия.

Применение пропорциональной консолидации означает, что баланс предпринимателя включает его долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Отчет о прибылях и убытках предпринимателя включает его долю дохода и расходов совместно контролируемой организации.

Для осуществления пропорциональной консолидации могут использоваться различные форматы отчетности. Предприниматель может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, дохода или расходов совместно контролируемой организации построчно с аналогичными статьями в своей финансовой отчетности. В другом случае, предприниматель может включить в свою финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, дохода и расходов совместно контролируемой организации. Оба эти формата отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм прибыли или убытка и каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов.

Какой бы формат ни использовался для осуществления пропорциональной консолидации, нецелесообразно проводить зачет любых активов или обязательств путем вычета других обязательств или активов, или любых доходов или расходов путем вычета других расходов или доходов, если только не существует юридического права зачета, а зачет представляет собой ожидание реализации актива или погашения обязательства.

Когда предприниматель вносит или продает активы в совместную деятельность, признание любой части прибыли или убытков от операции должно отражать содержание данной операции. Пока активы удерживаются совместной деятельностью, и при условии, что предприниматель передал значительные риски и вознаграждения, связанные с правом владения, предприниматель должен признавать только ту часть прибыли, которая причитается на доли участия других предпринимателей. Предприниматель должен признавать всю сумму любого убытка, когда вклад или продажа свидетельствует об уменьшении чистой возможной стоимости продажи краткосрочных активов или убытка от обесценения.

Когда предприниматель приобретает активы совместной деятельности, он не должен признавать свою долю прибыли совместной деятельности от этой операции, если только он не перепродает активы независимой стороне. Предприниматель должен признавать свою долю убытков от этих операций точно также как и прибыли, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собой уменьшение в чистой возможной стоимости продажи оборотных активов или убытка от обесценения.

При формировании отчетности предприниматель должен представлять перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых организациях. Предприниматель, который признает свои доли участия в совместно контролируемых организациях в построчном формате отчетности для пропорциональной консолидации или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия в совместной деятельности.

Предприниматель должен раскрывать метод, который он использует для признания своих долей участия в совместно контролируемых организациях.

 

»

План:

Краткосрочные вознаграждения

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

 

Краткосрочные вознаграждения

­вать услуги компании на основе полного рабочего дня или частичной занятости, на постоянной, временной или разовой основе. К числу работников стандарт относит также директоров и другой высший управленческий персонал.

­скольку стандарт международный, то в его определения включены самые разные аспекты вознаграждения работникам, какие только могут встречаться в практике разных стран и разных компаний.

­ства признаются за вычетом уже выплаченных вознаграждений, а если уже выплаченные суммы превышают начисленный расход, они признаются авансовыми выплатами в активе баланса (дебиторская задолженность). Обязательства по краткосрочным вознаграждениям не должны дисконтироваться, так как они начисляются и выплачиваются в течение не более одного года. Практика начисления заработной платы и отчислений на социальное страхование хорошо известна российским специалистам.

Обязательства по выплате вознаграждений работникам признаются на основании юридически закрепленного права на него в виде трудового договора, контракта либо иного документа такого рода в обмен на услуги или иную работу, выполняемую работниками.

то есть вознаграждения за фактическое отсутствие работников по различным причинам: по случаю ежегодного отпуска, по болезни (краткосрочная нетрудоспособность), по уходу за детьми, для работы в качестве присяжного заседателя в суде или для исполнения воинской обязанности. Стандарт подразделяет оплату отпускных на накапливаемые и ненакапливаемые и соответственно устанавливает различные способы их учетного отражения.

могут быть перенесены и выплачены в будущих периодах, если не были использованы в течение времени, в котором они заработаны. Зачастую накапливаемые отпускные выплачиваются в виде компенсации за неиспользованный отпуск и за сдвоенное время двух и более очередных отпусков. Отпускные накапливаются в учете на отдельном счете по мере зарабатывания права на отпуск и в тех же периодах относятся на текущие расходы компании. Следовательно, эти суммы подлежат начислению ежемесячно (ежеквартально) на увеличение резервируемых обязательств. При выплате отпускных резервируемые обязательства погашаются.

Ненакапливаемые отпускные не переносятся на будущие периоды. Они начисляются как обязательства и признаются расходом в том периоде, в котором предоставляется отпуск.

вызывают дополнительные выплаты в качестве вознаграждения работникам. Текущие премии за месяц или квартал начисляются и отражаются в том периоде, в котором они заработаны. Участие в прибыли и премии по результатам работы за год выплачиваются по окончании отчетного периода, что заставляет признавать обязательства по их выплате в течение всего периода по мере их зарабатывания работниками.

Создается резерв на выплату премиальных и вознаграждения в виде участия в прибылях. Резерв, как совокупность обязательств, создается независимо от того, что отдельные работники могут не выполнить условия премирования, оставить работу в компании раньше установленного срока или по иным причинам утратить право на формирование и участие в прибылях. Если начисленные суммы не выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания соответствующего периода, они относятся к обязательствам по другим долгосрочным вознаграждениям или компенсационным выплатам.

Обязательства компании по выплатам премиальных и вознаграждения в виде участия в прибыли начисляются в учете как расходы данного периода, а не как распределение чистой прибыли.

Они рассматриваются как разновидность оплаты труда, связанной с услугами работников для компании, вне их какого-либо отношения к ее капиталу и, следовательно, к распределению прибыли.

Вознаграждения в неденежной форме также начисляются в расходы того отчетного периода, в котором они предоставлялись работникам, занятым в компании в данном отчетном периоде.

 

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

когда работник уже не может работать и прекратил свое сотрудничество с компанией. К ним относятся пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости. Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведения предварительных операций по планам пенсионного обеспечения.

Стандарт, сообразуясь с практическим опытом в этой области, рассматривает два вида пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

отличаются тем, что в обязанности компании входит уплата определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Компания не несет ответственности ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, которые будут производиться после выхода работника на пенсию. Все риски ложатся на работника. Это актуарный риск, заключающийся в том, что пенсионные выплаты окажутся меньше ожидаемых, и инвестиционный риск — что инвестированные средства окажутся недостаточными для обеспечения ожидаемых пенсионных вознаграждений.

По планам пенсионного обеспечения с установленными взносами сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммой взносов компании, а также суммой взносов самого работника, если они имеют место, в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.

Обязательства компании, по сути, ограничиваются установленного размера взносами и не требуют доплат. Но доплаты могут возникнуть, если компания гарантировала величину дохода на взносы, или обязалась повышать пенсии для устранения инфляционного фактора, или по иным обстоятельствам. Независимо от доплат, взносы являются установленными и оплачиваются компанией равномерно за каждый период. Любые актуарные допущения не принимаются.

В балансе компании признаются обязательства по взносам без дисконтирования, которые списывают в расход отчетного периода или на увеличение стоимости запасов или основных средств, в соответствии с требованиями МСФО-2 «Запасы» и МСФО-16 «Основные средства». Если начисленные взносы не уплачиваются в течение 12 месяцев после отчетного периода, они должны дисконтироваться по ставкам рыночной доходности надежных облигаций акционерных компаний. Если нормальный рынок таких облигаций отсутствует, ставка дисконтирования определяется по рыночной доходности государственных облигаций на отчетную дату.

Взносы в пенсионные планы, осуществляемые на групповой основе, начисляются и уплачиваются как пенсии с установленными взносами, если компания подвергается каким-либо актуарным рискам доплат, или на равномерной основе, если такого риска не существует. Государственные пенсионные планы обычно предполагают фиксированные взносы, при которых компания не отвечает за размеры выплачиваемых пенсий. Такая система государственного пенсионного обеспечения применяется в России. Это пенсии с установленными взносами. Они так и отражаются в бухгалтерском учете путем начисления в определенном проценте к начисленной сумме оплаты труда, как специальный налог.

через страховые компании не меняет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как план с установленными взносами, поскольку выплаты пенсий принимает на себя страховая компания. Если заключение договора страхования не освобождает полностью компанию от ответственности за пенсионные выплаты, то она должна вести учет операций страхования аналогично пенсионному плану с установленными выплатами. Права по страховому полису признаются в качестве актива, а договорное обязательство по выплате пенсий признается в качестве долгового обязательства.

предполагают, что компания принимает на себя обязательства выплачивать, непосредственно или через специализированную организацию — фонд, пенсионные вознаграждения определенного размера бывшим работникам. Пенсионные выплаты могут производиться действующим работникам, достигшим определенного возраста, если это обусловлено соответствующими соглашениями и пенсионными планами. Актуарный риск, связанный с тем, что будущие затраты на пенсионные вознаграждения окажутся большими, чем планировалось, и инвестиционный риск того, что накопленные взносы с соответствующими доходами окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат, возлагаются на компанию, установившую данный пенсионный план.

Ежегодные пенсионные затраты по планам с установленными выплатами определяются путем сложных расчетов дисконтированной стоимости будущих пенсий, требующих обоснованных предварительных оценок целого ряда взаимосвязанных показателей, среди них:

количество лет, которое сотрудники проработают до выхода на пенсию;

текучесть кадров, то есть ожидаемые увольнения работников до срока наступления пенсионного возраста и приход новых, не заработавших право на пенсию;

средний заработок, по которому должны рассчитываться пенсионные взносы;

число лет, которое сотрудник проживет после выхода на пенсию;

возможное увеличение пенсии:

а) в результате инфляционного фактора;

б) под влиянием новых коллективных договоров с профсоюзами;

в) по иным причинам;

сумма прибыли от инвестирования средств пенсионного фонда.

оценки должны обновляться по мере появления любых изменений в обстоятельствах, происшедших в отчетном периоде, включая изменения цен и процентных ставок.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

Кроме пенсионного обеспечения МСФО-19 рассматривает еще три направления вознаграждения работников: другие (непенсионные) вознаграждения долгосрочного характера; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Долгосрочные (непенсионные) вознаграждения работникам. Стандарт относит к ним:

долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие, как творческие отпуска или оплачиваемые для персонала с длительным стажем работы;

вознаграждения к юбилеям и другие разовые вознаграждения за выслугу лет;

долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

участие в прибылях и премии, подлежащие выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны;

любые иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые более чем через 12 месяцев по окончании периода, в котором они были заработаны.

Стандарт исходит из предположения, что оценка прочих долгосрочных (непенсионных) вознаграждений работникам в меньшей степени подвержена неопределенности, чем оценка вознаграждений по пенсионным планам. Поэтому предлагается применение упрощенных методов оценки, при которых актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и в полном объеме без применения 10%-ного коридора. Немедленно признается и вся стоимость прошлых услуг. Вспомним, что стоимость прошлых услуг вызывает увеличение (или уменьшение) обязательств по прочим долгосрочным выплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, но возникших в данном отчетном периоде в результате изменения размеров выплат или введения новых.

Стоимость прошлых услуг может увеличить обязательства при введении новых или увеличении существующих выплат или уменьшать их при уменьшении или исключении существующих выплат.

по прочим долгосрочным непенсионным вознаграждениям работникам отражаются по дисконтированной стоимости обязательств по планам таких выплат за минусом реальной стоимости активов плана на отчетную дату, если имеются активы, непосредственно предназначенные для исполнения данных обязательств. Если активы для непенсионных долгосрочных выплат не фондируются, то в балансе компании отражается полная стоимость дисконтированных обязательств по выплатам.

Перечисленные статьи включаются в расходы только в том случае, если согласно любому иному МСФО они не признаются в качестве себестоимости каких-либо активов, например, основных средств или запасов.

Пособие по долгосрочной нетрудоспособности, если только его размер не зависит от стажа работы, не начисляется в качестве обязательства по мере выплаты заработной платы работникам. Расходы по выплате пособий признаются в качестве расхода в тех периодах, в которых они выплачивались.

выплачивается работнику в результате расторжения трудового договора с ним по инициативе компании до приобретения работником права на пенсию и до достижения им пенсионного возраста. Выходное пособие также выплачивается, если работник согласился уволиться по собственному желанию с условием, что в обмен ему будет предоставлено выходное пособие. В отличие от других непенсионных долгосрочных вознаграждений работников, которые выплачиваются во время их службы в компании, выходные пособия выплачиваются после прекращения службы (трудового соглашения). Если вознаграждение при увольнении выплачивается независимо от причин прекращения трудового соглашения с работником, его нельзя считать выходным пособием. Это одна из форм вознаграждения по окончании трудовой деятельности, но не выходное пособие.

Выходное пособие — это оплата за вынужденное увольнение по требованию компании. Затраты на его выплату не принесут никаких экономических выгод ни сейчас, ни в будущем. Они должны быть немедленно признаны в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае когда выходное пособие должно быть выплачено по истечении 12 месяцев от отчетной даты или более длительного периода, оно признается в балансе как дисконтированная сумма обязательств, аналогично порядку, предусмотренному по пенсионным планам с установленными выплатами. Если работникам сделано предложение уволиться по собственному желанию, дисконтированная сумма обязательства оценивается исходя из численности работников, которые, как предполагается, согласятся с предложением об увольнении и размерами пособий, дифференцированных по специальностям работников или занимаемым областям.

осуществляются по соглашениям с работниками, по которым последние имеют право на получение долевых инструментов, выпущенных самой компанией или ее материнской компанией. Иная форма соглашений состоит в том, что величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых инструментов, выпущенных компанией.

Обычно планы компенсационных выплат предусматривают: а) выпуск для работников акций, опционов на акции, иных долевых инструментов по цене ниже их реальной стоимости, по которой эти инструменты выпускаются или могли бы быть выпущены для приобретения их третьими лицами; б) денежные выплаты, размеры которых зависят от будущей рыночной цены акций данной компании.

Стандарт не предусматривает каких-либо требований по оценке и признанию в учете планов компенсационных выплат работникам долевыми инструментами. В нем содержатся только требования по раскрытию информации, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности оценить влияние компенсационных выплат долевыми инструментами на финансовое положение и показатели движения денежных средств отчитывающейся компании.

Если практически невозможно определить реальную стоимость долевых финансовых инструментов, предоставляемых по планам компенсационных выплат, то этот факт необходимо обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

«Составление отчетности в формате МСФО»

План:

применение МСФО (МСФО (IFRS) 1)

Роль учетной политики при первоначальном применении МСФО

Сущность трансформации отчетности в формат МСФО, её виды

 

Первоначальное применение МСФО (МСФО (IFRS) 1)

Целью МСФО (IFRS) 1 является обеспечение высокого качества информации, представленной в первой годовой или промежуточной отчетности. При этом первая отчетность, которая будет служить отправной точкой для последующей отчетности, составленной в соответствии с МСФО, должна быть прозрачной и сопоставимой.

Процесс составления первой отчетности по МСФО является достаточно затратным и требует привлечения значительных временных, финансовых и трудовых ресурсов. В этом контексте одной из задач МСФО (IFRS) 1 являются снижение затрат на подготовку отчетной информации, а также облегчение процесса составления первой отчетности.

Важным для понимания МСФО (IFRS) 1 является определение таких понятий, как первый отчетный период и дата перехода на МСФО. Первый отчетный период представляет собой самый последний отчетный период, охватываемый первой отчетностью. Под датой перехода понимают начало самого раннего периода, в отношении которого предприятие представляет сравнительную информацию в первой финансовой отчетности.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 требует составления финансовой отчетности как минимум за 2 года. Минимальный комплект отчетных форм будет включать вступительный отчет о финансовом положении компании на дату перехода, комплект отчетности за первый отчетный период в виде отчета о финансовом положении, отчет о совокупном доходе, о движении денежных средств и отчет о движении капитала, а также сравнительную отчетную информацию минимум за один период. При подготовке первой отчетности следует учитывать требования конечных пользователей к составу отчетных форм. Так, некоторые биржи требуют от компаний, размещающих на них акции, представлять сравнительную информацию за два периода, предшествующих отчетному периоду.

Следует отметить, что к процессу составления первой отчетности можно подойти несколькими путями. Например, за относительно короткий промежуток времени подготовить все формы отчетности, требуемые МСФО, либо разбить подготовку первой отчетности по этапам, которые растянуты во времени. Выбор того или иного варианта зависит от масштабов деятельности компании, наличия ресурсов для подготовки отчетности, а также сроков, которые руководство предприятия либо его собственники установили для подготовки первой отчетности по МСФО.

Стоит отметить, что требования МСФО (IFRS) 1 применяются как к отчетности, составленной за год, так и к промежуточной финансовой отчетности за период, охватываемый первой финансовой отчетностью.

В примечания к отчетности компания, впервые составляющая отчетность по МСФО, должна включить явное и безусловное заявление о соблюдении всех МСФО. Включение данного заявления в отчетность будет являться определяющим при принятии решения пользователями о том, является ли отчетность данной компании составленной в соответствии с МСФО.

Если компания в отчетности заявляет о полном и безусловном соответствии всем МСФО в первой отчетности, но фактически не выполняет требования определенного стандарта, это будет отмечено аудитором в заключении к отчетности (к примеру, будет выдано модифицированное аудиторское заключение). В данном случае четкое и безоговорочное заявление о соответствии МСФО будет преобладающим над фактическим отступлением от одного из стандартов при решении вопроса о том, применяет ли компания МСФО впервые.

Если компания составила первую отчетность по МСФО только для внутренних целей, например для управленческих нужд руководства, и не передавала ее собственникам предприятия или внешним пользователям, то, несмотря на полное соответствие всем МСФО, данная отчетность не может являться первой отчетностью, составленной по МСФО, и предприятие не будет считаться перешедшим на МСФО .

Компания, впервые применяющая МСФО, во вступительном отчете о финансовом положении на дату перехода, согласно МСФО (IFRS) 1, должна сделать следующие шаги:

признать все активы и обязательства, признание которых требуется по МСФО;

прекратить признание активов или обязательств, которые были признаны согласно предыдущим российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), но которые не могут быть признаны в соответствии с МСФО;

реклассифицировать статьи активов или обязательств, признанных по прежним стандартам учета, имеющих другую классификацию в соответствии с МСФО;

применять МСФО для оценки признанных активов и обязательств.

При признании активов и обязательств во вступительном балансе по МСФО в отличие от РСБУ необходимо учесть:

на балансе основные средства, полученные в финансовую аренду и не учитываемые в российском бухгалтерском балансе;

активы и обязательства пенсионного плана с установленными выплатами;

резервы по выводу объектов основных средств из эксплуатации;

резервы по отпускам.

.

При составлении вступительного баланса также должна быть реклассифицирована из оборотных активов дебиторская задолженность в части непогашенных на дату перехода авансов под покупку, строительство основных средств в состав внеоборотных активов.

В кредиторской задолженности должна быть реклассифицирована долгосрочная задолженность в части задолженности, подлежащей погашению в следующем году (из долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность). Задолженность по финансовой аренде также должна быть выделена из кредиторской задолженности и показана отдельно. Задолженность по налогу на прибыль, как дебиторскую, так и кредиторскую, также следует отразить в отдельной статье.

Резервы по переоценке основных средств могут быть реклассифицированы в состав нераспределенной прибыли.

Согласно требованиям МСФО активы и обязательства, подлежащие признанию во вступительном балансе, должны быть заново оценены. Так, запасы должны быть отражены по наименьшей оценке из стоимости приобретения или чистой цене реализации.

Инвестиции в недвижимость могут быть оценены по справедливой стоимости. В части основных средств может быть пересмотрено формирование первоначальной стоимости из-за разницы между требованиями МСФО и РСБУ, пересмотрена сумма амортизации из-за разных сроков полезного использования в РСБУ и МСФО.

Роль учетной политики при первоначальном применении МСФО

МСФО, должна быть последовательной и единой при подготовке вступительного баланса и отчетных форм за первый отчетный период и сравнительные периоды. Учетная политика должна соответствовать всем МСФО, которые действуют на конец первого отчетного периода.

В случае если переход на МСФО и составление первой отчетности проходят постепенно и с момента составления вступительного баланса или отчетности за сравнительный период могут произойти значительные изменения в стандартах международной отчетности, то предприятие может применять отдельные стандарты, которые еще не вступили в силу. Это должно быть указано в примечаниях к отчетности. В случае если сразу формируется полный комплект первой отчетности по МСФО, то в отчетности предприятие должно ретроспективно отразить все положения применяемых стандартов, действующих на отчетную дату, т.е. данные положения будут ретроспективно применены к вступительному балансу, к отчетности первого отчетного периода и к сравнительной информации к отчетности.

Предприятию, составляющему учетную политику по МСФО с чистого листа, можно проанализировать стандарты МСФО, которые вступят в силу в будущем, а также ожидаемые изменения в МСФО. Досрочное применение некоторых стандартов может помочь избежать внесения изменений в учетную политику и ретроспективного пересчета показателей отчетности в соответствии с изменившейся учетной политикой.

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 1 предусмотрены особенности, касающиеся расчетных оценок в отношении активов и обязательств. Если изменения расчетных оценок произошли после даты перехода, но до отчетной даты первой отчетности, то данные изменения должны учитываться перспективно, с момента изменения такой расчетной оценки. Расчетные оценки, осуществленные в РСБУ, при подготовке российской компанией отчетности по МСФО не изменяются (например, сумма начисленной амортизации по основным средствам). Расчетную оценку, которая была подготовлена в соответствии с РСБУ, при переходе на МСФО можно изменить лишь в случае, если метод учета по МСФО отличается от метода учета актива или обязательства по РСБУ (например, изменение метода начисления амортизации); если расчетная оценка по РСБУ была ошибочной и не может быть принята к учету по МСФО (пропуск или искажение информации при расчете того или иного показателя отчетности).

Для того чтобы снизить затраты на подготовку первой отчетности в МСФО (IFRS) 1, предусмотрены обязательные исключения из ретроспективного применения МСФО и необязательные освобождения от применения некоторых положений МСФО. Необязательные освобождения применяются предприятием, составляющим первую отчетность по МСФО, в добровольном порядке. Данные исключения и освобождения предусмотрены МСФО с целью недопущения превышения затрат по подготовке первой отчетности по МСФО над выгодами, которые предприятие может получить от первой отчетности.

Пять обязательных исключений в отношении ретроспективного применения МСФО предусмотрены в МСФО (IFRS) 1:

в отношении прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств;

по учету операций хеджирования;

в отношении неконтролирующей доли акционеров;

в части классификации и измерения финансовых активов;

для встроенных производных инструментов.

К моменту перехода на МСФО компания должна определить, удовлетворяет ли финансовый актив (учитываемый ранее в соответствии с РСБУ) требованиям оценки по амортизированной стоимости по МСФО (бизнес-моделью является удержание активов для получения потоков платежей по договору, платежи по договору представляют собой только платежи по основному долгу и процентам на основной долг).

В отношении классификации финансовых активов МСФО (IFRS) 1 содержит требование оценить необходимость отделения встроенного финансового инструмента от основного договора и отражения его в качестве отдельного производного инструмента (либо на дату заключения договора, либо на дату переоценки производного инструмента).

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 содержит ряд необязательных освобождений в отношении положений различных стандартов. Необязательные освобождения касаются основанных на акциях платежей; договоров страхования; стоимости принятия к учету основных средств; нематериальных активов и инвестиционного имущества; аренды; пенсионных планов; накопленных разниц при пересчете валюты отчетности; инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные предприятия; в отношении финансовых инструментов, обязательств по выводу объектов основных средств из эксплуатации, затрат по займам, перевода активов от клиентов, тяжелой гиперинфляции.

В отношении основных средств согласно МСФО (IFRS) 1 может быть принято необязательное освобождение, позволяющее во вступительном балансе отразить основные средства по справедливой стоимости либо по переоцененной стоимости (условной первоначальной стоимости) по данным предыдущей системы учета (РСБУ). При этом справедливая стоимость основного средства должна определяться на дату перехода. Справедливая стоимость основного средства при первом применении может определяться при помощи услуг оценщика либо собственными силами. Данная оценка может исходить из средних рыночных цен на основное средство либо при их отсутствии исходя из ожидаемой прибыли от основного средства или же стоимости замещения (с учетом накопленной амортизации). Любой вид расчета должен быть обоснован.

Дата определения переоцененной стоимости основного средства, определенная в предыдущей системе учета (РСБУ), должна совпадать с датой перехода на МСФО или определяться ранее даты перехода. Сумма переоцененной стоимости должна быть в целом сопоставимой со справедливой стоимостью или с фактической стоимостью либо амортизированной стоимостью, которая скорректирована с учетом изменений в общем или специфическом индексе цен.

При первом применении МСФО предприятие может применять освобождение, связанное с оценкой стоимости основных средств, как к отдельному объекту основных средств, так и к группам основных средств, и при этом использование освобождения не зависит от того, какую учетную политику выбрало предприятие для последующей оценки основных средств, т.е. в будущем предприятие не обязано переоценивать основные средства.

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 1 по представлению и раскрытию информации в первой отчетности в комплекте отчетных форм должны быть представлены как минимум три отчета о финансовой позиции, два отчета о совокупном доходе, об изменениях в капитале и движении денежных средств.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 содержит требования по раскрытию информации, поясняющей, как переход с прежней системы учета на МСФО повлиял на финансовое положение, результат и потоки денежных средств предприятия. Предприятие должно подготовить сверки капитала и прибыли, а также убытка, отраженного по РСБУ, на дату перехода и на конец сравнительного периода.

Если предприятие составляло в рамках РСБУ отчет о движении денежных средств, то оно должно объяснить все существенные корректировки показателей отчета о движении денежных средств.

Существуют ситуации, когда в рамках РСБУ компания готовила только отдельную отчетность (т.е. неконсолидированную) и данная компания не придерживалась требований МСФО, по которым она должна была бы готовить консолидированную отчетность. Требование о сверке показателей капитала, прибыли, отдельных показателей отчета о движении денежных средств компании, впервые применяющей МСФО, не применимо, поскольку отсутствует сопоставимая информация по отчетным формам.

Если предприятие использовало освобождение, касающееся применения справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости к основным средствам, нематериальным активам, инвестиционной собственности, то по отдельным статьям вступительного баланса должна раскрываться сумма данных справедливых стоимостей и сумма корректировок балансовых стоимостей по данным РСБУ.

Рассмотрев основные положения стандарта МСФО (IFRS) 1, а также особенности его применения, можно отметить, что процесс подготовки первой отчетности по МСФО имеет свои сложности. Компании, которые собираются начать готовить отчетность по МСФО, должны заранее определить необходимые для подготовки отчетности ресурсы, предвидеть будущие изменения при подготовке учетной политики, исполнить все требования МСФО в части подготовки вступительного баланса, сравнительной информации, первой отчетности. Использование освобождений при подготовке отчетности позволит снизить затраты времени и финансов на подготовку отчетности.

 

Сущность трансформации отчетности в формат МСФО, её виды

Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, не существует. В каждом конкретном случае на процесс составления отчетности будет влиять значительное число субъективных факторов, среди которых специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и т.п. 

Очень важным этапом составления отчетности является оценка активов и обязательств по требованиям МСФО. Ведь в соответствии с международными стандартами первоначальная стоимость актива должна быть определена на дату приобретения или по справедливой стоимости. Для этого обязательно приглашают независимого оценщика.

А при составлении и передаче российской отчетности в соответствии с МСФО следует не забывать, что она должна быть не просто составлена по требованиям МСФО, но и подтверждена аудиторской компанией. При составлении отчетности организация обязательно сталкивается с проблемой различия в ПБУ и МСФО.

Отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета, на основании ПБУ, является их детализация и обязательность к исполнению. Основой для его ведения является нормативный План счетов. План счетов строго регламентирован и практически не дифференцируется в зависимости от особенностей хозяйствующего субъекта. Это и является отличительной чертой от международных стандартов. Международные стандарты имеют более свободный подход к плану счетов. Кроме этого, российские нормативные акты четко расписывают порядок отражения отдельных видов операций. И такой способ ведения бухгалтерского учета обусловлен необходимостью его совмещения с налоговым учетом, ведь российский бухгалтерский учет главным образом предназначен для целей налогообложения.

Для того, чтобы произвести трансформацию финансовой отчетности предприятий по стандартам МСФО, надо внимательно изучить и дать подробную характеристику данному хозяйствующему субъекту и его учетной политике. И уже на основе полученных данных следует провести очень тщательный анализ всех выявленных различий. Необходимо привести все необходимые элементы отчетности в соответствие с МСФО. Также просто необходимо определить степень соответствия учетной политики и основные принципы международных стандартов. Соответственно, чем больше принципов учетной политики российского предприятия будет совпадать с принципами составления учетной политики по МСФО, тем легче будет процесс трансформации финансовой отчетности.

Переход российских систем учета на МСФО должен быть постепенным. При этом должна быть обусловлена необходимость проведения трансформации финансовой отчетности. При переходе необходимо произвести тщательный анализ затрат на трансформацию отчетности по МСФО. Сам процесс трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО состоит из трех основных этапов.

Сначала идет подготовка учетной информации по основным элементам учета и информации о хозяйственном субъекте в целом.

Далее проводится анализ полученной учетной информации на полноту и соответствие требованиям национальных стандартов, согласно ПБУ.

А только затем формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов. А чтобы все это проделать, необходимо:

изменить статьи отчетности, связанные с особенностями ведения бухгалтерского учета по международным стандартам. То есть произвести формирование баланса с измененными статьями в рублях;

необходимо сгруппировать статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по основным элементам и разделам для дальнейшего составления баланса в рублях в соответствии с МСФО;

необходимо сформированную отчетность перевести, согласно требованиям МСФО, в необходимую валюту;

добавить подробные разъяснения ко всем статьям полученной финансовой отчетности.

Одним словом, МСФО позволяет организациям представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она может более подробно раскрывать отдельные показатели отчетности и сведения о предприятии, если такая информация может заинтересовать других пользователей отчетности.

Существует целый ряд мер, которые необходимо принять прежде, чем приступить непосредственно к процессу приведения отчетности в соответствие с МСФО путем трансформации. В частности, необходимо:

систему бухгалтерского учета;

проверить финансовую отчетность, составленную в соответствии с существующей системой ведения бухгалтерского учета (в данном случае РПБУ);

оценить объем предстоящей работы и составить график проведения трансформации;

составить запрос на получение информации об основных видах деятельности предприятия и непосредственно указанную информацию получить;

проанализировать организационную структуру субъекта;

определить схему отношений с филиалами или дочерними субъектами (при условии их наличия);

определить схему отношений с третьими сторонами;

получить документальное подтверждение цикла поступления и выплат денежных средств;

получить документальное подтверждение цикла возникновения кредиторской и дебиторской задолженности;

произвести сбор данных о любой переоценке нематериальных активов или основных средств, о ее результатах, методе и непосредственно самом оценщике;

определить методы и процедуры учетной политики.

Поэтому компания может вести учет по национальным стандартам, а далее, на каждую отчетную дату, вносить поправки (корректировки) для подготовки финансовой отчетности по МСФО. Этот процесс называется трансформацией отчетности по МСФО, и он наиболее часто используется на практике.

В целом можно говорить о трех способах подготовки финансовой отчетности по МСФО:

Трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации);

Трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»);

Параллельное ведение учета.

Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.

Параллельный учет – это непрерывный процесс, который не зависит от подготовки российской бухгалтерской отчетности. При трансформации – так как не налажен параллельный учет по МСФО – нет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды.

д.

 для российского предприятия – это ведение двух баз данных финансовой отчетности – по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе – при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО.

Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). При наличии параллельного учета, компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее — только поддерживает и обслуживает эту систему.

Параллельный учет по МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе в соответствии с правилами МСФО.

Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.

При ведении параллельного учета компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее — только поддерживает и обслуживает эту систему.

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО.

Однако организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компаний (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 – это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи.

Как правило, трансформация представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от российских балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах — к соответствующим показателям по МСФО или другим стандартам.

Не все системы, предлагающие ведение параллельного учета, способны обеспечить наглядность подобной сверки (руководству компании следует уделить особое внимание этому вопросу при выборе системы). Вместе с тем возможности трансформации имеют определенные технические границы, связанные с несовершенством используемых инструментов (например, с использованием таблиц Excel вместо программ бухгалтерского учета).

Один из основных недостатков трансформации состоит в отсутствии возможности ведения параллельного учета и представления руководству компании и другим заинтересованным лицам необходимой информации на оперативной основе, т. е. в промежутке между отчетными датами.

В целом финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, менее точна, и общий риск ошибок выше, чем при ведении параллельного учета. Погрешность составляет от 10% до 50%.

Поскольку трансформация представляет собой упрощенный процесс, то при составлении отчетности в соответствии с МСФО используется много оценочных суждений.

Например, если отчетность составляется в иностранной валюте, то при отсутствии параллельного учета невозможно точно определить курс для формирования исторической стоимости товарно-материальных ценностей.

Определенная степень оценки должна применяться при элиминировании российской амортизации и других общепроизводственных расходов из себестоимости готовой и реализованной продукции и распределении амортизации и общепроизводственных расходов, начисленных по МСФО.

Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода.

Следовательно, трансформация предусматривает преобразование российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).

В настоящее время большое количество российских организаций проводят или собираются проводить трансформацию бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих организаций имеют специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые заняты ведением параллельного российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей.

Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

«Раскрытие в отчетности дополнительной информации»

План:

(МСФО 5)

Основы сегментной отчетности

3. Раскрытие иной существенной информации в финансовой отчетности

 

(МСФО 5)

МСФО-5 Применяется для всех внеоборотных активов и всех групп выбытия, классифицируемых как прекращаемая деятельность, за исключением:

отложенных налоговых активов;

активов, возникающих в связи с вознаграждением работников и пенсионными планами;

финансовых активов, учтенных как финансовые инструменты;

­ственности или биологическим активам;

прав, возникающих по договорам страхования.

пании, их балансовая стоимость будет возмещена путем их продажи, а также они готовы к продаже и отчуждению в любой момент. Стандарт устанавливает, что внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, будут проданы в течение одного года после такой их классификации. Следовательно, они учитываются как краткосрочные активы.

Если меняются планы или возникает задержка с продажей, внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, в учете и финансовой отчетности вновь переводятся в группу внеоборотных активов по истечении года после их классификации. Исключения из этого правила строго регламентированы стандартом.

Законсервированные внеоборотные активы, выведенные из активной эксплуатации, не могут классифицироваться как удерживаемые для продажи. Внеоборотный актив, временно не используемый в деятельности компании, не является законсервированным до принятия соответствующего решения об этом.

Выбывающая группа внеоборотных активов, которую решено временно законсервировать, представляется в финансовой отчетности как прекращенная деятельность, если она:

является отдельным крупным подразделением компании;

­разделения;

является дочерней компанией, купленной с целью перепродажи, не предполагающей каких-либо альтернативных решений.

из фактической стоимости приобретения или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Балансовая стоимость внеоборотных активов, переклассифицированных как удерживаемые для продажи, возмещается из выручки, их амортизация прекращается. Проценты и другие расходы по обязательствам, связанным с данными активами, продолжают учитываться в установленном порядке до момента их фактического выбытия.

-36 «Обесценение активов». Данное правило исходит из предположения, что, принимая решение о прекращении деятельности какой-либо части или отдельного компонента, компания подтверждает существенную вероятность того, что данная ее часть в определенной мере обесценилась.

Убытки от обесценения для любого снижения стоимости объекта до его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу отражаются на счете прибылей и убытков при тестировании на обесценение. Увеличение справедливой стоимости в последующие периоды отражается как доход, но в пределах ранее учтенного убытка от обесценения.

Ранее не учтенные убытки или доходы, связанные с обесценением активов, учитываются в момент их выбытия и исключения признания в балансе и на счетах.

— относительно значимая часть организации (производство, хозяйственный или географический сегмент, завод или коммерческая структура и т.п.), которую данная организация решила продать либо целиком, либо по частям или иным путем закрыть и ликвидировать. Наряду с выбытием инвестиций и других крупных активов прекращаемая деятельность представляет несомненный интерес для пользователей финансовой отчетности.

нформация о прекращаемой деятельности представляется отдельно от обычной продолжающейся деятельности. Проведение различия между прекращаемой и продолжающейся деятельностью повышает возможности пользователей финансовой отчетности в отношении прогнозирования движения денежных средств организации, ее прибыльности и финансового положения в целом. Стандарт определяет прекращаемую деятельность как особый факт обычной деятельности организации.

Первоначальное раскрытие информации по каждому факту прекращаемой деятельности должно проводиться раньше самого ее прекращения, а именно тогда, когда принят и объявлен подробный формальный план по прекращению деятельности в определенном секторе. Раскрытие информации продолжается во всех отчетных периодах до полного окончания операций по прекращению деятельности в данном секторе.

Содержание раскрываемой информации включает описание прекращаемой деятельности, указание о том, к какому сегменту — хозяйственному или географическому — она относится в сегментной отчетности организации. Далее раскрываются:

­ций по прекращению деятельности;

балансовая общая стоимость планируемых к выбытию активов и обязательств;

общие суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, которые утрачиваются в связи с прекращением деятельности. Прибыль раскрывается до налогообложения с отдельным указанием расходов по уплате налога;

­онной и финансовой деятельности по той части, которая прекращается;

прибыли и убытки, возникающие и признаваемые в связи с выбытием имущества и погашением обязательств прекращаемой деятельности. Необходимо привести и ожидаемые расходы по налогу на прибыль;

­низацией по объектам прекращаемой деятельности. Указываются сроки расчетов по договорам купли-продажи, а также балансовая стоимость реализуемых объектов.

­гашения, которые изменяются со временем и значительно отличаются от первоначального раскрытия. Следует объяснять и причины изменений по сравнению с первоначальными планами.

 

Основы сегментной отчетности

­ком расположении объектов для определения отчетных сегментов, необходимо рассматривать следующий (низший) уровень внутрифирменной сегментации. При выборе отчетных сегментов компания самостоятельно классифицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вторичной группам. Для вторичной группы отчетных сегментов требуется раскрывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов.

которого отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).

которого отличаются от рисков и выгод компонентов, действующих в других экономических средах. Географические сегменты могут основываться в зависимости либо от места расположения операций компании, либо рынков и клиентов.

Отраслевой или географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:

Большинство (>50%) выручки получено за счет внешних продаж.

Выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10% от общей соответствующей величины всех сегментов.

Если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет менее 75% от всей выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75%.

В сегментной отчетности выделяются следующие элементы:

это операционные активы, используемые сегментом для своей деятельности, которые напрямую или с большой вероятностью могут быть отнесены к данному сегменту: основные средства, нематериальные активы.

это обязательства, возникающие в процессе деятельности сегмента, которые напрямую или с большой вероятностью могут быть отнесены к данному сегменту: кредиторская задолженность; авансы, полученные от покупателей; гарантийные обязательства по качеству.

это выручка, указываемая в отчете о прибылях и убытках, которая напрямую связана с деятельностью сегмента или с большой вероятностью может быть рассмотрена как результат операций сегмента с покупателями, заказчиками и другими сегментами компании.

проценты и дивиденды полученные, включая проценты по кредитам, предоставленным другим сегментам; выручку, связанную с продажей инвестиций и погашением долга; долю участия в ассоциированных компаниях и совместных предприятиях.

это расходы, которые напрямую связаны с деятельностью сегмента или с большой вероятностью могут быть рассмотрены как результат операций сегмента с покупателями, заказчиками и другими сегментами компании.

Расходы сегмента не включают:

проценты и дивиденды уплаченные, включая проценты по кредитам, других сегментов;

расходы, связанные с продажей инвестиций и погашением долга;

долю в расходах ассоциированных компаний и совместных предприятий;

расходы по уплате налога на прибыль;

административные расходы в целом;

расходы головного офиса;

другие расходы, относящиеся к компании в целом.

При раскрытии отчетности по сегментам организация выделяет один вид сегмента как первичный, другой, следовательно, является вторичным.

По первичному формату сегментной отчетности раскрывается:

Выручка сегмента с разделением на выручку от продаж внешним клиентам и выручку от других сегментов;

Результаты сегмента;

Балансовая стоимость активов сегмента;

Обязательства сегмента;

Стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов;

Расходы на амортизацию;

Другие неденежные расходы;

Доля чистой прибыли или убытка от инвестиций, учитываемых по методу участия;

Сверка между информацией по отчетным сегментам и информацией в сводных финансовых отчетах в отношении выручки сегмента, его результатов, активов и обязательств.

По вторичному формату сегментной отчетности раскрывается:

Выручка от внешних клиентов;

Балансовая стоимость активов сегмента;

Стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов.

Финансовая отчетность должна разъяснять, каким образом оцениваются прибыль или убытки и активы сегмента, как были определены операционные сегменты, а также каковы различия между методами оценки, используемыми при раскрытии информации о сегментах и в финансовой отчетности компании. Финансовая отчетность должна подробно раскрывать информацию о видах товаров и услуг, от продажи которых получена выручка сегмента, о географических районах, в которых компания ведет деятельность, и об основных клиентах, независимо от того, используется эта информация руководством или нет.

).

представляет собой полный пакет или набор сжатых финансовых отчетных форм за период, который короче полного финансового года.

за промежуточный период не корректируются ретроспективно.

. Организация должна оценивать долгосрочный актив, предназначенный для продажи по наименьшей из двух величин: балансовой или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Убыток от обесценения организация обязана признавать в составе финансового результата отчетного периода.

­ные зачеты и погашения внутригрупповых операций и сальдо.

 

существенной информации в финансовой отчетности

Содержание финансовой отчетности зависит от влияния раскрытия существенной информации о деятельности организации.

– это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Могут быть выделены два типа таких событий:

хозяйственные условия;

— события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

Примерами корректирующих событий являются:

известен исход судебного разбирательства;

получение информации о снижении стоимости актива;

определение стоимости актива, купленного до отчетной даты;

выявление злоупотребления.

Некорректирующие события:

слияние / поглощение / реорганизация;

принятие решений об эмиссии акций или других ценных бумаг;

действие органов государственной власти;

непрогнозируемое изменение курсов или котировок (экономический кризис);

форс-мажорные обстоятельства.

Если компания объявила дивиденды после отчетной даты, то они не отражаются в качестве обязательства на отчетную дату. Если дивиденды объявлены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, информация о дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Организации запрещается составлять финансовую отчетность, исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты планируется ее ликвидация или приостановление ее деятельности.

Компания должна раскрывать информацию о существенных событиях, не приводящих к корректировке финансовой отчетности:

Характер события,

Оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности проведения такой оценки.

24).

— стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

– передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.

:

компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, контролируют отчитывающуюся компанию, контролируются ею, или вместе с ней находятся под общим контролем. (К ним относятся холдинговые компании, дочерние компании и другие дочерние компании одной материнской фирмы);

ассоциированные компании;

частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, которые дают им возможность оказывать значительное влияние на деятельность компании, а также их ближайшие родственники семьи такого частного лица;

ключевой управленческий персонал, то есть те лица, которые уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании, в том числе директора и старшие должностные лица компаний, а также их ближайшие родственники;

компании, принадлежащие директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, и компании, которые имеют общего с отчитывающейся компанией ключевого члена управления.

При рассмотрении любых взаимоотношений со связанной стороной, следует обращать внимание на содержание этих взаимоотношений, а не только на их юридическую форму.

информации о взаимосвязанных сторонах:

При наличии контроля информация о взаимоотношении между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними.

Необходимо привести основные данные о вознаграждении ключевому управленческому персоналу:

текущие вознаграждения работникам,

вознаграждения по окончании трудовой деятельности,

прочие долгосрочные вознаграждения,

вознаграждения при прекращении деятельности,

вознаграждения, выплачиваемые долевыми инструментами.

При наличии операций между связанными сторонами необходимо раскрывать информацию о характере взаимоотношений между ними, а так же следующую информацию:

объемы операций между связанными сторонами,

суммы незавершенных расчетов, включая условия их завершения и данные о гарантиях,

резервы на покрытие сомнительных долгов, связанных с незавершенными расчетами;

политика ценообразования

Информация должна раскрываться по группам связанных сторон.

В отличии от годовой отчетности организации формируют отчетность за период менее 12 месяцев, что квалифицируется в стандартах как промежуточная отчетность.

в соответствии с МСФО-34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности.

­ставлении должно содержаться в национальном законодательстве.

отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность. Интересы своевременности представления промежуточной отчетности при оптимальных затратах на ее составление заставляют администрацию компаний приводить в промежуточной отчетности меньший объем информации, чем того требуют международные стандарты и обычная практика представления годовой финансовой отчетности, традиционно применяемая в данной компании.

­нансовых результатов компании.

Если последняя годовая финансовая отчетность представлялась как сводная (консолидированная) отчетность, то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте.

­ния и результатов деятельности компании в течение данного промежуточного периода. В последний промежуточный период информация, представленная в отчетности за предыдущие отчетные периоды, может существенно измениться. Но если промежуточный отчет за последний период отдельно не представляется, то в годовой финансовой отчетности необходимо дать соответствующие примечания с характеристикой этих изменений, их причинами, величиной и т.п.

может быть полугодовая и квартальная. Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс — по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года.

Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели — за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.

Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала — нарастающим итогом с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные отчетные данные — за сопоставимый промежуточный период, нарастающим итогом с начала прошлого года.

для промежуточной отчетности применяется та же, что и для годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных в учетную политику после годовой отчетной даты. С этой точки зрения промежуточный период следует рассматривать частью годового отчетного периода.

в промежуточной отчетности признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансовой отчетности.

в промежуточной отчетности признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают. Скидки при продаже крупных партий товаров признаются в промежуточных периодах, если ясно, что они осуществимы. Отклонения в ценах и себестоимости продаж отражаются в промежуточной отчетности так же, как они отражаются в годовой финансовой отчетности. Суммы доходов и расходов, представленные в текущем промежуточном периоде, должны отражать любые изменения в оценках доходов и расходов, представленных в предыдущих промежуточных периодах того же отчетного года, как говорят, «нарастающим итогом» без их ретроспективной корректировки.

 

 

 

2

Лекц_АВТОРСКОЕ ПРАВО

26

 

НАУКИ РОССИИ

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российский государственный гуманитарный университет»

)

Гуманитарный колледж

Правовое обеспечение профессиональной деятельности

для специальности

46.02.01 Документационное обеспечение управления и архивоведение

 

 

:

АВТОРСКОЕ ПРАВО

1. Понятие и источники авторского права.

2. Объекты и субъекты авторского права.

3. Имущественные и неимущественные права автора.

4. Авторский договор и его виды

 

 

Понятие и источники авторского права

ней Греции существовало положение, по которому рукописи получивших признание трагедий должны были храниться в официальном архиве, чтобы можно было проконтролировать неприкосновенность текста при постановке пьес.

Современное авторское право — это совокупность норм, регулирующих отношения по:

туры, науки и искусства;

зования;

 

Источники авторского права.

 

.

наиболее важными являются:

(в парижской редакции 1971 г.), в которой Россия участвует с 1995 г.;

а в редакции 1971 г. – с 1995 г.).

К источникам авторского права также относится Стокгольмская конвенция об учреждении Всемирной организации интеллектуальной собственности 1967г.

ных западных стран в данной сфере действуют специальные законы:

ции — Кодекс интеллектуальной собственности 1992 г.;

в ФРГ — законом об авторском праве и смежных правах (1965 г.);

в Англии — законом об авторском праве, промышленных образцах и патентах (1988 г.);

в США — законом об общем пересмотре авторского права (1976 г.);

ном об авторском праве (1970 г.).

изведений (9 сентября 1886 г.) и Всемирная (Женевская) конвенция об авторском праве (6 сентября 1952 г.).

вождается наименованием владельца авторских прав и года выпуска данного произведения в свет.

пользования произведений.

­ва стран — членов ЕЭС (так называемый проект Дитца).

 

это совокупность норм гражданского права, регулирующих отношения по признанию авторства и охране произведений науки, литературы и искусства, установлению режима их использования, наделению их авторов личными неимущественными и имущественными правами, защите прав авторов и других правообладателей.

принадлежат следующие права:

1) исключительное право на произведение;

2) право авторства;

3) право автора на имя;

4) право на неприкосновенность произведения;

5) право на обнародование произведения.

право на вознаграждение за использование произведения, право на отзыв, право следования, право доступа к произведениям изобразительного искусства (п. 3 ст. 1255 ГК).

По своему содержанию авторские права можно подразделить на

и

.

.

 

 

 

:

право авторства,

право автора на имя,

право на неприкосновенность произведения,

право обнародования произведения и др.

 

исключительное право на произведение,

право на вознаграждение за использование служебного произведения,

право следования.

а не авторским субъективным правом.

 

:

независимо от их гражданства;

(их правопреемниками);

в соответствии с международными договорами РФ.

 

после даты первого опубликования за пределами территории РФ оно было опубликовано на территории Российской Федерации.

 

по закону государства, на территории которого имел место юридический факт, послуживший основанием для приобретения авторских прав.

(ст. 1256 ГК).

 

2. Объекты и субъекты авторского права.

считается его автором, если не доказано иное.

по своему усмотрению.

следующие произведения независимо от их достоинств и назначения, а также способа выражения:

• литературные произведения;

• драматические, музыкальные и хореографические произведения;

• аудиовизуальные произведения;

• произведения живописи, скульптуры, другие произведения изобразительного искусства и т.д.

литературные произведения.

К объектам авторских прав относятся:

произведения, т.е. произведения, представляющие собой переработку другого произведения;

произведения, т.е. произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.

(п. 3 ст. 1259 ГК).

в соответствии с правилами ст. 1262 ГК.

:

1) официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления, международных организаций, а также их официальные переводы;

2) государственные символы и знаки, а также символы и знаки муниципальных образований;

3) произведения народного творчества (фольклор), не имеющие конкретных авторов;

4) сообщения о событиях и фактах, имеющие исключительно информационный характер.

(составительство).

).

произведении, вправе использовать свое произведение независимо от составного произведения, если иное не предусмотрено договором с создателем составного произведения.

является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, регламентируется в ст. 1262 ГК.

аудиовизуального произведения являются:

• режиссер-постановщик;

• автор сценария;

, являющийся автором музыкального произведения (с текстом или без текста), специально созданного для этого аудиовизуального произведения (п. 2 ст. 1263 ГК).

(п. 3 ст. 1263 ГК).

определяются в соответствии со ст. 1240 ГК. Изготовитель вправе при любом использовании аудиовизуального произведения указывать свое имя или наименование либо требовать такого указания. При отсутствии доказательств иного изготовителем аудиовизуального произведения признается лицо, имя или наименование которого указано на этом произведении обычным образом (п. 4 ст. 1263 ГК).

на свое произведение, за исключением случаев, когда это исключительное право было передано изготовителю или другим лицам либо перешло к изготовителю или другим лицам по иным основаниям, предусмотренным законом (п. 5 ст. 1263 ГК).

Правила, относящиеся к обнародованию и использованию такого проекта, содержатся в ст. 1264 ГК.

 

Имущественные и неимущественные права автора.

 

.

 

.

ничтожен.

не допускается без согласия автора внесение в его произведение изменений, сокращений и дополнений, снабжение произведения при его использовании иллюстрациями, предисловием, послесловием, комментариями или какими бы то ни было пояснениями.

(п. 2 ст. 1266 ГК).

(ст. 1267 ГК).

исходя из характера произведения (п. 1 ст. 1268 ГК).

к программам для ЭВМ, служебным произведениям и произведениям, вошедшим в сложный объект (ст. 1240 ГК).

исключительным правом на произведение (п. 1 ст. 1270 ГК).

независимо от того, совершаются ли соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели, считается, в частности:

экземпляра произведения или его части в любой материальной форме;

распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров;

• публичный показ произведения;

• импорт оригинала или экземпляров произведения в целях распространения;

• прокат оригинала или экземпляра произведения;

• публичное исполнение произведения;

• сообщение в эфир;

• сообщение по кабелю;

• перевод или другая переработка произведения;

• практическая реализация архитектурного, дизайнерского, градостроительного или садово-паркового проекта;

• доведение произведения до всеобщего сведения таким образом, что любое лицо может получить доступ к произведению из любого места и в любое время по собственному выбору.

(п. 4 ст. 1270 ГК).

имущественным правом.

который помещается на каждом экземпляре произведения и состоит из следующих элементов (ст. 1271 ГК):

) латинской буквы «С» в окружности;

2) имени или наименования правообладателя;

3) года первого опубликования произведения.

правомерно обнародованного произведения, за исключением:

• воспроизведения произведений архитектуры в форме зданий и аналогичных сооружений;

• воспроизведения баз данных или их существенных частей;

• воспроизведения программ для ЭВМ, кроме случаев, предусмотренных ст. 1280 ГК;

• репродуцирования (п. 2 ст. 1275 ГК) книг (полностью) и нотных текстов;

• видеозаписи аудиовизуального произведения при его публичном исполнении в месте, открытом для свободного посещения, или в месте, где присутствует значительное число лиц, не принадлежащих к обычному кругу семьи;

• воспроизведения аудиовизуального произведения с помощью профессионального оборудования, не предназначенного для использования в домашних условиях (ст. 1273 ГК).

(репрографическим воспроизведением) понимается факсимильное воспроизведение произведения с помощью любых технических средств, осуществляемое не в целях издания.

данной программы).

если только обнародование произведения не противоречит воле автора, определенно выраженной им в письменной форме (в завещании, письмах, дневниках и т.п.). Права гражданина, который правомерно обнародовал такое произведение, определяются в соответствии с гл. 71 ГК, регулирующей права, смежные с авторскими (ст. 1282 ГК).

В случаях, предусмотренных ст. 1151 ГК, входящее в состав наследства исключительное право на произведение прекращается и произведение переходит в общественное достояние.

в целях обращения взыскания на это право автору предоставляется преимущественное право его приобретения (ст. 1284 ГК).

в устной форме.

условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.

за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения. В таком договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

за отдельные виды использования произведений (ст. 1286 ГК). В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 21.03.1994 № 218 «О минимальных ставках авторского вознаграждения за некоторые виды использования произведений литературы и искусства».

 

4. Авторский договор и его виды

– соглашение, по которому одна сторона (автор) передает или обязуется передать в будущем имущественные права на произведение, а другая сторона (правообладатель) обязуется выплатить обусловленное сторонами вознаграждение, обеспечив при использовании указанных прав личные неимущественные права автора.

выделяют:

1) договоры на создание и использование литературных произведений;

2) договоры на создание и использование музыкальных произведений;

3) договоры на создание и использование архитектурных произведений;

4) договоры на создание и использование иных произведений (аудиовизуальных, графических и т. д.).

В зависимости от степени готовности произведения выделяют:

1) авторский договор заказа;

.

Также выделяют:

) авторский договор на обнародованное произведение;

2) авторский договор на необнародованное произведение.

В зависимости от характера передаваемых прав выделяют:

1) авторский договор о передаче исключительных прав;

2) авторский договор о передаче неисключительных прав.

 

 

 

В зависимости от способа использования произведения выделяют:

1) издательский авторский договор;

2) постановочный авторский договор;

3) сценарный авторский договор;

4) авторский договор о депонировании рукописи;

5) авторский договор художественного заказа;

6) авторский договор об использовании в промышленности произведений декоративно-прикладного искусства;

7) авторский договор о передаче произведения в эфир или сообщении для всеобщего сведения по кабелю.

(существенные условия)

в авторском договоре условия о территории, на которую передается право, действие передаваемого по договору права ограничивается территорией РФ.

т.е. с лицом, на которое в соответствии с договором возлагается обязанность издать произведение. По этому договору лицензиат обязан начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре, либо в срок, обычный для данного вида произведений и способа их использования.

не считается заключенным.

Заказчик также вправе отказаться от договора авторского заказа непосредственно по окончании срока, установленного договором для его исполнения, если договор к этому времени не исполнен, а из его условий явно вытекает, что при нарушении срока исполнения договора заказчик утрачивает интерес к договору.

причиненного другой стороне, если договором не предусмотрен меньший размер ответственности автора.

причиненного заказчику.

если договором не предусмотрено иное.

распространяются также на наследников автора, их наследников и т.д. в пределах срока действия исключительного права на произведение (п. 3 ст. 1291 ГК).

т.е. право требовать от собственника оригинала произведения предоставления возможности осуществлять право на воспроизведение своего произведения. При этом от собственника оригинала произведения нельзя требовать доставки произведения автору.

вправе требовать от собственника оригинала произведения предоставления возможности осуществлять фото– и видеосъемку произведения, если договором не предусмотрено иное (ст. 1292 ГК).

но переходит к наследникам автора на срок действия исключительного права на произведение.

если иное не установлено договором, в соответствии с которым создан проект. Проект и выполненная на его основе документация для строительства могут быть использованы повторно только с согласия автора проекта.

(Росстрой), находящееся в ведении Министерства промышленности и энергетики РФ (Минпромэнерго России).

если договором не предусмотрено иное.

если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное.

Автор приобретает данное право и в случае, когда работодатель принял решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начал использование этого произведения в указанный срок. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора – судом.

Работодатель может при использовании служебного произведения указывать свое имя или наименование либо требовать такого указания.

государственному или муниципальному контракту.

не допускается:

1) осуществление без разрешения автора или иного правообладателя действий, направленных на то, чтобы устранить ограничения использования произведения, установленные путем применения технических средств защиты авторских прав;

либо эти технические средства не смогут обеспечить надлежащую защиту указанных прав.

в соответствии со ст. 1301 ГК, кроме случаев, когда ГК разрешено использование произведения без согласия автора или иного правообладателя.

не допускается:

1) удаление или изменение без разрешения автора или иного правообладателя информации об авторском праве;

2) воспроизведение, распространение, импорт в целях распространения, публичное исполнение, сообщение в эфир или по кабелю, доведение до всеобщего сведения произведений, в отношении которых без разрешения автора или иного правообладателя была удалена или изменена информация об авторском праве.

в соответствии со ст. 1301 ГК.

компенсации:

• в размере от 10 тыс. руб. до 5 млн руб., определяемом по усмотрению суда;

• в двукратном размере стоимости экземпляров произведения или в двукратном размере стоимости права использования произведения, определяемой исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование произведения.

Суд может наложить арест на все экземпляры произведения, в отношении которых предполагается, что они являются контрафактными, а также на материалы и оборудование, используемые или предназначенные для их изготовления или воспроизведения.

При наличии достаточных данных о нарушении авторских прав органы дознания или следствия обязаны принять меры для розыска и наложения ареста на экземпляры произведения, в отношении которых предполагается, что они являются контрафактными, а также на материалы и оборудование, используемые или предназначенные для изготовления или воспроизведения указанных экземпляров произведения, включая в необходимых случаях меры по их изъятию и передаче на ответственное хранение.

 

Лекцию составил: Доцент Желтобородов А.Н.

 

 

Лекц № 2-8 Осн направ совр филосо 19-21 В 2017г правка ЭТА ОТЛ

1

 

)

 

.

 

.

 

.

 

Структурализм и постструктурализм (К.Леви-Строс, Р.Барт, М.Фуко, Ж.Лакан, Даррида и др.).

 

 

.

.

 

 

Ключевые понятия: Неклассическая философия. Философия жизни, воля, воля к власти. Экзистенциализм, экзистенция, сущность и существование человека, трансценденция, свобода и ответственность, онтология человека, пограничные ситуации. Феноменология, феномен, интенциональность сознания. Герменевтика, понимание, интерпретация, толкование, текст, диалог. Позитивизм и постпозитивизм. Неотомизм. Психоанализ, бессознательное, либидо, сублимация, коллективное бессознательное, архетипы.

Доклады:

1. Две этики А. Шопенгауэра.

2. Учение о сверхчеловеке Ф. Ницше.

3. Ж.-П. Сартр о проблеме человека в экзистенциализме.

4. Другие философские течения (по выбору).

 

 

 

ясностью,

рациональностью,

системностью,

вниманием к онтологической и гносеологической проблематике,

а так же некоторой универсальностью и

 

философствование отличается

плюрализмом,

предъявляет серьезные претензии к разуму,

в числе главных задач ставит проблему анализа языка, языковой реальности, текстов культуры,

(например, “жизненный мир” “вражда языков”, “нагативный разум человечества” и т.п.).

и постпозитивизм, герменевтика, прагматизм, религиозная философия, экзистенциализм, а так же структурализм и постструктурализм, фрейдизм и неофрейдизм, постмодернизм и др.

 

и постпозитивизм.

 

Позитивизм стремился обратить философию на пользу науке, адаптировать методологические принципы к бурно растущему естественнонаучному знанию.

В ходе дальнейшего развития позитивизма мировоззренческая сторона научной деятельности постепенно «выводится за скобки».

 

 иными формами духовной деятельности, отдающее предпочтение эмпирическим методам познания и указывающее на недостоверность и шаткость всех теоретических построений.

сохраняя при этом некоторые основные особенности, которые и позволяют говорить о нем как о едином направлении философской мысли.

характерен фетишизм: все происходящее объясняется действием сверхъестественных сил, богов и духов.

а место сверхъестественных агентов заступают в качестве причин абстрактные агенты, такие, как «идеи», «силы» и «последние сущности».

его интересует не то, почему случаются вещи, но только то, как они происходят. Отличительным признаком позитивного знания является его способность делать успешные предсказания и в определенных границах создавать возможность управления ходом событий.

 

знания фактов;

настороженное отношение к теоретическому знанию, включая обобщения, законы, теории;

склонность к инструменталистскому истолкованию теоретического знания;

превознесение науки в ущерб философии и другим формам духовной деятельности.

вв.

Мир с точки зрения Маха, состоит из элементов, которые представляют собой соединение физического и психического. Поэтому в отношении физического мира и человеческого сознания эти элементы нейтральны: они не включаются полностью ни в первый, ни во второй. Учение о нейтральных элементах мира должно было, по мысли Маха, преодолеть крайности материализма и идеализма и разрешить противоречия между этими направлениями в философии.

Эмпириокритики провозгласили возвращение к опыту, который нельзя трактовать ни идеалистически, ни материалистически.

».

— наиболее яркий представитель философии лингвистического анализа. Основной труд «Логико-философский трактат». В то время как Рассел рассматривал логику как науку о законах мышления, Витгенштейн видит ее как форму самой реальности. По его мнению, проблемы философии могут быть решены путем показа того, что структура реальности определяется масштабом значимого языка, задача логики состоит в том, чтобы отражать универсум. Логика поэтому не просто наука среди других наук и наряду с ними, но такая наука, которая имеет абсолютный и окончательный характер. Это основной пункт, из которого развертывается все содержание «Трактата». По Витгенштейну, задачу философии можно свести к анализу форм языковых выражений.

 

Постпозитивисты согласны со своими предшественниками неопозитивистами, прежде всего в стремлении четко уяснить себе и другим содержание научного знания. Вместе с тем постпозитивисты достаточно резко отличаются от неопозитивистов:

(логическая реконструкция истории науки), возникает стремление найти универсум — основу человеческого разума через историю науки;

каковы главные факторы развития науки: внешние или внутренние?

Если неопозитивисты ставили вопрос о том, как провести грань между философией и наукой, то постпозитивистов интересует вопрос реального движения науки, какие факторы влияют на науку.

Наиболее яркие представители постпозитивизма – Карл Поппер, Томас Кун, Пол Фейерабенд, Имре Лакатос.

— проблема демаркации,

— принцип фальсификации,

— принцип фаллибилизма,

ненаучного. Методом демаркации, по Попперу, является принцип фальсификации.

как альтернатива принципу верификации, выдвинутому неопозитивизмом. Этот принцип требует принципиальной опровержимости (фальсифицируемости) любого утверждения, относимого к науке.

— утверждает, что любое научное знание носит лишь гипотетический характер и подвержено ошибкам.

Рост научного знания, по Попперу, состоит в выдвижении смелых гипотез и осуществлении их решительных опровержений.

— теория философской концепции К.Поппера, утверждающая существование

который порожден первым и вторым мирами, но существует независимо от них. Анализ роста и развития знания в этом независимом третьем мире и есть, по Попперу, предмет философии науки.

можно охарактеризовать с помощью следующих основных понятий:

— научно-исследовательская программа,

— гипотеза ad hoc,

— положительная и негативная эвристики.

Имре Лакатос обратил внимание на то, что обычно ученый имеет дело не с одной, а с целым семейством теорий, образующих научно-исследовательскую программу.

— парадигма,

— дисциплинарная матрица,

— нормальная наука,

— задачи-головоломки.

— несоизмеримость парадигм.

Научное сообщество на стадии научных революций создает научный образец (парадигму).

У Куна наука понимается столь широко, что впору утверждать о выходе за пределы всякого позитивизма. Позитивизм, по определению, борется за чистоту науки. Кун же фактически имеет в виду всю совокупность ценностей и убеждений научного сообщества.

в методологии научного познания.

Многообразие концепций философии науки, разработанных в рамках постпозитивизма, вызвало много новых проблем. Результатом этого стало осознание безнадежности создания общепризнанной теории, описывающей строение и развитие науки. Данное обстоятельство повлияло на завершение очередного этапа в философии позитивизма — постпозитивизма.

 

Здесь разрабатываются фундаментальные принципы, на основе которых, по мнению неопозитивистов, и развивается наука. Это:

(необходимость сравнения положений науки с данными простого опыта),

(в основе принятия аналитических положений в научной теории лежат произвольные соглашения (конвенции) ученых, выбор подобных положений определяется их ясностью, полезностью, простотой и т.д.),

(все предложения в эмпирических науках, в конечном счете, должны допускать сведение к предложениям физики, поскольку все экспериментальные науки имеют общий базис – физику).

Поскольку философия не дает нового знания, то её задача – осуществление анализа языковых и логических выражений, которые постоянно вводят в заблуждение исследователей. Начиная с работ Д.Мура, неопозитивизм сближается с аналитической философией и переходит от анализа математических и логических структур к исследованию функционирования обыденного языка.

 

 

.

 

(её прототипами можно считать искусство толкования иносказаний в древнегреческой философии, искусство толкования Священного писания в средние века).

Фундаментальной характеристикой человеческого бытия и мышления герменевтика считает «историчность», определяющуюся через время, место и конкретную ситуацию.

это значит, что интерпретатор подходит к своему предмету с «предубеждением» и вкладывает в него, по сути «новые смыслы».

единственно доступным и ценным миром герменевтика признает мир человеческого общения, внутри которого образуется мир культуры, ценностей, смыслов и т.д. Все составляющие культуры должны быть понятны и истолкованы (проинтерпретированы).

 

 

.

 

(жизненный мир, согласно Гуссерлю, это донаучное первичное сознание и вытекающие из него формы поведения).

(феноменологию) и откажется обосновывать свои выводы с помощью опытных наук.

— была распространена и на исследование проблем эстетики, этики, психологии, социологии.

 

 

 

ся на уровне первобытного мифологического мышления.

изучаемых явлений,

где каждый элемент получает значение не сам по себе, а в контексте языковой структуры.

(интеллектуальная стратегия, позволяющая обнаружить репрессивную логику государства и власти в любых социокультурных феноменах, представленных как текст).

Постструктурализм в своей проблематике и внимании к анализу языковой и текстовой реальности сближается с философствованием постмодернизма.

 

 

 

.

 

Таким образом, в определенном смысле, прагматизм выработал в гносеологии иммунитет против догматизма и фундаментализма.

интеллекта, который призван преобразовать неопределенную ситуацию в определенную.

Естественно признаются определенные моральные рамки. Какие? На этот простой вопрос прагматизм чаще всего затрудняется ответить, поскольку по его установке любая моральная ситуация неповторима и каждый раз требует индивидуального подхода. Универсальной этики не существует, все этические проблемы носят открытый (т.е. – дискуссионный) характер.

Утилитарный подход прагматизм распространяет и на науку, понятия и категории которой отождествляются с инструментами действия, используемыми в зависимости от ситуации

.

 

 

.

процессам.

.

Основным мотивом поведения человека Фромм считал страсти. Страсти носят иррациональный характер, укротить их может только разум. Модернизацию общества на гуманистических началах Фромм сводит к изменению сознания и распространению новых форм психодуховной ориентации, которые эквивалентны религиозным системам прошлого.

 

– особая инстанция личности, предписывающая и запрещающая определенные образцы поведения в обществе в зависимости от конкретных межличностных ситуаций).

 

 

 

.

(Р.Бультман, П.Тиллих, Э. Блох и др.) .

 

Главными проблемами современного неотомизма становятся проблема

бытия бога как творца и

 

креационизма (творческая роль Бога в создании мира),

гносеологического дуализма (непротиворечие веры и разума),

теодицеи (оправдание Бога как абсолютного добра),

провиденциализма (понимание исторического процесса как божественного замысла, цель которого – спасение человечества и Царствие Божие на Земле).

 

«светом Веры». Стремясь к благу, личность обретает добродетель. Источник веры, согласно доктрине неотомизма, – божественное откровение.

 

Основные проблемы, решаемые протестантской теологией ХХ века,

Осуществление «теономии» культуры (в противовес еще господствующей на Западе автономной – бездуховной культуры) знаменует поворотный момент истории – «кайрос». Смысл истории связывается Тиллихлом с такими моментами — «кайросами», когда Бытие (Бог) открывается человеку.

, истолковывающими открытость человека миру, открытость Богу, способность преобразовывать действительность.

 

 

 

.

 

, выражая мысль о том, что рациональная философия зашла в тупик и необходимо обратить внимание на человека, на модусы его бытия в мире.

Сущность их отличия – понимание природы «иного», от чего необходимо зависит человек.

не мыслят существование божественного вне акта веры. Решение проблем человека и его «экзистенциальной тревоги» религиозные экзистенциалисты видят в преодолении его отчуждения от бога.

Здесь выражено разорванное сознание – сознание абсурда – сознание экзистенциального человека. Если бога нет, стоит ли жизнь того, чтобы ее прожить? – задает мыслитель свой главный вопрос. Столкновение с бессмысленностью мира приводит нерелигиозного человека к единственному выходу, к надежде, которая заключена в нем самом, к творческой открытости его существования.

(М. де Унамуно, Х.Ортега-и-Гассет, С. де Бовуар и др.).

констатирует предрешенность трагического бытия в мире, лишенном разумного начала. (Особенно это относится и ХХ веку — самому бесчеловеческому в истории общества).

Х веке отцами экзистенциальной мысли называют С. Кьеркегора (Дания), Ф. Ницше (Германия), Ф. М. Достоевского (Россия), то применительно к современному экзистенциализму к ним следует причислить немецкого философа

, личность «заброшена» в мир не по своей воле;

, мир не имеет никакого смысла, кроме придаваемого ему человеком;

коллектив подавляет индивидуальность, но люди нуждаются в определенных пределах друг в друге;

, личностное бытие – бытие, обращенное к смерти, бытие направленное к ничто.

совестью, ответственностью, страхом, одиночеством, раскаянием.

Сравнивая философию с религией, наукой, искусством, можно сделать вывод: философия выступает в обличье науки, но не является такой, похожа на религиозную проповедь, не будучи ею, сродни с искусством, не совпадая с ним. Иными словами, философия является относительно самостоятельным феноменом культуры, выражением экзистенции человека.

Наиболее надежным способом познания мира философом признается интуиция, озарение.

Миропонимание французского экзистенциализма складывалось под воздействием немецкого, по времени возникновения несколько более раннего. Для французских экзистенциалистов характерно изложение своих воззрений в литературно-драматургической форме. Наиболее важными для осмысления здесь представляются идеи свободы, индивидуализма, либерального понимания исторических процессов.

Никакая внешняя сила, никто, кроме данного индивида, не может осуществить его превращение в человека. В этом подлинная свобода индивида, изнанка этой свободы – ответственность, которую несет человек, если его превращение в человека в подлинном смысле так и не состоится.

Существование предшествует сущности (в ходе воспитания и самовоспитания из младенца вырастает личность); следовательно, человек ответственен за свое бытие и за бытие других людей. Именно в этом смысле, по Сартру, «человек осужден за свободу». В результате возникает тема абсурдности существования.

Мир, по Камю, «безрассудно молчалив» и, следовательно, необходимо «бунтовать».

Бунтующий человек не деструктивен (разрушителен), своим поведением он способствует гармонии мира, т.е. созидает достоинство и свободу. Но свобода всегда ограничена и сводится к выбору между различными страстями, противоположниками по значению импульсами. Для такого выбора требуется ясность сознания, помогающая преодолевать кипение страстей.

Экзистенциальная философия оправданно исходила из того, что близость, угроза смерти чаще всего заставляет людей задуматься о смысле и содержании прожитой жизни, «повернуться» от быта, от повседневности к самому бытию, к собственной экзистенции – сущности, которая едина с существованием. И философы, и писатели-экзистенциалисты остро и ярко осмысливали ситуации на грани жизни и смерти.

 

 

 

 

Постмодернизм (Ж.Делез, Ф.Гваттари, Ж.-Ф. Лиотар, Ж.Даррида Р.Рорти и др.)

Постмодерн – определенная общекультурная ситуация конца ХХ столетия, проявляющаяся во всех сферах жизни современного общества. Постмодерн правомерно считать еще одним аспектом цивилизации конца ХХ века, создающим «новое умственное зрение», позволяющим пересмотреть всю предшествующую культурную традицию.

Последним философом, представлявшим знание о мире в виде стройной системы логически организованных категорий, был Гегель.

осознавая себя не как «конец философии», а как переходное состояние между закатом и рассветом.

На первый план в этой философии выходят проблемы языка, новой субъективности, иронии, культуры «цитат и кавычек».

В результате мир воспринимается как условность, действительность как нечто мнимое, которое хорошо описывается метафорой сновидения. Часто используемый философами постмодернизма термин «следовое восприятие» означает скольжение субъекта по поверхности явления без понимания сущности последнего. Таким образом, постмодернистская мысль пришла к заключению, что все, принимаемое за действительность, на самом деле не что иное, как представление о ней, зависящее к тому же от точки зрения, которую выбирает наблюдатель, и смена которой ведет к кардинальному изменению самого представления.

Значит, истиной реальности просто нет. Взамен нам предлагается целый ряд реальностей виртуальных.

(ограниченность и ослабленность).

заимствовано из биологии и употребляется как метафора современной культуры с её отрицанием упорядоченности и отсутствием синхронного порядка.

По своей природе философия постмодерна мозаична и цитатна. Своеобразно понимается здесь и «историчность»: возможно «произвольно» включать в свои произведения любые «отрывки» истории, делая их частью своего настоящего.

 

 

Можно сказать, что для неё проблемы науки, сознания, общества – это лишь грани философской антропологии, философского осмысления человека как «экзистенции» и личности.

 

постмодернизма

алами Просвещения.

ционализации производства.

лиз и др.

ность,

-истина,

история,

человек,

знание,

язык,

философия.

знанные ценности Просвещения?

задача репрезентации в данном контексте выглядит неуместной.

разрушающая ее.

таций.

Цельный человек не имеет будущего.

но-историческая обусловленность знания.

мени знаками.

дернисты.

низм предполагает:

вания, перестановки и инверсии;

членения текста;

условностей;

ирреализму;

жения, направленных на поиски постоянно ускользающей истины;

ственный роман.

ем ее смыслом культуры.

недавно, в начале 80-х гг.

более или менее устойчивые тенденции:

ценится пластичность действительности и знания;

тяготеют над воззрениями человека;

еляется множеством факторов;

приговоров;

янно подвергать непосредственной проверке;

абсолютным и определенным.

проверять с оглядкой на объективные и субъективные следствия,

учиться па собственных ошибках,

не позволять никаких безосновательных предположений,

считать все допущения не более чем предварительными и

абсолютов.

кование, и ни одно истолкование не бывает окончательным.

либо твердого основания для мировоззрения.

времени и Новейшего времени.

которые может претендовать разум.

докс, на котором оно балансирует.

Есть!

ником нового синтеза.

денном виде на современной интеллектуальной сцене.

ния высшей реальности бытия.

на,

теория подразумеваемого порядка Д. Бома,

ной каузации Шелдрейка,

клинток,

Гея-гипотеза Дж. Лавлока,

еивающих структурах и флуктуационном порядке,

теория хаоса Лоренца и Фейгенбаума,

теорема Белла о нонлокальности.

которой вновь стали признавать впечатляющую силу и мудрость.

признается участие воображения в восприятии и разуме.

и структурируют человеческий опыт и познание (Юнг, Хиллман).

ой сети вопрошаний, с которой к нему и подступается.

чем с более реальными шансами на плодотворную реализацию.

компромиссам?

Так, постмодернизм

свете традиции,

склонен примирять светскость с религиозностью,

демократию с авторитетом, харизмой,

экологическое ограничение,

индивидуализм с коллективностью,

учное и вненаучное знания.

 

тивность. Нельзя навязать человеку счастье.

 

. Например, если

эпохе модернизма свойственна своеобразная тирания большинства,

ообразных меньшинств — от политических, этнических, религиозных и т. д. до сексуальных.

пристрастия.

лектуалов.

му и осмысливает постмодернизм.

ими для решения актуальных задач.

ность, средневековье) давно миновало.

ний.

тическую ценность.

вой цивилизации с новыми мировоззренческими принципами, отличными от тех, что ранее побуждали общество двигаться по драматической траектории конца второго тысячелетия.

Литература к лекции 9

Эволюция научного мифа. М.: Интрада, 1998. 255 с.

 

Словарь

Абсурд (лат. absurdus – фальшиво звучащий) – нелепость, бессмысленность, неразумность, противоречивость. С 1940-х гг. понятие «абсурдный» часто употребляется для того, чтобы охарактеризовать отношение человека к бытию.

Архетип (греч. arhe – начало и typos – образ) – прообраз, первичная форма, образец; у Юнга архетипы – это структурные элементы коллективного бессознательного, находящиеся в зародыше возможности всех психических процессов и переживаний.

Бессознательное – психическая жизнь, совершающаяся без участия сознания.

Верификация (от лат. verus – истинный и facio – делаю) – подтверждение теоретических построений опытным путем. Неопозитивизм требует, чтобы предположение было верифицируемо в принципе, т.е. чтобы переживания, которые его подтверждают, или были налицо, или могли быть получены.

Волюнтаризм (лат. voluntas – воля). Классическим представителем философии волюнтаризма является Шопенгауэр, для которого воля – основной принцип всей действительности. Ницше видел во всем живущем волю к власти.

«Воля к власти» — название произведения Ницше и составная часть его философии жизни.

Интенция – направленность сознания, мышления на какой-либо предмет.

Коллективное бессознательное – термин, введенный психиатром К. Г. Юнгом для обозначения одной из форм бессознательного (части психики, содержащей воспоминания и импульсы, не осознаваемые индивидом), общей для человечества в целом и являющейся продуктом наследуемых структур мозга. Коллективное бессознательное отлично от индивидуальной (личной) формы бессознательного, основывающейся на опыте конкретного человека. Согласно Юнгу, коллективное бессознательное содержит архетипы, или общечеловеческие первообразы и идеи.

Либидо (лат. libido – страсть) – одно из основных понятий психоанализа, означающее преимущественно бессознательные сексуальные влечения, вообще стремление, желание, склонность.

Неопозитивизм – философское течение, распространенное в первой половине XX в. Главная идея неопозитивизма – философия должна заниматься логическим анализом языка науки, т.к. язык – главное средство, через которое человек позитивно (достоверно) воспринимает окружающий мир. Логический анализ языка – это анализ текста, знаков, понятий, связей внутри знаковых систем, семантика (смысл) знаков – этим неопозитивизм сближается с герменевтикой. Основной принцип неопозитивизма – принцип верификации – сравнения положений науки с фактами опыта. Положение представляет интерес для науки, лишь когда его можно подвергнуть проверке фактами. Большинство проблем прежней философии (бытие, сознание, идея, Бог) должно быть исключено из философии, т.к. они не подлежат верификации и являются проблемами, не имеющими научного разрешения. Другая идея неопозитивизма – освобождение философии от метафизических (не имеющих достоверного научного решения) проблем.

Неотомизм – наиболее авторитетное течение современной теологической (богословской) философии, являющейся официальной теоретической платформой католицизма. База неотомизма – учение Фомы Аквинского.

Оптимизм (лат. optimus – наилучший) – в отличие от пессимизма такое восприятие жизни или настроение, которое отмечает в вещах и явлениях их лучшие стороны и вообще надеется на благоприятный исход, веря в непрерывный прогресс. Для пессимиста А. Шопенгауэра оптимизм являлся «гнусным» способом мышления.

Пессимизм (лат. pessimus – наихудший, самое плохое) – в обычном словоупотреблении мироощущение, проникнутое унынием, безнадежностью, неверием в лучшее будущее; изображение всего в мрачном свете. Такое личное убеждение или философское направление, которое, в противоположность оптимизму, рассматривает в мире его отрицательные стороны, считает мир безнадежно плохим, а человеческое существование – до конца бессмысленным. Представитель философского пессимизма – А. Шопенгауэр.

Сверхчеловек – представление о совершенном человеке, являющемся таковым не благодаря воспитанию его другими или самовоспитанию, а в силу присущей ему от рождения жизненной силы.

Фрейдизм – общее название различных школ и направлений, стремящихся применить психологическое учение З. Фрейда для объяснения явлений, относящихся к человеку, обществу и культуре. Представители фрейдизма – А. Адлер, К. Г. Юнг. В конце 1930-х гг. возник неофрейдизм (Э. Фромм, В. Райх и др.), который, сохранив основную логику рассуждений Фрейда, отказался видеть во всех явлениях человеческой жизни сексуальную подоплеку.

Экуменизм – движение за объединение всех христианских церквей в рамках единой догматики.

Практический конспект

1). В западной философской традиции, начиная с Нового времени, отчетливо различаются два качественных периода: классический (новоевропейский) и неклассический (современный). Хронологические границы классического периода: с XVII в. по 1830-е гг., от Декарта и Бэкона до Гегеля включительно.

В-третьих, философы не сомневались, что, используя полученные знания, возможно заставить природу служить человеку, а общество и человека разумно усовершенствовать. Научный разум, полагали просветители, способен разрешить все проблемы.

Характерные черты классического периода:

. Мыслящий индивид выступает как эталон бытия. Бытие мыслится как разумное сцепление событий.

Истина доступна познанию во всем совершенстве и полноте.

История движется непременно к гуманности, справедливости и свободе.

логико-рационалистическим орудием преодоления предрассудков и заблуждений.

В рамках рациональной деятельности выделяли два вида:

, доказательства, расчета;

сверхопытную.

Первую называли рассудком, вторую – разумом.

 

Недостатки и просчеты классической философии:

Требование системного исчерпывающего познания, возведенное в закон. Отсюда догматизм классического мышления.

Орган философии в классике не душа, а разум. Воля, эмоции, чувства, страсти вытесняются логикой мысли. Завышенная оценка возможностей разума.

Начиная с Декарта, ей хотелось быть такой же строгой и доказательной, как, например, математика.

Философия встала перед выбором: исчезнуть или коренным образом реформировать себя. Она выбрала второе.

Критики утверждали, что классическая философия «теряет» человека, не рассматривает многообразие и специфичность субъективных проявлений человека.

Утверждение иррационализма происходит по мере разочарования широких слоев европейского общества в идеалах, которыми оперировал рационализм. К середине XIX в. углубляется мнение, что прогресс науки и техники не ведет к реализации вековых идей человечества. Неверие в конструктивные созидательные силы человека, политический и социальный пессимизм – таковы характерные черты умонастроений середины XIX – начала ХХ века, которые легли в основу иррационализма как философского направления.

Таблица 1. Основные понятия в рационализме и иррационализме

Формы

Задача

Субъектно-субъектные отношения

Развивая далее общую рационалистическую ориентацию классической философии, марксистская философия разработала новую концепцию мира, человека, общества и исторического прогресса. Для марксизма характерно критическое усвоение и преодоление классической философии, но философия марксизма никогда не была антиклассической.

Ими было положено начало широкому движению, которое в ХХ веке сформировалось как «философия существования» или «экзистенциализм». В неклассической философии в качестве первичной реальности стали представлять жизнь (философия жизни), и существование человека (экзистенциализм).

Вопрос о человеке – главный пункт размежевания неклассической философии с классической. Характерной особенностью этих направлений был новый поворот к проблеме человека.

Классическая философия начинает с всеобщего бытия, отвлеченной истины, и этому общему стремится подчинить конкретного человека с его мыслями, заботами, эмоциями.

Неклассическая философия выросла на исторической почве социального кризиса, охватившего экономические, политические, духовно-нравственные основы человеческого бытия. Философы-экзистенциалисты пытались осмыслить и выразить тревожное, и даже трагическое мироощущение многих индивидов. Они защищали демократию, права и свободы личности. Философия должна помочь человеку преодолеть трагическое умонастроение, искать и находить свое «Я», смысл своей жизни в самых драматических ситуациях.

Сложилось целое идейное движение, сконцентрированное вокруг проблемы человека и его места в мире. В целом это экзистенциальная философия, включающая собственно экзистенциализм, персонализм, философскую антропологию.

2). Философия жизни представляет собой направление современной философии, сложившееся в XIX веке в Германии и Франции. Ее основные представители Артур Шопенгауэр, Фридрих Ницше, Вильгельм Дильтей, Освальд Шпенглер и др.

Философия жизни – в широком смысле слова всякая философия, ставящая вопросы о смысле, цели, ценности жизни, обращаясь к неподдельной полноте непосредственного переживания. Философия жизни стремится «понять жизнь из нее самой»; она стоит на стороне чувства, инстинкта, выступая против интеллекта; она защищает иррационализм и мистику от всякого рационализма, созерцание – от понятия, «творческое» — от «механического».

а). Артур Шопенгауэр (1788 – 1860). Основатель подчеркнуто антирационалистической философии жизни.

Был сыном купца из Данцига. В 1811 г. приехал в Берлин для занятий наукой. Слушал лекции Фихте. Познакомился с Гете в Веймаре, где стал изучать индийский мистицизм. Шопенгауэр преклонялся перед философией Канта и философскими идеями Востока (в его кабинете стояли бюст Канта и бронзовая фигурка Будды).

В 1819 г. начал преподавать в Берлинском университете в качестве приват-доцента. Он был полностью убежден в собственной гениальности и назначил свои лекции на те же часы, что и Гегель – ректор университета, философ в зените своей славы. Шопенгауэр, конечно, провалился и навсегда оставил преподавание.

Человек он был тщеславный, самодовольный и раздражительный. Старый холостяк, скупой, нетерпимый, резкий в суждениях. В совершенстве знал все европейские языки. Любимым занятием было чтение: «Не будь на свете книг, я давно бы пришел в отчаяние».

С юности в Шопенгауэре зрел пессимизм. «Жизнь – очень сомнительная вещь, и я решил посвятить свою жизнь размышлениям о ней», – так философ сформулировал свое кредо.

Основная его работа «Мир как воля и представление» вышла в 1818 г., и осталась незамеченной. Однако с 70-х годов XIX в. Шопенгауэр стал поистине модным философом, его читали и о нем говорили все.

Мировоззрение Шопенгауэра – это субъективный идеализм. Его формула: «Без субъекта нет объекта», которая навсегда делает невозможным всякий материализм.

Мир – это воплощенная Мировая воля.

Человек не знает и не может знать всех проявлений воли. Человек в этом мире является рабом воли. Воля заставляет его жить, каким бы бессмысленным и жалким ни было его существование.

Воля вне времени и пространства, что подразумевает ее исключительность. Воля понимается как универсально-космический феномен, а каждая сила в природе – как воля. Воля не развивается, а лишь объективирует себя на различных уровнях. Мировой процесс развертывается не снизу, от хаоса к космосу, а сверху: от чистой воли к формам объективации.

Иллюстрируя это положение, Шопенгауэр говорит о водопаде, в бесконечной смене струй которого стоит радуга, «непоколебимая в своем покое».

Единственная нравственная пружина человеческого поведения, противостоящая эгоизму и злобе, – это сострадание. Из сострадания Шопенгауэр выводит две фундаментальные добродетели: справедливость и человеколюбие, а они, в свою очередь, составляют основу всех положительных нравственных качеств. «Никому не вреди, и вдобавок помогай другим, сколько можешь», – таков главный принцип его этики.

Шопенгауэр сформулировал две этические концепции:

(таким Шопенгауэр считал и себя);

Единственный способ – через незаинтересованное эстетическое созерцание, например, созерцание идей и образов музыки, произведений искусства. Стоит заметить, что во многом под влиянием Шопенгауэра сформировались эстетические взгляды великого немецкого композитора Рихарда Вагнера, который своей музыкой хотел подчинить себе людей. И он этого добился, так как из одиннадцати опер, написанных Вагнером, до сих пор ставятся десять.

Только искусство раскрепощает нас, смягчает действие воли, облегчает наше земное бытие. Лишь гении в искусстве и святые в земной жизни перестали быть рабами воли. Таким образом, две этики Шопенгауэра по-разному делают одно дело, – учат противостоять слепой и всесильной воле.

У каждого человека есть три высших блага жизни – здоровье, молодость, свобода. Пока они есть, мы их не осознаем, а осознаем лишь, когда теряем.

б). Фридрих Ницше (1844 – 1900)

«По ту сторону добра и зла», «Воля к власти» (1906).

Хотя Ницше не во всем соглашался с Дарвином. Многие понятия, в т.ч. «жизнь» и «воля к власти», Ницше воспринимает как многозначные символы, противопоставляя их однозначно определенным понятиям рациональной философии.

согласно Ницше, каждый человек (как и государство) осознанно или неосознанно стремится к расширению своего «Я» во внешнем мире, экспансии «Я».

Чем дальше от природы, тем больше затухает импульс жизни, а сам человек – это уже прямое продолжение болезни.

Примером рабской морали Ницше считает христианство: оно пессимистично, предлагая надежды на лучшую жизнь в мире ином. Для сверхчеловека нужна особая мораль – аристократическая, которая не убаюкивает человека будущим благоденствием и счастьем. Человек вообще не обязан быть счастливым. Мораль сверхчеловека выше добра и зла.

Выход один – воспитывать сильных личностей, способных вести за собой слабовольные массы людей.

Подвести итог содержанию его размышлений не просто. Ницше не философ в обычном понимании этого слова, он не оставил систематического изложения своих взглядов. Быть может его можно назвать аристократическим гуманистом. Главным образом, он старался поддерживать идею превосходства совершенного человека, здорового и сильного духом. Это подразумевает определенный акцент на стойкость перед лицом невзгод.

 

– один из наиболее видных представителей философии жизни. Французская философия нового времени на протяжении нескольких десятилетий находилась под его влиянием.

. Жизненный порыв «состоит по существу в потребности творчества».

 

3). Экзистенциализм

Философия жизни явилась предшественницей экзистенциализма – философии существования. Экзистенциализм не является ни определенной философией, ни учением, это скорее способ мышления, которое в центр своего рассмотрения ставит человеческое существование.

Экзистенциализм – философское течение, центральной проблемой которого явилось существование человека со всем комплексом его социальных и психологических проблем.

Кьеркегор считал, что философия должна повернуться к человеку, его маленьким проблемам, помочь ему найти истину, понятную ему, ради которой он мог бы жить, помочь человеку сделать внутренний выбор и осознать свое «Я».

неподлинное существование и подлинное существование.

– полная подчиненность человека обществу, «жизнь со всеми», «жизнь как у всех», «плывя по течению», без осознания своего «Я», уникальности своей личности, без нахождения истинного признания.

хозяина своей судьбы. Подлинное существование и есть экзистенция.

Экзистенциализм как направление философии начал зарождаться еще в середине XIX в., а в 1920–1970-е гг. приобрел актуальность и стал одним из популярных философских направлений в Западной Европе.

Причины, способствовавшие развитию экзистенциализма:

кризисы, охватывавшие человечество до и во время первой и второй мировых войн и между ними;

(совершенствование военной техники, автоматы, пулеметы, мины, бомбы, применение отравляющих веществ в ходе боевых действий и т.д.);

(изобретение и применение ядерного оружия, зарождающаяся экологическая катастрофа);

(погибшие в годы двух мировых войн, концлагеря, трудовые лагеря);

, полностью подавляющих человеческую личность;

обществом.

 

Проблемы, рассматриваемые экзистенциализмом:

Уникальность человеческой личности, глубина чувств, переживаний, тревог, надежд, жизни в целом человека;

Разительное противоречие между внутренним миром человека и окружающей реальностью;

Проблема отчуждения человека. Общество, государство стали для человека абсолютно чужими. Это та реальность, которая полностью пренебрегает человеком, подавляет его «Я»;

Проблема одиночества, заброшенности человека – человек одинок в окружающем мире;

Проблема бессмысленности жизни;

Проблема внутреннего выбора;

Проблема поиска человеком своего как внутреннего «Я», так и внешнего – места в жизни.

 

Н. А. Бердяева и Л. И. Шестова.

атеистический (Ж.-П. Сартр, А. Камю, М. Хайдеггер).

вовлечен и сам исследователь, а значит, он не только его созерцает, но и сам живет в нем.

В атеистическом варианте иное выступает как Ничто, это означает, что человек спонтанно самосоздает себя, осуществляя свою свободу.

Перед человеком бездна возможностей, из которых он вынужден сделать выбор. Он ответственен за свой выбор, а бремя ответственности нести нелегко, осознавая, что, «самосозидая», творишь других и мир в целом. В своем подлинном существовании человек «заброшен» в мир, он постоянно находится перед лицом будущего, в том числе смерти.

Важнейшая особенность человека – его смертность, а значит, конечность экзистенции. Уже этой конечности экзистенции, заключенной между рождением и смертью, достаточно, чтобы превратить человеческую жизнь в трагедию. Неизбежность, неотвратимость смерти заставляет нас по-другому взглянуть на жизнь и оценить ее, в частности посмотреть на нее не с «начала», а с «конца», что позволяет нам глубже понять ее сущность.

Все это связано с «ситуационностью», «временностью» и «конечностью» экзистенции, что усугубляет трагичность человеческого «бытия-в-мире».

Экзистенциализм – это онтология человека, учение о бытии человека, о существовании человека. Экзистенция – это не просто переживание, а переживание бытия-в-мире.

 

а). Мартин Хайдеггер (1889 – 1976)

создание им так называемой фундаментальной онтологии (учение о бытии человека в мире).

Только человеческое бытие – «здесь-бытие» (нем. Dasein) может «вопрошать» о бытии вообще и о самом себе.

Хайдеггер делает вывод, что существование в страхе есть сама сущность человека. Только он один осознает конечность своего бытия и видит, что оно есть не что иное, как «бытие к смерти». Пытаясь спастись от своей сущности, человек хочет забыться в суете общественной жизни. Но это ему не помогает. Остается лишь одно – набраться мужества взглянуть в лицо «бытию к смерти», т.е. своему Ничто.

Главная работа Хайдеггера «Бытие и время» (1927).

 

 

б). Карл Ясперс (1883 – 1969) – представитель религиозного экзистенциализма.

смерть, страдание, сражение, ошибка, вина, болезнь – множество ситуаций создает жизнь каждому, не давая возможности ни обойти их, ни изменить.

Пограничная ситуация – это ситуация между жизнью и смертью, когда человек обнаруживает свою конечность, но одновременно открывает трансцендентность (область потустороннего, вне возможного опыта), или божественное. Эта фундаментальная двойственность существования определяет существование как свободу, т.к. в результате пограничной ситуации человек осознает себя и становится самим собой.

«Психология мировоззрений» (1919).

 

 

в). Жан-Поль Сартр (1905 – 1980)

Его главное экзистенциональное произведение «Бытие и ничто» (1943).

Идея о том, что никто (Бог, случай и т.д.) не предписывает человеку его сущность и нравственный облик. Человек делает себя сам. Он выбирает и несет ответственность за выбор.

отрезков разного бытия, связанная особыми «узлами» — экзистенциональными решениями. Например: выбор профессии, супруга, места работы и т.д.

Единственное, за что человек не может отвечать, — это за свое собственное рождение.

Однако во всем остальном он полностью свободен и должен ответственно распоряжаться свободой, особенно при экзистенциальном (судьбоносном) выборе.

 

 

развивает тему абсурдности существования: «Миф о Сизифе» (1942), «Чума» (1947), «Бунтующий человек» (1951).

Ее оправдание и смысл Камю находит в свободе, мерилом которой, да и других ценностей, является сам человек. В итоге смысл жизни в самом существовании человека.

 

 

4). Феноменология

Главная фигура феноменологии – немецкий философ Эдмунд Гуссерль (1859 – 1938).

Реальностью обладает отнюдь не то, что является самостоятельным, но только интенциональное, являющееся.

Ощущение этого дерева является формой, которую принимает бытие сознания в этот данный момент.

Феномен есть то, что лежит на поверхности, чтобы его выявить не нужно конструировать глубокомысленные теории, строить телескопы, микроскопы и т.п., необходимо просто переориентировать внимание с реальных фактов на реальность для сознания, т.е. значения для разума. Эти значения и образуют феномен как таковой.

 

 

5). Герменевтика

Герменевтика есть искусство понимания, интерпретации, толкования. Основные понятия герменевтики – текст, понимание, диалог. Свое название герменевтика получила от имени древнегреческого бога Гермеса, который был посредником между богами и людьми – истолковывал волю богов людям и доносил пожелания людей богам.

Первоначально герменевтика являлась чисто филологической дисциплиной, т.е. техникой прочтения, направленной на понимание классических античных произведений (Гомер) и религиозных текстов (Библия). Филологические действия по толкованию развертываются по строго определенным правилам: лексическое и грамматическое объяснение, критическое исправление ошибок копиистов и т.д., а также аллегорическое и моральное толкование, направленное на оценку характера текста. Это техника восстановления текста или слова, а в более глубоком понимании – восстановление смысла, который считался утраченным или неясным. В этом отношении герменевтика призвана скорее обнаружить истину, уже существующую, чем открыть ее.

Еще в средние века различали четыре уровня значения, толкование которых должно позволить достичь истинного понимания божественного послания:

который записывает первое значение слов и устанавливает фактические данные.

что священные тексты говорят иное, чем это представляется на первый взгляд.

, как только Библию начинают понимать как «книгу жизни».

— смысл мистический, который отсылает к трансценденции, к потустороннему и записывает это в пласт спасения, который составляет сущность христианского учения.

Толкование текста имеет смысл при родственности душ автора и читателя. Если автор слишком далек от читателя, текст никогда не будет понят до конца при всех усилиях герменевтики, а при полном сходстве автора и читателя в тексте не останется скрытого смысла, и он не будет нуждаться в толковании.

Если мы способны понять другого, это значит, мы имеем возможность представить его внутреннюю жизнь, исходя из нашей жизни.

Значимые понятия герменевтики:

Дильтей полагал, что воссоздать прошедшее можно лишь при условии правильной интерпретации текста источников, а для этого важно понять психологию автора, его мотивы, менталитет, образ жизни и мысли. Исследователь не в состоянии адекватно воспроизвести прошлые факты, если не сможет принять во внимание психологию создателя документа.

Дильтей, анализируя текст в качестве объективации культурно-исторического опыта (жизни), видел в нем круговое отношение между творческим индивидом и духом истории.

 

 

6). Позитивизм и постпозитивизм

Термин «позитивизм» возник на базе латинского слова positivus — положительный, и означает действительно наличный, фактический.

Особенностью позитивизма является направленность сознания на окружающую нас «позитивную» (положительную) действительность, земной реальный мир, в котором мы живем, а не на «потусторонний», который считался высшей реальностью в предшествующие эпохи (Средневековье и Возрождение).

Основным предметом исследования в позитивизме является научное познание, его логика и методология.

Последовательное использование новой методологии, в первую очередь экспериментального метода, привело к многочисленным научным открытиям, что позволило создать технику, принципиально изменившую характер производства. В XIX в. многочисленные технические изобретения широко вошли даже в повседневный быт людей, значительно изменив его. Уже в начале XIX в. территорию Европы и Северной Америки покрыли железные дороги, по морям и океанам поплыли пароходы, в середине века были изобретены хронограф и фотография, в конце века появились электрический свет, радио, телефон, кино, автомобили, самолеты и т.д.

Тезис о безграничных возможностях человеческого разума получил в XIX в. новое подтверждение и обоснование. Надежды на улучшение в социальной жизни связываются с развитием науки и техники, которые преобразуют материальную действительность, улучшая условия жизни и деятельности человека. Успехи и достижения в области естественных наук привели к тому, что именно «позитивное» или «фактическое» знание об окружающем нас мире стало особенно высоко цениться.

Следовательно, традиционная философия (философия как метафизика) не имеет права на существование. Эти идеи, высказанные в начале XIX в., были тепло приняты многими учеными и повлияли на облик всей западной науки.

Позитивизм как философское направление прошел в своем развитии три основные стадии, после чего на смену позитивизму пришел постпозитивизм.

Таблица 2. Позитивизм: периоды развития

К. Поппер, Т. Кун, И. Лакатос, П. Фейерабенд

Конт провозгласил целью науки накопление и систематизацию позитивного знания – «научных фактов», т.е. данных наблюдений и экспериментов, относящихся к реальному миру, в котором мы живем. Только на базе этих фактов возможна реконструкция законов природы. Фиксируя в истории науки постоянный рост совокупности научных фактов, Конт указал на принципиальную неполноту и ограниченность, а значит, и относительность наших знаний о мире на любой стадии развития науки.

Конт считал, что предшествующая философия (метафизика) в основном занималась анализом несуществующих в действительности умопостигаемых сущностей, следовательно, это «негативное» знание. «Позитивная» же философия должна стать теорией науки, заниматься логикой и методологией научного исследования.

Практической целью социологии, по Конту, является организация человеческого общества.

Главными представителями постпозитивизма считаются Карл Поппер (1902 – 1994) и Томас Кун (1922 – 1996).

 

Основные вопросы, интересующие постпозитивистов:

► Как возникает новая теория?

► Как она добивается признания?

► Каковы критерии сравнения научных теорий, как родственных, так и конкурирующих?

►Возможно ли понимание между сторонниками альтернативных теорий?

 

Особенности постпозитивизма:

Постпозитивизм обращается к истории науки;

По мнению постпозитивистов, нет обязательной взаимосвязи между истинностью теории и ее верифицируемостью (возможностью проверки на опыте), как нет жесткого противоречия между общим смыслом науки и языком науки, а также не обязательно исключать неверифицируемые (метафизические, ненаучные) проблемы из философии;

наука развивается не строго линейно, а скачкообразно, имеет взлеты и падения, но общая тенденция направлена к росту и совершенствованию научного знания.

Он отказывается рассматривать эти знания как абсолютно достоверные и полагает, что вся наука имеет гипотетический (предположительный) характер, а, следовательно, не застрахована от ошибок. Как же развивается наука? Ученые выдвигают гипотезы, в которых эмпирические и теоретические знания неразрывно связаны. Постепенно они опровергаются новыми фактами, и им на смену приходят новые, более смелые гипотезы. Так происходит расширение и углубление научного знания. Теория является научной не за счет своих гипотез, догадка может быть высказана в научной или художественной форме, а за счет того, что выдерживает тесты, направленные на ее опровержение. Теория, которая не может быть проверена (т.е., верифицируема), не является научной.

Период господства одной парадигмы не может быть вечным. Рано или поздно под воздействием противоречий между новыми фактами и старыми теориями (их объяснениями) принятая парадигма начинает рушиться. Начинается «революция» в науке. В этот период формируются новые парадигмы, способные теоретически вместить, объяснить и обосновать необычные факты. Одна из новых парадигм побеждает и начинается очередной этап науки.

 

 

7). Неотомизм

Так появляется неотомизм, провозглашенный католическими кругами единственно истинной философией, являвшейся официальной теоретической платформой католицизма.

Для неотомизма, как и для всей религиозной философии, характерно острое противостояние догматиков – приверженцев традиционной теоцентрической ориентации, и реформаторов – сторонников переориентации философии на антропоцентризм, т.е. проблемы человека. Укреплению позиции реформаторов способствовала сама социальная действительность XX в. с ее революциями, мировыми войнами, религиозными столкновениями и экологическими катастрофами. Поэтому современная церковь вынуждена обращаться к насущным жизненным проблемам человека.

Неотомисты полагают, что философия должна служить целям теологии, раскрывать и обосновывать ее истины средствами разума. Предпринимаются попытки примирить веру и разум. Однако провозглашается, что вера должна вести, направлять разум.

Бог (доказательство его бытия),

человек (сущность – это его душа, существование, познание Бога) и проблемы нравственности (происхождение зла, преодоление зла).

 

Цель неотомистов:

● Доказать правильность, истинность католицизма и католической философии;

● Приспособить католицизм к современным условиям;

● Приблизить католицизм к простым людям.

 

К началу 1970-х гг. в мире насчитывалось свыше 1 млрд. христиан, 80 % из них проживали в Европе и Америке. Более половины христиан относилось к самой многочисленной из христианских церквей – католической. Необходимость церковных перемен осознали папа Иоанн XXIII (1958 – 1963) и папа Павел VI (1963 – 1978). Обновленческий процесс начал II Ватиканский Вселенский собор католической церкви (1962 – 1965). Важные нововведения и церковные реформы Ватиканского собора выразились в отмене инквизиции, в провозглашении отказа от отлучений, в ликвидации индекса запрещенных книг, латынь перестала быть обязательной при богослужениях. Признавая научные достижения, церковь стала использовать в своей деятельности для привлечения верующих новейшую технику, современные музыку, искусство, индустрию развлечений.

В 1978 г. впервые папой был избран славянин (польский кардинал Карл Войтыла). Он принял имя Иоанн Павел II как продолжатель дела реформаторов церкви. В социальной доктрине церкви папа подтвердил идеи преодоления бедности и утверждение достоинства личности (1991). В своих посланиях он призвал к «упрочению единства всех христиан» — к развитию экуменического (вселенского) движения (1995), признал роль науки в постижении истины и в достижении нынешнего уровня развития общества (1998), впервые принес от имени церкви извинения за все ее грехи, включая инквизицию (2000).

Наиболее яркие представители неотомизма: Э. Жильсон (1884 – 1978), Ж. Маритэн (1882 – 1973), и др.

 

 

8). Психоанализ

Психоанализ – философское направление, объясняющее роль бессознательного, иных психических процессов в жизни человека и общества.

: бессознательное – особая психическая реальность, которая присуща каждому человеку, существует наряду с сознанием и в значительной степени контролирует сознание. Особая форма жизни бессознательного – сновидения. По Фрейду, сновидения – это реализация скрытых стремлений человека, того, что было не реализовано в реальной действительности.

Едва возникнув, это направление коснулось целого ряда прежде запретных тем, связанных с жизнью бессознательного начала в человеке: темы сексуальности, темы снов и грез, темы жажды агрессии. Родившись в начале XX в. в исследованиях З. Фрейда как психотерапевтическое направление, психоанализ вскоре соединил в себе психологические и собственно философские аспекты, став поистине синтетической дисциплиной по изучению человека.

 

– австрийский врач, невропатолог, психиатр, психолог.

Вмешательство врача прерывает «бегство в болезнь», позволяет человеку осознать то, от чего он в ужасе отворачивался. Болезненные симптомы (параличи, заикания) снимаются, и человек выздоравливает, но ценой этого оказывается осознание: встреча лицом к лицу с собственным несовершенством, страхом или проблемой.

В 1897 – 1920 гг. Фрейд создает оригинальное учение о роли бессознательного в жизни людей. Бессознательное образуется с младенчества путем вытеснения из ясных пластов психики тех комплексов переживаний, которые неприемлемы для человека. По Фрейду, это, прежде всего, переживания сексуального характера. То, что соответствует реальности и требованиям сознания, принимается, а то, что не соответствует, вытесняется в систему бессознательного. Вытесненные страхи и запретные желания никогда не умирают и не теряют силы.

Поскольку запретные желания и страхи вытеснены в бессознательное, но обладают огромной энергией, они все время стремятся выбраться «наружу», проникнуть в сознание и ищут для этого окольные пути. Отдушиной для вытесненных влечений оказываются невротические симптомы; символы разного рода, являющиеся человеку по преимуществу во снах и грезах; в состоянии бодрствования «случайные», спонтанные действия, описки и оговорки, «странности».

Метод психоанализа предполагает скрупулезный и внимательный анализ снов, описок и оговорок. Он пользуется также методикой «свободных ассоциаций». Психотерапевт ведет с пациентом беседу таким образом, чтобы тот проговаривал все, что ему приходит в голову. Из этого «всего» и вылавливаются замаскированные случайностью и незначительностью символы бессознательного, которые затем должны быть истолкованы психоаналитиком.

В 1920 – 1939 гг. Фрейд создает новое представление о соотношении фундаментальных влечений человека. Он предлагает следующую модель психической структуры личности:

 

(супер-Эго) – давящая и влияющая на личность внешняя реальность: законы, запреты, мораль, культурные традиции. Это источник моральных принципов человека, которые проявляются в сознании. «Сверх-Я» — это внутренний цензор, совесть.

 

— Сфера сознания – «Я» (Эго), которая может контролировать «Оно», это посредник между «Сверх-Я» и «Оно», между влечением и удовольствием. «Я» руководствуется требованиями реальностями.

 

Инстинкт жизни (Эрос) – стремление к самосохранению и продолжению рода, что проявляется в сексуальном влечении (либидо). Инстинкт смерти (Танатос) – агрессивная сила, которая подталкивает человека к разрушению всего того, что кажется ему «чужим» и опасным.

Важнейшую роль в формировании психики человека и происхождения неврозов Фрейд отводит сексуальному влечению (либидо). Либидо – основа бессознательного, большинство психических действий человека обусловлены либидо.

Либидо ищет свое выражение:

► в сексуальных действиях;

Частой причиной замещения сексуального объекта на несексуальный являются социальные нормы, традиции, запреты.

– преобразование вытесненного полового влечения в духовную деятельность, большей частью в сферы религии и искусства. Творчество необходимо для самовыражения, для выхода наружу скрытых, подсознательных переживаний. В процессе творения эти переживания оформляются в виде конкретных образов, и наступает своего рода примирение с ними. Кроме того, у человека повышается самооценка, он находит свое место в мире, из которого, как ему казалось, его насильно вышвырнули.

Рассматривая психоанализ как возможный способ приблизиться к культурным явлениям, он исследует искусство, религию: «Будущее одной иллюзии» (1927), право и процессы становления человеческих цивилизаций: «Тотем и табу» (1912), «Неудовлетворенность в культуре» (1930).

 

 

– швейцарский психолог и психиатр, вторая после Фрейда фигура психоаналитического направления.

Став основателем аналитической психологии, он развил собственное представление о бессознательном, не совпадающее с идеями Фрейда. Его дружба с Фрейдом началась в 1907 г., когда взгляды Юнга, практикующего психиатра, уже сложились, а в 1913 г. последовал разрыв между этими крупными психоаналитиками из-за серьезных теоретических расхождений.

Собственно ссора между Фрейдом и Юнгом произошла именно на почве толкования сновидений. Они пытались язык сновидений переводить на язык привычной нам повседневной реальности. Фрейд задавал вопрос: почему снится сон, Юнг – зачем снится сон. Юнг считал, что сновидение есть не что иное, как послание человеку из коллективного бессознательного, поэтому сновидения надо не только запоминать и анализировать, но к ним необходимо прислушиваться, тогда они смогут вести человека по его жизненному пути.

По Юнгу, под индивидуальным бессознательным существует другой тайный пласт, выводящий нас за пределы индивида – коллективное бессознательное. Это бессознательное уже нельзя было понимать как чисто природную силу как у Фрейда. Коллективное бессознательное имеет не природный, а культурный характер и родилось на заре человеческой истории, в период первобытности.

Бессознательное не только говорит нам о прошлом, оно способно повествовать и о будущем. Так, самого Юнга в 1912 г. посещали страшные образы надвигающейся катастрофы, ужасного побоища, он видел горы, залитые кровью. Вскоре разразилась Первая мировая война. Целый ряд подобных фактов позволил Юнгу сделать вывод о предсказательной силе бессознательного.

Структурными элементами коллективного бессознательного являются архетипы. Архетипы находятся вне пространства и времени, принадлежат к некоей иной реальности, в некотором смысле это идеи, универсальные образы, закодированные в структуре головного мозга. Это «зашифрованная» история человечества, или иными словами, генетическая память человечества.

Архетипы приходят к человеку через сны, образы, мифы, художественные произведения, они выражают себя через психические реакции и отклонения в поведении. Юнг описывает выявленные им основные архетипы.

– архетипы женственности и мужественности соответственно. Женщина обладает не только собственным женским началом, но и мужским. Доминирование в мужчине Анимы выражается в его женоподобном поведении, неспособности принимать самостоятельные решения. Мужской архетип во внутреннем мире женщины вызывает в женщине мужеподобное поведение, делает ее активной, агрессивной и самоуверенной, заставляет стремиться к власти.

– совокупность наших социальных ролей, те маски, которые мы носим, не будучи тождественны им. Согласно, Юнгу, персона дает возможность индивиду взаимодействовать с окружающим миром, отражая ту роль, которую человек играет в нем. Это путь достижения компромисса между внутренней психологической структурой личности и обществом. Таким образом, Персона дает возможность индивиду приспосабливаться к требованиям его окружения. Тень – это «низший человек в нас»: наши страхи, инфантильные желания, сексуальные комплексы, агрессивные влечения.

Важнейшим архетипом, по Юнгу, является Самость. Это целостность человека как индивидуальности, такое сущее, которое может сказать: «Я».

Энергия понимания

1. Какими основаниями и условиями можно объяснить становление неклассической философии?

2. Как Вы оцениваете критику христианских принципов Ф. Ницше? Во всем ли Вы с ним согласны?

3. В чем драматизм проблемы выбора в философии экзистенциализма?

4. Объясните философский смысл основного принципа экзистенциализма (по Сартру).

5. Почему свобода порождает проблемы? Может ли человек выбрать несвободу?

6. Каков механизм феноменологического метода?

Фрагменты из классичеси х источников

А. Шопенгауэр

«С мыслями бывает именно то же, что и с людьми: их нельзя призывать во всякое время, по желанию, а следует ждать, чтобы они пришли сами».

«Истина будет сто раз ценнее, если достигнешь ее путем собственного мышления».

«Читать должно только тогда, когда иссякнет источник собственных мыслей, что довольно часто случается с самою лучшею головою».

«Моя философия не дала мне никаких доходов, но она избавила меня от очень многих трат».

Ф. Ницше

«Я учу вас о сверхчеловеке. Человек есть нечто, что должно превзойти. Что сделали вы, чтобы превзойти его? Все существа до сих пор создавали что-нибудь выше себя; а вы хотите быть отливом этой великой волны и скорее вернуться к состоянию зверя, чем превзойти человека?

Человек – это канат, натянутый между животным и сверхчеловеком, – канат над пропастью. Опасно прохождение, опасно быть в пути, опасен взор, обращенный назад, опасны страх и остановка. В человек важно то, что он мост, а не цель: в человеке можно любить только то, что он переход и гибель».

(Ницше, Ф. Так говорил Заратустра [Текст] / Ф. Ницше // Ницше Ф. Соч. в 2 т. Т. 2. – М. : Мысль, 1990. – С. 8–9).

«Я, например, вовсе не пугало, не моральное чудовище, – я даже натура, противоположная той породе людей, которую до сих пор почитали как добродетельную. Между нами, как мне кажется, именно это составляет предмет моей гордости. Я ученик философа Диониса, я предпочел бы скорее быть сатиром, чем святым. …Я не создаю новых идолов. Мое ремесло скорее – низвергать идолов – так называю я «идеалы», в той мере, в какой выдумали мир идеальный, отняли у реальности ее ценность, ее смысл, ее истинность. …Ложь идеала была до сих пор проклятием, тяготевшим над реальностью, само человечество, проникаясь этой ложью, извращалось вплоть до глубочайших своих инстинктов, до обоготворения ценностей, обратных тем, которые обеспечивали бы развитие, будущность, высшее право на будущее».

(Ницше, Ф. Ecce homo [Текст] / Ф. Ницше // Ницше Ф. Соч. в 2 т. Т. 2. – М. : Мысль, 1990. – С. 694–695).

М. Хайдеггер

«Стояние в просвете бытия я называю эк-зистенцией человека. Эк-зистенция может быть присуща только человеческому существу, т.е. только человеческому способу «бытия»; ибо одному только человеку, насколько мы знаем, доступна судьба эк-зистенции. ТО, что есть человек, покоится в его экзистенции. Так понятия эк-зистенция, однако, не тождественна традиционному понятию existentia, означающему действительность в отличие от essentia как возможности. Эк-зистенция именует определяющее место человека в истории истины.

Чтобы достичь измерения бытийной истины и осмыслить его, нам, нынешним, предстоит еще, прежде всего, выяснить, наконец, как бытие касается человека и как оно заявляет на него свои права. Подобный сущностный опыт мы будем иметь, когда до нас дойдет, что человек есть в той мере, в какой он эк-зистирует. Сказав это вначале на традиционном языке, мы получим: эк-зистенция человека есть его субстанция».

(Хайдеггер, М. Письмо о гуманизме [Текст] / М. Хайдеггер // Хайдеггер М. Бытие и время. – М. : Республика, 1993. – С. 198–201).

Ж.-П. Сартр

«Первым делом экзистенциализм отдает каждому человеку во владение его бытие и возлагает на него полную ответственность за существование. Человек осужден быть свободным. Осужден, потому что не сам себя создал; и все-таки свободен, потому что, однажды брошенный в мир, отвечает за все, что делает. Для экзистенциалиста человек потому не поддается определению, что первоначально ничего собой не представляет. Человеком он становится лишь впоследствии, причем таким человеком, каким он сделает себя сам».

(Сартр, Ж.-П. Экзистенциализм – это гуманизм [Текст] / Ж.-П. Сартр // Сумерки богов / сост. и общ. ред. А. А. Яковлева. – М. : Политиздат, 1989. – С. 323).

А. Камю

«Есть лишь одна по-настоящему серьезная философская проблема – проблема самоубийства. Решить, стоит или не стоит жизнь того, чтобы ее прожить, – значит ответить на фундаментальный вопрос философии. Все остальное – имеет ли мир три измерения, руководствуется ли разум девятью или двенадцатью категориями – второстепенно. Таковы условия игры: прежде всего, нужно дать ответ. И если верно, как того хотел Ницше, что заслуживающий уважения философ должен служить примером, то понятна и значимость ответа – за ним последуют определенные действия. Эту очевидность чует сердце, но в нее необходимо вникнуть, чтобы сделать ясной для ума».

(Камю, А. Миф о Сизифе [Текст] / А. Камю // Камю А. Бунтующий человек. – М.: Политиздат, 1990. – С. 24).

Школы и течения западной неклассической философии (XIX – XX вв.)

· Философия жизни (Шопенгауэр, Ницше, Бергсон)

· Позитивизм -Первый позитивизм (Конт, Спенсер, Милль)

-Второй позитивизм (Мах, Авенариус)

-Неопозитивизм (Шлик, Карнап, Нейрат, Витгенштейн, Рассел)

· Постпозитивизм (Поппер, Кун, Лакатос, Фейерабенд)

· Неотомизм (Жильсон, Маритэн)

· Экзистенциализм (Кьеркегор, Ясперс, Хайдеггер, Камю, Сартр)

· Психоанализ (Фрейд, Адлер, Юнг, Фромм)

· Феноменология (Гуссерль и последователи)

· Прагматизм (Пирс, Джемс, Дьюи, Хук)

· Персонализм (Бердяев, Шестов, Боун, Ройс, Мунье, Лакруа)

· Философская антропология (Шелер, Гелен, Плесснер)

Иррационалистическая тенденция в западной философии XIX – XX вв.

Вместо «разума» на первый план выдвигаются

— — — — —

«Воля к жизни»

«Воля к власти»

«Жизненный порыв», «интуиция»

«Жизнь», «смерть», «страх», «вина»

«Бессознательное», «инстинкты»

Фрейд

Литература

1. Сумерки богов [Текст] / сост. и общ. ред. А.А. Яковлева. – М. : Политиздат, 1989. – 398 с. – (Б-ка атеист. лит.).

2. Камю, А. Бунтующий человек [Текст] / А. Камю. – М. : Политиздат, 1990. – 415 с. – (Мыслители ХХ века).

3. Миголатьев, А.А. Ведущие течения современной западной философии [Текст] / А.А. Миголатьев // Социально-гуманитарные знания. – 2002. – № 1. – С. 90–102.

4. Ясперс, К. Смысл и назначение истории [Текст] / К. Ясперс. – М. : Политиздат, 1991. – 527 с. – (Мыслители ХХ века).

 

См. также раздел «наука»

 

См. также раздел «Сознание».

Фромм выделяет несколько типов социальных характеров, в зависимости от ориентации человека на продуктивные или непродуктивные межличностные отношения. Например, тип человека свободного, любящего, разумного, созидающего и т.д.

от лат. существование

ризома может рассматриваться как способ роста растений, отличный от разветвлений стеблей от единого (или «пучкообразного») корня.

Лексика на английском

ПРИМЕРЫ ЛЕКСИКО-ФРАЗЕОЛОГИЧЕСКИХ МИНИМУМОВ

К НЕКОТОРЫМ ТЕМАМ

 

 

Anatomical Terms. Structural Organization of the Body

 

– скальп (волосистая часть головы)

– лоб

– бровь, веко, ресница

ноздри

– щека

клык

резец

премоляр (малый коренной зуб)

моляр (большой коренной зуб)

нёбо

челюсть

– подбородок

слюнная железа

щитовидная железа

средостение

грудина

главный бронх, бронхиола, альвеола

грудь (молочная железа), сосок, ареола

спина, поясница

брюшная стенка

пупок

подвздошная ямка

талия

паховая область

кишка

брюшная полость

тонкая (толстая) кишка

малый (большой) сальник

аорта

вена

верхние (нижние) конечности

плечо (верхний участок грудной клетки сбоку от шеи)

подмышечная ямка

плечо (часть конечности от туловища до локтя)

предплечье

запястье

руки

ладонь

кисти

ягодица

бедро

голень

икра

пятка

стопа

стопы

голеностопный сустав, лодыжка

палец стопы, большой палец стопы, ноготь пальца стопы

 

Common Symptoms

 

анорексия (потеря аппетита)

повышенный аппетит

апатия

обильное (ночное) потоотделение

сильный кожный зуд

сухой кашель

кашель с мокротой

стридор, свистящее дыхание

сердцебиение

нагрузке

– ортопноэ, вынужденное положение сидя для облегчения дыхания при одышке

нарушение глотания

боль при глотании

диспепсия, расстройство пищеварения

растяжение живота

вздутие живота

диаррея, понос

кишки

кровь в кале

недержание кала

микрогематурия

болезненное мочеиспускание

жжение при мочеиспускании

ночная полиурия, никтурия

недержание мочи

выделения из мочеиспускательного канала

расстройство эякуляции

дисменорея, болезненные менструации

дисфункциональные маточные кровотечения

нерегулярные менструации

головная боль

эпилептический припадок

парестезия, покалывание, пощипывание

гипестезия, онемение

атаксия, расстройство координации движений

ухудшение зрения

потеря зрения

затуманенное зрение

диплопия, двоение в глазах

сужение поля зрения

ухудшение слуха

носовое кровотечение

заложенность носа

приступы чихания

корки в носу

фарингит, ангина

хриплость голоса

 

Hospital and the other Medical Services. Departments and Medical Staff of Hospital

 

больница

больница

больница

больница

больница скорой медицинской помощи

госпиталь

поликлиника

поликлиника

пункт

больница для умственно отсталых

психоневрологический интернат

дом престарелых

станция скорой помощи

консультация

дом

больницу

госпитализировать

больницу

больницы

больницы

госпитализация

госпитализация для лечения

госпитализация с целью активного наблюдения

госпитализация с целью установления диагноза

)

врач

травматолог

психиатр

реаниматолог

)

медсестра

медсестра

медсестра

профиля

медсестра по уходу за престарелыми

медсестра

диетсестра

массажист

лаборант

специалистов

работник

отделение больницы

отделение

диагностическая палата (смотровая)

перевязочная

рентгеновский кабинет

пропускник

 

 

Case Report. General Examination of a Patient

 

история болезни

карта стационарного больного

собирание анамнеза

семейный / наследственный анамнез

социальный анамнез

аллергологический анамнез

анамнез болезни

анамнез жизни

вредные привычки больного

профессиональные вредности

– индивидуальные характеристики больного

паспортные данные

)

адрес

– дата рождения

возраст

имя, полное имя

– ближайшие родственники

инвалидность

образование

пенсия

(женский, мужской)

профессия

семейное положение ( женат / замужем, не замужем / холост(ой), разведен / разведена, вдова, вдовец)

семейные обстоятельства

религия: вера и религиозные отправления

этническая группа /раса (монголоид, негроид, европеоид)

вещи (ценности) больного

особые отметки

общее обследование больного

сравнительная аускультация

выслушивать фонендоскопом (стетоскопом)

– выслушивать кишечные шумы

выслушивать легкие (сердце)

выслушивать шум трения плевры (перикарда)

бимануальная глубокая пальпация

поверхностная скользящая пальпация

сравнительная пальпация

определение голосового дрожания

пальпировать осторожно (тщательно)

сравнительная (топографическая) перкуссия

границы абсолютной (относительной) тупости; область притупления

перкуторный звук

коробочный звук

приглушенный /притупленный звук

тупой / бедренный звук

звук

обследование по системам

видимые слизистые оболочки

кожные покровы

костно-суставная система; опорно-двигательная система

лимфатическая система

мышечная система

мочеполовая система

нервная система

подкожная жировая клетчатка

сердечно-сосудистая система

система органов дыхания

пищеварения

 

 

Intensive Therapy. Resuscitation. Complications in Anesthesia

 

легких

искусственная вентиляция легких изо рта в рот (изо рта в нос)

вентилировать легкие

сердца

минуту

– передавать обязанности (полномочия) при остановке сердца

дефибриллятор

расположить электроды в области сердца

кровотечения

различные методы временной остановки кровотечения

наложение кровоостанавливающего жгута (резинового жгута, жгута Эсмарха)

раны

повязки

– проверять правильность маркировки на контейнере (ампуле) с кровью

больному

– аппарат для искусственной вентиляции легких

баллон с кислородом (закисью азота, циклопропаном)

воздуховод

мешок Амбу

желудочный зонд

распорка

– ларингоскоп с прямым (изогнутым) клинком

проводник для интубационной трубки, мандрен

наркоза

электроотсос

распылитель для местных анестетиков

роторасширитель

трахеостомическая трубка

языкодержатель

анестетик

больного

наркоза

желудка

удушье

гиповентиляция

языка

кислородная недостаточность, гипоксия

нарушение ритма сердечных сокращений, аритмия

временная остановка дыхания

первичная гипотензия

повышение содержания двуокиси углерода в крови (тканях), гиперкапния

угнетение дыхания

регургитация

геморрагический (гипоксемический) коллапс

кома

анафилактический (болевой, геморрагический, инфекционно-токсический, кардиогенный, ожоговый, травматический) шок

шока

шоком

ацидоз

пациента

проводить диализ у больного с почечной недостаточностью

– тщательно и постоянно контролировать центральное венозное давление

кровотока

тяжелораненного

тканей

ожога

 

Common Findings on Examination

 

тяжести

сколиоз

раздражение кожи

шелушение кожи

пигментное пятно

пролежень

эритема

сыпь, высыпание

волдырь / пузырь

эрозия

пятно

везикула / пузырек

бледность кожи

слабая (выраженная) желтуха

периферический (центральный) цианоз

болезненный (безболезненный) лимфатический узел

надключичные (подключичные) лимфатические узлы

околоушные лимфатические узлы

подвижный (неподвижный) лимфатический узел

подмышечные лимфатические узлы

подчелюстные лимфатические узлы

регионарные лимфатические узлы

шейные лимфатические узлы

лимфоаденопатия

выраженные (незначительные) отеки

общие (местные) отеки, анасарка

ортостатический отек

отеки сердечного (почечного) происхождения

отек голеностопных суставов

выпот в суставе

– костная деформация

контрактура сустава

мышечная слабость

диффузный (узловой) зоб

тахикардия (брадикардия)

ритм галопа

килевидная грудная клетка / “куриная грудь”

воронкообразная грудная клетка / “грудь сапожника”

эмфизематозная / бочкообразная грудная клетка

межреберные втяжения

поверхностная / подкожная крепитация

утолщение концевых фаланг пальцев / “барабанные палочки”

расширение подкожных вен передней брюшной стенки / “голова Медузы”

гепатомегалия (спленомегалия)

болезненность при внезапном ослаблении давления на стенку живота / симптом раздражения брюшины

шум плеска

изменение перкуторной тупости при асците

 

Diseases. Diagnosis

 

болезнь

инфекционная болезнь

заболевание

заболевание

болезнь

болезнь

заболевание

сердца

болезнь

болезнь

болезнь

заболевание

болезнь

зеболевание

неуклонно прогрессирующее заболевание

серьезное заболевание

сопутствующее заболевание

повторное заболевание

возврат / рецидив заболевания

длительность заболевания

заболевание в запущенной стадии

источник заболевания

исход болезни

острое (неясное) начало болезни

обострение болезни

тяжелые последствия болезни

признаки / симптомы болезни

приступ болезни

предвестники болезни

предупреждение болезни

благоприятный (неблагоприятный, сомнительный, смертельный) прогноз болезни

проявления болезни

запущенный случай болезни

легкая (тяжелая), острая (хроническая) форма болезни

заболеваемость

заразиться

купировать приступ болезни

проявляться вновь, рецидивировать (о болезни)

развиваться , прогрессировать (о болезни)

унаследовать болезнь

лечить кого-нибудь по поводу болезни

неопределенный / неясный диагноз

неправильный / ошибочный диагноз

окончательный диагноз

диагноз при выписке больного

диагноз при поступлении больного

диагноз, основанный на оценке результатов проведенного лечения

диагностическая ошибка

допустить ошибку в диагнозе

подтвердить диагноз

поставить диагноз

настораживающий симптом болезни

общие симптомы болезни

превалирующий симптом болезни

нарастание симптомов болезни

симптомоком-плекс болезни, синдром

 

 

Diet Therapy. Managing Total Parenteral Nutrition. Managing Intravenous Fluid Therapy

 

– питание

кормить больного

витаминизированное (высокобелковое, с повышенным содержанием клетчатки) питание

диета с низким содержанием жира (бесшлаковая, бессолевая)

дополнительное питание

искусственное питание

искусственное питание через зонд (операционный свищ, питательную клизму)

парентеральное питание

диета, возбуждающая аппетит

полноценное питание

рациональное питание

сбалансированное питание

щадящая диета

диета с использованием слизистых супов, жидких каш и т.д.

строгая (разгрузочная) диета

диета с использованием измельченной (протертой) пищи

вегетарианская диета

диета, снижающая вес

трехразовое питание

усиленное питание

продукты питания

высококалорийная пища

качественная пища

свежая пища

“тяжелая” пища

прием пищи

форма приготовления пищи

суточный рацион

заполнять порционник-меню

калорийность суточного рациона

 

Blood Transfusion. Administering Blood and Blood Products.

 

система для переливания крови

наладить капельное переливание крови

система однократного применения для переливания крови (кровезаменителей)

определение группы крови

резус-фактор

стандартные сыворотки для определения группы крови

давать / сдавать кровь

безвозмездное донорство

донорство родственников

свежеконсервированная (свежезамороженная) кровь

прямое переливание крови

массивное переливание крови

струйное переливание крови

капельное переливание крови

показания (противопоказания) для переливания крови

реакция на переливание крови

гемотрансфузионная реакция

цитратный шок

препараты крови

лейкоцитарная (эритроцитарная) масса

тромбоцитарная масса

возместить кровопотерю

бороться с анемией

лиофилизированная (нативная, сухая) плазма

крови

 

Managing Pain

 

.)

вызывать боль

страдать от боли

начинаться (о боли)

облегчать боль

переносить боль

прекращаться, проходить (о боли)

приглушить / притупить боль

снять боль

усиливаться (о боли)

болезненность

выраженная болезненность

локальная (разлитая) болезненность

легкая болезненность

определять болезненность

приступ боли

на высоте приступа боли

фантомная боль

мышечная боль

боли неясного происхождения

боли при дефекации

боли при менструации

боли при мочеиспускании

боли с иррадиацией в …

боль во время дыхания

загрудинные (опоясывающие) боли в груди

боль в пояснице

глубокая (поверхностная) локализация боли

внезапная острая боль

постоянная / непрерывная боль

приступообразная / периодическая боль

мучительная боль

боль

невыносимая боль

сильная боль

внезапно начавшаяся сильная (резкая) боль

боль

выраженная боль

опоясывающая боль

боль

жгучая боль

коликообразная боль

схваткообразная боль

режущая боль

грызущая боль

сжимающая боль

кинжальная боль

колющая боль

ломящая боль

пульсирующая боль

распирающая боль

стреляющая боль

боль

ангинозная боль

голодная боль

иррадиирующая боль

стойкая боль

продолжительная тупая боль

боль

 

Drug Therapy

 

аптека

лекарство, лекарственное средство

— рецепт

взрослый (детский) рецепт

рецептурный бланк

выписать рецепт

подписывать рецепт

фармацевтический справочник

Британская национальная рецептурная книга

Британская фармакопея

Британский фармацевтический сборник

отпускать лекарство

фармакологические свойства

показания (противопоказания)

доза

доза

доза

возрастная доза

максимально допустимая (переносимая) доза

высшая разовая (суточная) доза

курсовая доза

доза

верхняя граница дозировки

повышать (понижать) дозу

частота приема

характер клинических действий

клинические испытания

применение при беременности и лактации

побочные действия и отрицательные реакции

лекарств

лечение при передозировке

переносимость (непереносимость) лекарства

скорость введения лекарственного средства

вводить лекарство через рот (под язык)

вводить лекарство местно (интраректально)

лекарственная форма

линимент

порошок (сложный порошок)

)

)

взбалтывать лекарство

лекарственное средство для внутреннего (наружного) применения

переносить лекарство плохо (хорошо)

принимать лекарство во время еды

принимать лекарство до еды (после еды, натощак)

принимать лекарство по одной столовой ложке раз (два, три, четыре раза) в день

готовое лекарственное средство

сильнодействующее лекарственное средство

антиаритмическое лекарственное средство

болеутоляющее лекарственное средство

вяжущее лекарственное средство

антацидное лекарственное средство

противовирусный препарат

гипотензивное лекарственное средство

жаропонижающее средство

желчегонное лекарственное средство

отхаркивающее лекарственное средство

противовоспалительное (нестероидное) лекарственное средство

противоглистное лекарственное средство

антигистаминный препарат

)

противорвотное лекарственное средство

противосудорожное лекарственное средство

седативный препарат

слабительное (легкое слабительное) лекарственное средство

снотворное лекарственное средство

транквилизатор, анксиолитик

стимулятор ЦНС

 

Nursing Manipulations

 

)

пациентом

диспансеризацию

карту

врача

применение пузыря со льдом

гигиенические процедуры

подстригание волос (ногтей)

)

протирание кожи дезинфици-рующим раствором

смена постельного белья

антропометрия

взвешивание

клетки

спирометрия

венепункция

зондирование

пузыря

постановка банок, горчичников, согревающего компресса

постановка газоотводной трубки

клизмы

катетер

лист

температуру

 

General Instruments

 

режущий (колющий) инструмент

острый (тупой) инструмент

остроконечный (тупоконечный) инструмент

замок инструмента

зубцы замка инструмента

кончик (наконечник) инструмента

набор инструментов

изогнутый (прямой) зажим Бильрота

изогнутый (прямой) зажим Кохера

изогнутый (прямой) зажим “москит”

зажим Люэра (Пеана, Холстеда)

зажим Микулича

накладывать зажим на сосуд

снимать зажим с сосуда

ножницы

рассекать ножницами (скальпелем)

брюшистый скальпель

брюшко скальпеля, рабочая часть скальпеля

лезвие скальпеля разового использования

атравматическая хирургическая игла

лигатурная игла (Дешана)

ушко иглы

иглу

прокалывать кожу (ткани) иглой

иглодержатель Гегара (Троянова)

пинцет для снятия скобок Мишеля

зажим для операционного белья, цапка

зонд

лопаточки Буяльского

зонд Кохера (желобоватый, пуговчатый)

пластинчатый хирургический крючок Фарабефа

неразборный одноразовый шприц

разборный шприц

шприц Жанэ

разбирать шприц

 

Dressings. Managing Wounds. Managing Decubitus Ulcers

 

бинт

трикотажный бинт

сетчатый (трубчатый, эластический) бинт

скатывать бинт

)

повязку

иммобилизация

повязка с перегибами

окклюзивная повязка

давящая повязка

косыночная повязка

крестовидная повязка

ползучая (спиральная, колосовидная) повязка

Т-образная повязка на промежность

тугая (укрепляющая, фиксирующая) повязка

расходящаяся (сходящаяся) черепашья повязка

“шапочка Гиппократа”

возвращающаяся повязка на голову

повязка-чепец

– повязка Дезо

повязка на верхнюю (нижнюю) конечность

повязка на грудную клетку

— повязка с гипертоническим раствором

бинокулярная повязка

полоска лейкопластыря

 

Laboratory Investigations. Blood Examination. Sputum Examination. Collecting and Testing Specimens

 

анализы

направление на анализ

анализ

анализ

результаты анализов

данные клинического исследования крови

крови

гематокрит

крови

состояние

ацидоз

алкалоз

крови

крови

свертываемость крови

крови

гемоконцентрация

(СОЭ)

СОЭ

крови

крови

формула белой крови, лейкоцитарная формула

общий холестерин

холестерин сыворотки крови

)

крови

крови

гиперпротеинемия, гипопротеинемия

альбумины сыворотки крови

глобулины сыворотки крови

гипоальбуминемия

непрямой билирубин крови

прямой билирубин крови

сдвиг лейкоцитарной формулы влево (вправо)

базофилы

лимфоциты

нейтрофилы

нейтрофилы

нейтрофилы

подсчитать лейкоцитарную формулу

повышенное содержание сахара в крови, гипергликемия

пониженное содержание сахара в крови, гипогликемия

натощак

повышенное (пониженное) количество форменных элементов крови

ланса

количество мокроты, выделенное за сутки

мокрота

мокрота

мокрота

мокрота

мокрота

мокрота

мокрота

мокрота в виде малинового желе

– мокрота с прожилками крови

кристаллы Шарко — Лейдена

спирали Куршмана

цилиндрический мерцательный эпителий

волокна

 

Laboratory Investigations. Examination of. Examination of Feces, Urine, Gastric Juice Contents. Investigation of Duodenal Contents. Smear, Culture, Test, Reaction. X-ray examination

 

катетером

мочу

мочи

моча

мочи

выделение белка с мочой, протеинурия

моча, собранная в течение суток, суточный диурез

диурез

баланса

ацетона

пива

анализ осадка мочи по Каковскому — Аддису

ураты

оксалаты

моче

восковидные (гиалиновые, зернистые, лейкоцитарные) цилиндры

посев мочи на культуру (флору) и на чувствительность к антибиотикам

снижение выделения мочи

очи

постоянный уретральный катетер

надлобковый катетер

– дренирование мочевого пузыря

многофракционное дуоденальное зондирование

дуоденальная желчь, порция А

печеночная желчь, порция С

пузырная желчь, порция В

исследование желудочного сока фракционным методом

исследование желудочного сока после пробного завтрака

свободная (связанная) соляная кислота

сока

сока

кале

волокна

кале

кале

гельминтов

кал

кал

кал

кале

кал

кал

стул

мелена

мазок

влагалища

зева

мазок со слизистой щеки на половой хроматин

мазок

мазок

испражнений

реакция на групповую совместимость крови

направление на рентгенологическое исследование

контрольное (повторное) рентгеновское исследование

направить пациента на рентгеновское исследование

подготовить пациента к рентгеновскому исследованию

искусственное контрастирование органов и систем

флюорография

рентгеновский / рентгенодиагностический кабинет

)

рентгеноконтрастное вещество

вещество

исследование с помощью бариевой взвеси

обзорный рентгеновский снимок брюшной полости

 

ЛЕК.ПМ

 

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ХАРЧОВИХ ТЕХНОЛОГІЙ

 

 

ЗАТВЕРДЖУЮ

Ректор НУХТ __________ проф. С.В. Іванов

«____»__________2013 р.

 

 

 

В.П. МАРТИНЕНКО

 

 

 

 

ПОДАТКОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ

 

 

 

ЛЕКЦІЙ

«Фінанси і кредит»

форм навчання

 

 

 

 

 

 

 

Реєстраційний номер

електронного конспекту

лекцій у НМВ____________________

 

СХВАЛЕНО

на засіданні кафедри

фінансів

р.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Київ НУХТ 2013

134 с.

 

 

 

 

д-р. екон. наук., проф.

 

 

 

 

 

д-р. екон. наук., проф.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

, 2013

НУХТ, 2013

ЗМІСТ

 

132

 

ВСТУП

 

майбутнім фахівцям контролюючих органів для постійного адміністрування цього процесу, тобто для управління податками як на мікро-, так і на макроекономічному рівні.

надання студентам базових знань з питань податкової діяльності, необхідних майбутнім спеціалістам для управління в сфері оподаткування. Податковий менеджмент спрямований на формування у студентів професійних навичок роботи у контролюючих органах, а також податкового обліку і планування на мікроекономічному рівні.

економічні, організаційні, правові питання, що виникають при управлінні податковими відносинами. В процесі вивчення дисципліни студентам необхідно:

неджменту, роль податкової складової в бюджетних надходженнях;

законодавчими актами, діючими інструктивними матеріалами та нормативами;

3. З’ясувати функції контролюючих органів з адміністрування податкових зобов’язань платників перед бюджетами та державними цільовими фондами;

щодо його вдосконалення;

видів податків;

що застосовуються у діяльності податкових органів.

ТЕОРЕТИЧНІ, ПРАВОВІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ЗАСАДИ ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ

 

Основні поняття податкового менеджменту та його функції.

1.2. Державна податкова служба України: структура і завдання.

1.3. Права органів державної податкової служби.

1.4. Функції вищої, середньої та низової ланок державної податкової служби.

 

.

 

купність принципів, форм, прийомів та методів цілеспрямованого впливу на об’єкт для досягнення певного результату.

ють між державою та платниками з приводу сплати податків і обов’язкових платежів до бюджету та державних цільових фондів.

податкового менеджменту.

виток підприємництва і соціальної сфери.

мають особливості, належні цілям та завданням мікроекономічного рівня.

датків і обов’язкових платежів та їх елементи (об’єкти, ставки, пільги тощо), розробляється механізм розрахунків з бюджетом.

сучасної податкової діяльності в Україні є:

стимулювання науково-технічного прогресу, технологічного оновлення виробництва, виходу вітчизняного товаровиробника на світовий ринок високотехнологічної продукції;

введення пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;

впровадження норм щодо сплати податків і зборів, визначених на підставі достовірних даних про об’єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства;

на більші доходи;

дарювання, включаючи нерезидентів, при визначенні обов’язків щодо сплати податків і зборів;

даткування громадян, які отримують високі та надвисокі доходи;

ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;

сованості витрат бюджету з його доходами;

ження коштів до бюджету для фінансування витрат;

встановлення і скасування податків, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до законодавства про оподаткування виключно Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами;

ру (обов’язкового платежу), об’єкта оподаткування, джерела сплати податку і збору, податкового періоду, ставок податку і збору, строків та порядку сплати податку, підстав для надання податкових пільг;

даткового законодавства для платників податків і зборів.

ня покладено на органи законодавчої та виконавчої влади.

го бюджетного року.

вання у межах сум, що надходять до їх бюджетів.

кування, застосовуються положення міжнародних угод.

Кабінет Міністрів та Міністерство фінансів беруть участь у розробці напрямків бюджетно-податкової політики, плануванні податків, здійснюють керівництво виконанням бюджету, приймають нормативно-правові документи з питань оподаткування.

Державна податкова адміністрація України видає порядки, інструкції у випадках, передбачених податковим законодавством, вносить пропозиції щодо його удосконалення.

додаткові роз’яснення окремих положень податкового законодавства. Найбільш пріоритетними з них є роз’яснення Державної податкової адміністрації України, які є обов’язковими до виконання нижчими ланками податкової служби. Але податкові роз’яснення не мають сили нормативно-правового акта.

неджментом і передбачає визначення сум податків та обов’язкових платежів, які мають бути сплачені до бюджетів різного рівня.

Планування служить двом цілям, а саме:

розраховує майбутній вплив поточних рішень, програм і політики (аналіз впливу);

ліз дефіциту).

Фінансове планування (й особливо прогнозування) є важливим інструментом управління і дає реальні переваги, а саме:

пов’язує політику і бюджет для досягнення довгострокових планів;

окреслює фінансове майбутнє і залишає час для запобігання несприятливим подіям, дозволяє визначити альтернативні шляхи вирішення зазначених проблем;

чить, що процес прогнозування змусив відповідальних осіб за прийняття рішень почати діяти раніше, ніж вони б це зробили, поліпшуючи в такий спосіб майбутню фінансову ситуацію.

ту Верховної Ради України від 27.07.94 р. №129/94-ВР).

покладається на багаторічний досвід, знання й ознайомленість з питаннями доходів та видатків для підготовки прогнозу. Переваги «експертного» методу: здатність складати відносно точні прогнози. Недоліки: відсутність ясної встановленої техніки, що ускладнює визначення того, що було вірно чи невірно при аналізі методики прогнозування.

танні роки. Це припущення може бути більш реалістичним, якщо зміни та їх вплив більш точно виміряні.

Висновки щодо типу змін, які відбулися, дають декілька варіантів їх використання в прогнозуванні, а саме:

стити, що вона буде незмінною на прогнозований період;

близно в тих же абсолютних розмірах;

приблизно однаковий темп приросту, то цей темп можна застосувати для прогнозу.

то чутливих до економічних умов.

1200 осіб, то можна припустити додатково збільшення надходжень у сумі 72000 тис. гри.

номіці, яка переживає спад.

ходів, що залежить від економічних умов.

слення та сплати податків [63].

тивність всієї діяльності.

 

 

туру, функції, призначення керівників, права і обов’язки посадових осіб податкових органів, основні завдання податкової міліції.

що раніше спеціальні підрозділи по боротьбі з правопорушеннями у сфері оподаткування, підпорядковувались органам внутрішніх справ, то з указаного терміну податкова міліція є структурним підрозділом Державної податкової адміністрації України.

ву структуру:

Центральний апарат ДПС України;

спубліці Крим, областях, містах Києві та Севастополі;

районах у містах.

кості платників податків та інших місцевих умов може утворювати міжрайонні (на два і більше районів), об’єднані податкові інспекції.

міністра України.

жавного бюджету.

Завданнями органів державної податкової служби є:

вих платежів;

налення податкового законодавства;

правових актів і методичних рекомендацій з питань оподаткування;

юридичних осіб;

роз’яснення законодавства з питань оподаткування серед платників податків.

вданнями податкової міліції є:

розслідування та провадження у справах про адміністративні правопорушення;

розшук платників, які ухиляються від сплати податків, інших платежів;

запобігання корупції в органах державної податкової служби та виявлення її фактів;

ної податкової служби, захисту їх від протиправних посягань, пов’язаних з виконанням службових обов’язків.

­новами банків, а також з податковими службами інших держав.

соби, яких було засуджено за вчинення корисливих злочинів.

 

Права органів державної податкової служби.

 

поставлених завдань Закон України «Про державну податкову службу в Україні» надає податковим органам наступні права:

комендованими листами, в яких зазначаються підстави виклику, дата і година, на яку викликається громадянин;

численням та сплатою податків;

ників податків та інших обов’язкових платежів від підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності;

денні аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств, установ, організацій всіх форм власності;

обстежувати будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності та житло громадян, якщо вони використовуються як юридична адреса суб’єкта підприємницької діяльності, а також для отримання доходів;

вати їх виконання;

ли ці документи;

суб’єктів підприємницької діяльності, які у встановлений законом строк не повідомили про відкриття або закриття рахунків у банках, штрафні санкції у вигляді двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

доїмки, пені та штрафних санкцій у порядку, передбаченому законом;

редбаченому законом;

датків, а також доручень підприємств, організацій та громадян про сплату податків, стягувати з установ банків пеню за кожний день прострочення у розмірах, встановлених законодавством;

‘язку, які належать підприємствам і організаціям незалежно від форм власності;

контрольно-ревізійної служби на проведення ревізій;

теріальних цінностей;

при проведенні адміністративного арешту опечатувати каси, касові приміщення, склади та архіви;

ним органам відповідно до чинного законодавства;

матеріально і морально заохочувати громадян, які подають допомогу в боротьбі з порушеннями податкового законодавства;

ємницької діяльності.

накладати адміністративні штрафи:

від десяти до

доходів громадян;

доходів громадян;

доходів громадян;

доходів громадян;

ходів громадян;

доходів громадян;

ходів громадян.

 

 

Міністерство доходів та зборів України здійснює такі функції:

ротьбою з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

правові акти і методичні рекомендації з питань оподаткування;

затверджує форми податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків;

датки;

вої служби;

подає органам державної податкової служби методичну і практичну допомогу в організації роботи, проводить обстеження та перевірки її стану;

томатизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп’ютеризації робіт органів державної податкової служби;

рок додержання податкового та валютного законодавства;

тенції податкової міліції;

України звіт про надходження податків, інших платежів;

юридичних осіб;

ня та зменшення втрат бюджету;

вання;

раїни.

Інші функції разом з ДПА України виконують також державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в містах з районним поділом. У разі безпосереднього здійснення контролю за платниками податків, вони виконують щодо цих платників ті ж функції, що й державні податкові інспекції:

давства, забезпечують облік платників, правильність обчислення і своєчасність надходження податків;

кументів щодо правильності визначення об’єктів оподаткування і обчислення податків;

касових книг, лімітів готівки в касах;

санкцій і адміністративних штрафів за порушення податкового законодавства;

о компетенції податкової міліції;

жавними цільовими фондами за рахунок їх майна;

леному законом порядку безхазяйного та конфіскованого майна;

жету податків, прийнятих від платників податків виконавчими комітетами сільських і селищних рад;

ганізацій з питань оподаткування, а також скарги на дії посадових осіб державних податкових інспекцій;

платежів;

здійснюють контроль за наявністю марок акцизного збору;

.

 

:

1. Які функції податкового менеджменту?

2. Які завдання органів державної податкової служби?

3. Які функції вищої та середньої ланок державної податкової служби?

4. Яка структура органів ДПС?

5. Які права органів ДПС?

даткової системи України.

тетними:

листи Міністерства доходів та зборів України;

закони України;

інструкції ДПА України;

і угоди з питань оподаткування;

ови Кабінету Міністрів України;

Декрети Кабінету Міністрів України?

Порівняйте принципи побудови податкової системи України та зарубіжних країн.

Яка мета податкового менеджменту на макро- та мікроекономічному рівнях?

10. Які завдання податкової міліції?

 

Тести для самоконтролю знань:

1. Вкажіть статус ДПІ району у місті:

а) має статус юридичної особи;

особи, є підрозділом ДПІ міста;

в) не має статусу юридичної особи, є підрозділом ДПА області.

2. Які органи мають право встановлювати та скасовувати податки і збори до бюджету та державних цільових фондів:

міські ради;

и;

в) Верховна Рада України, Верховна Рада АРК.

це принцип податкової системи:

) компетенції;

) рівномірності;

) соціальної справедливості;

) економічної обґрунтованості;

д) єдиного підходу.

4. Видатки на утримання органів державної податкової служби фінансуються:

а) з Державного бюджету;

з місцевого бюджету і т.д.);

в) одночасно з бюджетів різних рівнів.

5. Органи державної податкової служби подають звіт:

України;

України, органам статистики;

України, органам статистики, органам внутрішніх справ.

6. Органи державної податкової служби вищого рівня:

ержавної податкової служби;

ної податкової служби;

ержавної податкової служби, крім рішень податкової міліції.

7. Якими видами діяльності можуть займатися посадові особи податкових органів за сумісництвом:

) підприємницькою діяльністю;

иємствах;

вою та викладацькою діяльністю;

г) не мають права займатися ніякою діяльністю за сумісництвом.

8. Які умови необхідні для усунення подвійного оподаткування доходів резидентів України, одержаних за її межами:

вання;

земної держави про факт сплати податку;

в) необхідні умови а) і б).

9. Який з нижчезазначених пунктів не відноситься до прав платників податків і зборів:

а) подання податковим органам документів, що підтверджують права на пільги щодо оподаткування;

б) подання до державних податкових органів декларацій, звітів, розрахунків;

них податкових органів.

 

ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

 

2.1. Контролюючі органи при справлянні податків та податкових платежів.

2.2. Непрямі методи визначення податкових зобов’язань.

чим органом.

2.4. Податковий борг банкрутів.

 

2.1. Контролюючі органи при справлянні податків та податкових платежів.

 

ком у проведенні реформи в сфері адміністрування податків.

вої заборгованості, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій.

є:

зенні (пересиланні) товарів і предметів на митну територію України або вивезенні (пересиланні) товарів і предметів з митної території України;

юджетів та державних цільових фондів, крім тих, за справляння яких відповідають інші контролюючі органи.

органи стягнення), є виключно податкові органи, а також державні виконавці у межах їх компетенції.

календарних днів, наступних за останнім днем подання декларації.

сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов’язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв’язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

та відповідає за правильність нарахування податків у наступних випадках:

екларацію;

податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов’язань, заявлених у податкових деклараціях;

арифметичні або методологічні помилки у наданій платниками податків податковій декларації, які призвели до заниження суми податкового зобов’язання.

 

начення податкових зобов’язань.

 

у разі якщо:

платник податків не подав в установлені терміни податкову декларацію і податковий орган не може встановити фактичне місце знаходження підприємства чи його відокремленого підрозділу;

платник податків не подав в установлені терміни податкову декларацію і платник податків чи його посадова особа ухиляється від надання відомостей, передбачених законодавством;

платник податків не подав в установлені терміни податкову декларацію і не веде податкового обліку або не пред’являє первинні документи;

кументальної перевірки не підтверджує розрахунки, що наведені у декларації, наявними документами обліку.

вого зобов’язання з:

податку на додану вартість;

податку на прибуток підприємств;

рентних платежів;

збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;

збору за спеціальне використання природних ресурсів;

збору за забруднення навколишнього природного середовища;

податку з реклами;

готельного збору;

суб’єктів підприємницької діяльності;

акцизного збору.

рахунку податкового зобов’язання.

зовнішніх джерел отримання інформації, наприклад:

точні, депозитні та інші рахунки, наявність та обіг коштів на цих рахунках (з призначенням платежу); іншої інформації, пов’язаної з обчисленням і сплатою податків;

дарської діяльності підприємств усіх форм власності;

стей про суми плати за оренду землі, комунального майна;

вані транспортні засоби та інших органів;

відомості про видачу таких дозволів суб’єктам підприємницької діяльності;

ну інформацію можна використовувати для визначення об’єкта оподаткування збором за забруднення навколишнього середовища;

мості про фактичний обсяг води, забраної водокористувачами і т. д.

мими методами: — економічного аналізу;

розрахунку грошових надходжень;

аналізу інформації про доходи і витрати платника податків;

ємницької діяльності.

 

чим органом.

 

ня контролюючого органу.

до центрального контролюючого органу.

не у судовому порядку.

ний випадок судового оскарження його рішень.

нозначне трактування норм і положень, рішення приймається на користь платника податків.

10 днів, наступних за днем такого узгодження.

вимогу.

Податкова вимога надсилаються в порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення – рішення.

ган надсилає податкові вимоги.

мового оформлення.

ступних кредиторів про податкову заставу та про характер і розмір забезпечених цією заставою зобов’язань. Операції із заставленим майном контролюються податковим керуючим, якого призначає податковий орган.

ну стягнення.

чення його податкового боргу.

Арешт активів може бути повним та умовним.

ному стані.

датків щодо реалізації прав власності на такі активи, яке полягає в обов’язковому попередньому отриманні дозволу керівника відповідного податкового органу на здійснення будь-якої операції платника податків з такими активами.

Податковим Кодексом визначаються обставини, за яких може застосовуватися адміністративний арешт, порядок його застосування та зупинення.

Поряд із цим, Кодексом передбачається можливість надання відстрочок або розстрочок податкових зобов’язань для сумлінних платників податків, які силою об’єктивних причин та форс-мажорних обставин опинились у скрутному фінансовому стані.

шення суми податкового боргу шляхом:

стягнення коштів, які перебувають у власності;

продажу інших активів такого платника податків.

гу або його частини.

стави та скасовує рішення про проведення їх продажу.

 

4. Податковий борг банкрутів.

гу такого платника податків визначається згідно з нормами Податкового Кодексу України.

ня ліквідаційної процедури.

Суб’єктами банкрутства можуть бути:

у тому числі державні підприємства (крім казенних підприємств);

кти підприємницької діяльності.

Не можуть бути суб’єктами банкрутства:

відокремлені структурні підрозділи юридичної особи (філії, представництва, відділення тощо);

ному засіданні відповідної ради органів місцевого самоврядування прийняті рішення про незастосування до них положень Закону пре банкрутство;

казенні підприємства;

не суб’єкти підприємницької діяльності.

Органам державної податкової служби доцільно звертатися до суду із заявами про порушення справ про банкрутство у випадках, коли боржник має податковий борг, а саме:

юридичної особи свідомо не вистачає на відшкодування судових витрат у справі про банкрутство;

коли протягом дванадцяти місяців не проводилися операції на рахунках боржника;

юридична особа припинив діяльність;

юридичної особи (які фактично припинили свою діяльність) відсутні та визначити їх місцезнаходження неможливо.

.

 

 

Контрольні питання:

1. Назвіть методи визначення податкових зобов’язань і терміни їх виконання.

2. Конфлікт інтересів та оскарження дій податкових органів.

3. В яких випадках контролюючий орган надсилає податкове повідомлення платнику податків?

ставленим майном.

5. Назвіть умови надання відстрочки та розстрочки податкового боргу.

6. Як визначені строки давності для виявлення і стягнення податкового боргу?

Яке податкове зобов’язання є узгодженим?

ганів у судовому порядку, без подання скарги контролюючому органу?

в’язань по сплаті податку?

вного?

 

Тести для самоконтролю знань:

1. Які органи є органами стягнення податкового боргу:

ни державної податкової служби;

б) контрольно-ревізійні управління;

Пенсійного фонду України;

оціального страхування України;

д) митні органи.

2. Який день вважається останнім строком подання податкової декларації, якщо він припадає на вихідний або святковий день:

днем;

б) останній робочий день перед вихідним або святковим днем;

.

3. В яких випадках податкове зобов’язання платника податків визначає контролюючий орган (повна відповідь):

милок за даними документальної перевірки; якщо контролюючий орган є особою, відповідальною за нарахування окремого податку;

милок за даними документальної перевірки; якщо контролюючий орган є особою, відповідальною за нарахування окремого податку;

в) у разі неподання податкової декларації у встановлений термін; у разі виявлення помилок у поданій декларації; у разі виявлення помилок за даними документальної перевірки.

 

 

4. Які документи ДПА України мають силу нормативно-правового акту:

­конодавства;

б) наказ ДПА України у випадку, передбаченому законодавством, зареєстрований у Мінюсті України;

в) вірні відповіді а) і б).

5. В які строки погашається сума податкового зобов’язання у разі її самостійного узгодження платником податків:

а) протягом 10 днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації;

подання податкової декларації;

в) до 20 числа місяця, наступного за звітним податковим періодом.

6. В які строки погашається узгоджена сума податкового зобов’язання у разі її апеляційного оскарження:

ження;

днем апеляційного узгодження;

) до початку процесу апеляційного узгодження.

7. Яка сума вважається податковим боргом:

а) сума податкового зобов’язання, не сплачена у визначений строк;

б) узгоджена сума податкового зобов’язання, не сплачена у визначений строк;

раховані на суму такого податкового зобов’язання.

8. В яких випадках податковий орган надсилає податкові вимоги платнику податків:

визначений строк;

­тановлений строк;

в) вірні відповіді а) і б).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА

 

3.2. Адміністративна відповідальність платників податків.

3.3. Кримінальна відповідальність платників податків.

 

України.

 

сом та іншими законами України.

служби, штрафних (фінансових) санкцій, не передбачених Податковим Кодексом України та іншими законами України, не дозволяється.

кожне вчинене разове та триваюче порушення окремо.

рішення.

За одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції, передбаченої Податковим Кодексом та іншими законами України.

1020 гривень.

тягне за собою накладення штрафу у розмірі 340 гривень за кожний випадок неподання або затримки.

в), але не менш як 850 гривень.

.

тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 170 гривень.

.

тягне за собою накладення штрафу у розмірі 170 гривень.

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

розмірі 50 відсотків ставки єдиного податку, обраної платником єдиного податку відповідно до Податкового Кодексу.

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов’язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов’язання,завищеної суми бюджетного відшкодування.

тягне за собою накладення штрафу в розмірі вартості відчуженого майна.

за здійснення діяльності, з порушенням порядку використання торгового патенту, сплачують штраф у подвійному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше подвійного його розміру за один місяць;

.

у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

отримувач таких доходів звільняється від обов’язків погашення такої суми податкових зобов’язань або податкового боргу.

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень.

18. Після закінчення встановлених Податковим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

арахування пені розпочинається:

від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного цим Кодексом;

рішенні згідно із цим Кодексом;

його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

равило не застосовується, якщо:

таке заниження;

щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов’язання.

 

платників податків.

 

адміністративні штрафи:

мінімумів доходів громадян;

року – від 3 до 5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

громадян.

з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь виробництва і сировини.

.

 

3. Кримінальна відповідальність платників податків.

 

за податкові порушення слід керуватися Кримінальним кодексом України, статтею 212, яка включає чотири частини наступного змісту:

доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

доходів громадян або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до п’яти років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

караються позбавленням волі на строк від п’яти до десяти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.

атою (фінансові санкції, пеня).

коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які в тисячу і більше разів перевищують установлену законодавством соціальну податкову пільгу громадян.

коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які в три тисячі і більше перевищують установлену законодавством соціальну податкову пільгу громадян.

твом соціальну податкову пільгу громадян.

Коли платник податків розглядає неправильне застосування або зловживання окремими вимогами Законів з питань оподаткування, на його рішення буде впливати такі фактори:

– розмір суми, яку він збирається отримати в результаті розробленої схеми ухилення від оподаткування;

– ймовірність того, що неправильне застосування або зловживання буде встановлено документальною перевіркою;

сплата штрафних (фінансових) санкцій, адміністративна відповідальність чи судове переслідування, що може призвести до засудження.

’язання.

них податковим законодавством.

 

Контрольні питання:

1) Яка передбачена фінансова санкція за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій?

2) Яка методика нарахування фінансової санкції за порушення податкового обліку?

3) Який адміністративний штраф передбачено за порушення податкового обліку?

4) При якій сумі донарахувань податків та податкових платежів може порушуватись кримінальна відповідальність?

?

якщо громадяни продають товари без придбання одноразових патентів?

7) Яка передбачена фінансова санкція до платника податку, якщо платник податків, активи якого перебувають у податковій заставі реалізував дані активи без попередньої згоди податкового органу, якщо отримання згоди є обов’язковим?

якщо недоплата значиться у особливо великих розмірах?

 

Тестові завдання:

Адміністративний штраф застосовується до платника податків, якщо працівник органу ДПС не допускається до перевірки у таких розмірах:

15 неоподаткованих мінімальних доходів громадян;

громадян;

громадян;

громадян).

2. Фінансова санкція, передбачена за несвоєчасну подачу податкової звітності платниками податків та зборів, застосовується у таких розмірах:

;

б). 170 грн.;

;

ян).

3. Фінансова санкція, передбачена за донарахування податку на дохід з фізичних осіб, застосовується у таких розмірах:

мір донарахованого податку;

мір донарахованого податку

розмір донарахованого податку;

д суми донарахованого податку).

4. Адміністративний штраф до громадянина, якщо ним несвоєчасно подана податкова декларація по податку на дохід, застосовується у таких розмірах:

неоподаткованих мінімальних доходів громадян;

неоподаткованих мінімальних доходів громадян;

громадян;

громадян).

у таких розмірах:

громадян;

громадян;

неоподаткованих мінімальних доходів громадян;

неоподаткованих мінімальних доходів громадян).

 

 

 

 

 

ТЕМА 4 ОБЛІК ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

 

1. Облік юридичних осіб та філій.

Облік фізичних осіб.

суб’єктів підприємницької діяльності.

платників з податкового обліку.

ноти обліку платників податків.

 

1. Облік юридичних осіб та філій.

 

автоматизована система збору, накопичення та обробки даних про платників податків, що формується з інформаційних фондів районних рівнів і ведеться ДПА України.

Дані про платників в обліковому реєстрі групуються за формами власності, в кожній групі виділяються галузі народного господарства. По кожному підприємству обов’язково вказується, як ведуться розрахунки з бюджетом (консолідовано, тобто головним підприємством, чи кожною структурною одиницею окремо). Облік філій за їх наявності здійснюється у податковому органі за місцем їх знаходження, а також у податковому органі за місцем знаходження юридичної особи (головної структури).

Окремо по відповідним категоріям юридичних осіб в податкових органах ведуться: реєстр платників ПДВ, реєстр постійних представництв нерезидентів, реєстр неприбуткових організацій, реєстр великих платників податків, реєстр договорів про спільну діяльність.

ПА України (через ДПА області).

98 р. № 80.

Юридичні особи повинні у 20-денний термін після одержання свідоцтва про державну реєстрацію звернутися до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням для взяття на податковий облік. Для реєстрації підприємства зобов’язані подати в ДПІ документи за встановленим переліком:

ОПП;

о здійснив державну реєстрацію;

рганізацій);

доцтва про державну реєстрацію;

єним їй ідентифікаційним кодом.

ОПП.

ть його до Єдиного банку даних.

ОПП.

подати або надіслати поштою (з повідомленням про вручення) на адресу органу державної податкової служби, в якому платник податків перебуває на обліку, повідомлення про відкриття/закриття рахунків в установах банків.

а у зв’язку з його ліквідацією.

кожного платника.

к з відміткою “Перереєстрація”.

У разі державної реєстрації змін до установчих документів платника податків, зміни місцезнаходження платника податків без проведення перереєстрації чи реорганізації платника податків, він у 10-денний термін подає до органу податкової служби документи в такому самому порядку, як і при взятті на облік з відміткою “Зміни”.

 

 

2. Облік фізичних осіб.

 

321/94-ВР від 22.12.1994 р.

платників незалежно від джерела їхніх доходів. Тобто поряд з громадянами, які отримують доходи не за місцем основної роботи та від підприємницької діяльності, до Державного реєстру заносяться також громадяни, які отримують доходи лише за місцем основної роботи.

я законодавчими актами України.

ДР, заповненої під час реєстрації платника податків. Вона містить такі дані:

– прізвище, ім’я та по батькові;

– дата народження;

– місце народження (країна, область, район, населений пункт);

– місце проживання; місце основної роботи;

– види сплачуваних податків та інших обов’язкових платежів.

мання ідентифікаційного номера.

сцем проживання фізичної особи.

і без ідентифікаційного номера.

До інформаційного фонду Державного реєстру включаються такі дані:

– індивідуальні ідентифікаційні номери, що надаються фізичним особам-платникам податків і зберігаються за ними протягом їхнього життя;

– загальні відомості про фізичних осіб-платників податків;

– інформація про сплату фізичними особами податків та обов’язкових платежів.

Джерелами формування інформаційного фонду є:

– дані державних податкових інспекцій про фізичних осіб;

суб’єктів підприємницької діяльності про виплачені громадянам доходи та утримані суми прибуткового податку;

суб’єктів підприємницької діяльності;

– відомості міських, районних відділів внутрішніх справ про громадян, які прибули на проживання в даний район або місто чи вибули з них;

– відомості відділів реєстрації актів громадянського стану виконавчих комітетів місцевих Рад народних депутатів про громадян, які померли.

Таким чином, ведення Державного реєстру фізичних осіб зумовлює такі функції податкових органів:

платників податків”), а також інструктивними матеріалами про порядок передачі інформації в податкові органи;

– перевірка документів, що надійшли від підприємств з погляду правильності та повноти заповнення;

– комп’ютерна обробка інформації;

– надсилання повідомлення після присвоєння ідентифікаційних номерів фізичним особам про необхідність з’явитися у податковий орган для отримання номера;

– видача довідок з ідентифікаційним номером з обов’язковою реєстрацією факту видачі у спеціальному журналі.

відно до чинного законодавства.

Ідентифікаційний номер Державного реєстру є обов’язковим для використання підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності у разі:

– виплати доходів, з яких утримуються податки та інші обов’язкові платежі згідно з чинним законодавством України;

– укладення цивільно-правових угод, предметом яких є об’єкти оподаткування та щодо яких виникають обов’язки сплати платежів;

– відкриття рахунків в установах банків.

Операції, проведені без застосування ідентифікаційних номерів, вважаються недійсними.

 

суб’єктів підприємницької діяльності.

 

суб’єкт підприємницької діяльності після одержання свідоцтва про державну реєстрацію повинна в 5-денний термін звернутися до органу державної податкової служби за своїм місцем проживання для взяття на податковий облік з такими документами:

ОПП;

фізичної особи;

– документ, що посвідчує особу (паспорт).

ОПП заносять до Реєстру фізичних осіб.

кування фізичних осіб.

ися як платники такого податку.

 

4.4. Зняття платників з податкового обліку.

 

Зняття платників з податкового обліку здійснюється у випадках:

– прийняття власником рішення про ліквідацію суб’єкта підприємницької діяльності;

– прийняття судом рішення про скасування державної реєстрації платника податків;

– банкрутства.

юридичній особі слід у 3-денний термін з дати прийняття рішення подати в орган державної податкової служби, в якому платник податків перебуває на обліку, такі документи:

ОПП;

ОПП;

– копію розпорядчого документа (рішення) власника або органу, уповноваженого на те засновницькими документами про ліквідацію;

– копію розпорядчого документа про утворення ліквідаційної комісії;

юридичної особи філій).

даткової служби такі документи:

ОПП;

ОПП, інші довідки тощо).

Керівник органу державної податкової служби приймає рішення про звернення до суду із заявою про скасування державної реєстрації суб’єкта підприємницької діяльності, якщо платник податків не має заборгованості перед бюджетом та у випадках:

– неподання протягом одного року в органи державної податкової служби податкової звітності;

– якщо установчі документи суперечать чинному законодавству;

– провадження діяльності, яка суперечить установчим документам та законодавству.

ми державної податкової служби.

податкового боргу безнадійним.

ьної перевірки таких платників.

ОПП, яку надсилає до органів статистики та органів державної реєстрації.

ржавного реєстру фізичних осіб.

, є:

дацію згідно із законодавством;

к податків;

така фізична особа.

 

.

 

суб’єктів підприємницької діяльності, неможливості отримання неконтрольованих доходів відділи обліку платників податків повинні забезпечувати систематичний контроль за своєчасним поданням заяв суб’єктами підприємницької діяльності для взяття їх на облік після державної реєстрації, перереєстрації, реорганізації та внесення змін до реєстраційних чи статутних документів.

підрозділам податкової міліції.

Підрозділи примусового стягнення податків встановлюють із засновниками та керівниками суб’єктів підприємницької діяльності причини ухилення від взяття на облік в органах державної податкової служби та вживають заходів (по телефону, поштою, виїздом за місцезнаходженням) щодо залучення суб’єктів підприємництва до обліку і повідомляють про це підрозділ податкової міліції.

сяться дані про подання запиту.

Про результати роботи з встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків підрозділи податкової міліції надають інформацію підрозділам з обліку платників податків.

Якщо підрозділами податкової міліції підтверджено неможливість установлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків, то підрозділи з обліку платників податків до відповідного органу державної реєстрації надсилають повідомлення про відсутність платника податків за місцезнаходженням, неповідомлення ним органу державної податкової служби своєї нової адреси та неможливість установлення місцезнаходження платника податків.

:

Назвіть автоматизовані банки даних, які створені для обліку платників в системі державних податкових органів.

За якими критеріями платників відносять до категорії великих платників податків?

Назвіть діючі АРМ з обліку платників податків та їх основні функції.

Які дані включаються до інформаційного фонду Державного реєстру фізичних осіб (ДРФО)?

Назвіть джерела формування інформаційного фонду ДРФО.

В яких випадках (при виконання яких операцій) використовуються дані ДРФО?

7. В яких випадках керівник органу державної податкової служби приймає рішення про звернення до суду із заявою про скасування державної реєстрації суб’єкта підприємницької діяльності?

8. Назвіть складові частини облікової справи платника податків та зміст кожної з них.

 

Тести для самоконтролю знань:

платникам податків ідентифікаційні номери:

а) ДПА України;

б) ДПА обласного рівня;

) ДПІ за місцем проживання фізичної особи.

2. Яка форма заяви використовується для зняття з податкового обліку філії у разі її закриття за рішенням юридичної особи:

ОПП;

ОПП;

ОПП;

ОПП.

3. До Державного реєстру фізичних осіб не вноситься інформація про осіб, які:

зобов’язані сплачувати податки;

і сплачувати податки в Україні;

відмовляються від реєстрації.

суб’єкт підприємницької діяльності повинна звернутися до податкових органів для взяття на податковий облік:

а) 10 днів;

б) 20 днів;

) 5 днів.

банкрути знімаються з обліку в податкових органах:

му суді справи про банкрутство;

після сплати податкового боргу;

) після затвердження судом ліквідаційного балансу і прийняття рішення про ліквідацію.

6. З яких частин формується облікова справа платника податків:

а) вступна;

б) реєстраційна;

в) описова;

г) підсумкова;

) звітна.

юридичних осіб зараховують до категорії великих платників:

оход;

б) прибуток до оподаткування;

арахованих платежів до бюджету;

ана до відшкодування з бюджету;

) загальна сума сплачених платежів до бюджету.

СПД:

а) заява;

статуту, установчого договору;

доцтва про державну реєстрацію;

ро відкриті банківські рахунки;

) копія довідки про включення до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України.

9. В який термін після державної реєстрації юридична особа повинна звернутися до податкових органів для взяття на податковий облік:

) 10 днів;

) 20 днів;

) 5 днів.

 

 

 

 

 

 

ОБЛІК ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ

 

1. Особовий рахунок платника податку та порядок його ведення.

чної роботи податкових органів.

и оподаткуванні юридичних осіб.

4. Інформаційні зв’язки при оподаткуванні фізичних осіб.

5. Інформаційні зв’язки при складанні звітності податкових органів.

 

5.1. Особовий рахунок платника податку та порядок його ведення.

 

уть оперативний облік платежів.

174 зі змінами та доповненнями).

З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки кожному платнику за кожним видом платежу згідно з кодами бюджетної класифікації України за доходами. Особові рахунки відкриваються:

платникам, які перебувають на податковому обліку;

облік протягом поточного року.

платників податків.

еєстрі надходжень та повернень.

Форма картки особового рахунку має дві сторони. На одній стороні указуються умови внесення платежу і дані про платника податків (строки подання звітності, строки сплати податку, вид бюджету, код бюджетної класифікації), а також інформація про податкові зобов’язання, донараховані за результатами документальних перевірок.

ажаються в гривнях та копійках.

ів про спільну діяльність тощо.

Нарахуванню в особових рахунках платників підлягають:

– податкові зобов’язання, які самостійно визначені платником;

– податкові зобов’язання, які нараховані (зменшені, списані) органом державної податкової служби;

– штрафні (фінансові) санкції, пеня;

– відсотки за користування податковим кредитом.

шляхом занесення інформації про податкові зобов’язання платника до бази даних, є:

аткові декларації (розрахунки);

жавної податкової служби:

– податкове повідомлення (рішення), складене за актом документальної перевірки;

еного податкового зобов’язання;

– рішення про скасування або зміну раніше прийнятого рішення про нарахування податкового зобов’язання внаслідок адміністративного оскарження;

правовими актами з питань оподаткування особою, відповідальною за нарахування окремого платежу, є податковий орган;

– акт документальної перевірки з питань повноти нарахування, утримання та сплати прибуткового податку з громадян;

рішення суду про нарахування або скасування штрафних санкцій, донарахованих сум податків, раніше нарахованих сум податкового зобов’язання;

сплати податкових зобов’язань, надані органами, які, згідно з чинним законодавством, мають право приймати такі рішення, або їх скасовувати;

адміністративного оскарження:

– заява (скарга) платника податків про перегляд рішення контролюючого органу;

– рішення контролюючого органу про повне (часткове) задоволення скарги платника;

ня рішень контролюючого органу;

що підтверджують податковий компроміс;

що є підставою списання безнадійної заборгованості.

Рознесення даних з первинних документів про нарахування, зменшення, списання, відстрочення або розстрочення сплати сум податкових зобов’язань здійснюється у такому порядку.

обових рахунків платників.

их рахунків платників податків.

На документах про нарахування ставиться дата проведення сум в особовому рахунку і підпис відповідальної особи.

до бюджету проводяться на підставі таких документів, отриманих від органів Державного казначейства України:

– виписок з особових рахунків у вигляді електронного реєстру розрахункових документів з додатками електронних копій платіжних доручень на перерахування коштів з рахунку платника на рахунок бюджету;

– звітів про виконання бюджету за доходами в електронному вигляді;

– корінців прибуткових документів про прийом установами банків платежів до бюджету готівкою та інших.

.

При наявності переплат за платежами до бюджету інспектор готує реєстр у двох примірниках, де зазначаються дані одержувача коштів, назва платежу, номер особового рахунку, сума, що повертається. Далі оформлюється висновок державного податкового органу про наявність переплати, який підписується керівником та передається органу державного казначейства. Останній виписує платіжне доручення на перерахування коштів з установи уповноваженого банку на рахунок одержувача.

Для закриття особового рахунку на останнє число грудня в автоматичному режимі підводяться підсумки нарахованих, зменшених і повернених сум платежів, фінансових санкцій і пені. Якщо має місце недоїмка або переплата, не сплачена пеня тощо, то ці суми переносяться в особовий рахунок наступного року. В іншому разі переноситься нульове сальдо.

Органи нижчих рівнів складають і подають електронними засобами органам вищого рівня звітність про надходження, недоїмку та переплату платежів до бюджету. Форми звітності, порядок її складання з зазначенням звітного періоду встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

П “Про суми фактичних надходжень, недоїмки та переплати податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів” станом на 1 число місяця, наступного за звітним, формується за даними реєстрів надходжень та повернень. Формуванню зазначеного звіту передує звірка даних за доходами органів державної податкової служби з даними відповідних територіальних органів Державного казначейства та фінансових органів.

оповнення до первинних списків.

 

 

це система з великими потоками інформації та великою їх розгалуженістю, з великою кількістю типів документів різної складності. Їх швидкий пошук та систематизацію може забезпечити тільки автоматизована інформаційна система (АІС).

бслуговують платників податків.

Обов’язковою вимогою до проектів АІС обліку і звітності в органах державної податкової служби є захист, архівування та збереження даних, відстеження по кожному податковому зобов’язанню та податковому боргу історій їх виникнення, забезпечення кодування кожної операції і можливості доступу до баз даних, у тому числі минулих звітних періодів (тільки в режимі перегляду).

“Держдоходи”. За його допомогою були усунені основні недоліки ручного оперативного обліку податків. Потім з’явилися нові АРМ, у результаті об’єднання яких була створена автоматизована інформаційна система податкової служби [35].

орієнтованих комплексів, які використовуються з метою суттєвого підвищення ефективності процесу інформаційного забезпечення діяльності податкового інспектора, наприклад, реєстрація інформації, її обробка та систематизація.

центр, область, район.

районні ДПІ. Саме на цьому рівні виникає первинна інформація, пов’язана з безпосередньою роботою з платниками податків (юридичними та фізичними особами). Автоматизація збору та обробки інформації на робочих місцях забезпечує повноту, точність і актуальність документів, прискорює їх підготовку, а використання спеціального програмного забезпечення сприяє росту продуктивності праці. У результаті з ДПІ до обласної ДПА надходять файли, в яких розміщена регламентна звітна інформація про платників, стан податкових платежів, виконання платіжної дисципліни тощо, згідно зі строками її надання, а також інформація щодо неформалізованих запитів.

На обласному рівні шляхом узагальнення оперативної інформації формується тактична інформація для аналізу та відпрацювання різних варіантів щодо надходження коштів до бюджету. Тут накопичуються дані, які надходять із ДПІ, компонуються в цілому по ДПА обласного рівня і передаються до ДПА України.

Стратегічна інформація утворюється в результаті опрацювання в ДПА України оперативної і тактичної інформації, що містить зведення, звіти, прогнози. На її основі органи законодавчої та виконавчої влади можуть оцінювати виконання прибуткової частини бюджету України і приймати обґрунтовані та ефективні рішення, а також робити висновки про те, як працюють Закони за кожним із податків, прогнозувати та підтримувати стратегію напрямів розвитку податкової служби України [42].

довідкова інформація (НДІ), що включає систему класифікації і кодування, єдині інструкції та правила обробки інформації, єдина ієрархічна система банків даних та система їх захисту тощо.

довідникова інформація містить у собі інформацію про розміри ставок та терміни сплати за кожним із видів податкових платежів, відсоткову ставку НБУ, бюджетну класифікацію податків та зборів, перелік банківських установ, в яких перебувають розрахункові рахунки платників, перелік платників податків, державних органів та ін.

Стандартизація та уніфікація форм документів, єдина НДІ та єдині правила обробки інформації є основою для створення єдиного інформаційного простору податкової служби, що дає можливість автоматизувати більш трудомісткі процеси щодо збору, обліку та обробки інформації. Усі довідники розробляються і підтримуються в актуальному стані централізовано у ДПА України і разом з пакетами прикладних програм передаються на обласні та районні рівні.

 

3. Інформаційні зв’язки при оподаткуванні юридичних осіб.

 

Після реєстрації у виконавчому комітеті та Мінстаті, платник реєструється у податковій інспекції в управлінні обліку платників, подаючи для цього усі реєстраційні документи (статут, свідоцтво про реєстрацію в держадміністрації, свідоцтво про реєстрацію в статуправлінні, угоду про заснування та діяльність тощо). Реєстрація здійснюється за допомогою АРМ “Облік платників” та АРМ “Реєстрація платників ПДВ”, у результаті якої всі інформаційні відомості надходять до бази даних АІС податкової інспекції, з наступною передачею цих даних до центральної бази даних (ЦБД) ДПА України (через обласну ДПА), а саме: до Державного реєстру юридичних осіб, Державного реєстру платників ПДВ.

Отримавши в податковій інспекції довідку про реєстрацію, платник відкриває рахунок у банку. Протягом трьох робочих днів з цього моменту з банку до ДПІ електронною поштою надходять відомості про відкриття (або закриття) рахунку.

У результаті реєстрації платника в податковій інспекції відкривається картка особового рахунка (КОР) за кожним видом платежу.

Згідно з чинним законодавством платник звітує про свої прибутки та нараховані податки і збори перед податковою інспекцією. Усі звітні документи (декларації та розрахунки) подаються незалежно від того, чи була діяльність у звітному періоді.

Проблемним питанням у відносинах платника податків з податковою службою є подання звітів та їх реєстрація, особливо у періоди пікових навантажень, проведення контролю та аналізу звітних документів податковими органами. Щоб налагодити швидку реєстрацію податкових звітів, їх контроль та аналіз, концепція розвитку податкової служби України визначила такі шляхи:

– подання звітів у електронному вигляді;

– впровадження програмних комплексів, які забезпечують оперативність прийняття звітності, автоматизовану її обробку, універсалізацію технологічного процесу використання у роботі даних із звітних документів платників податків та встановлення жорсткого контролю за термінами їх подання.

ДПА України проводить роботу щодо розробки та впровадження програмного комплексу з формування усіх податкових звітів у електронному вигляді. Формування електронної звітності платниками здійснюється з використанням спеціальних програмних засобів, які складаються з двох частин: клієнтської, за допомогою якої платник “готує” електронний звіт, та інспекторської, яка “приймає” наданий звіт, виконує необхідний контроль інформації та передає ці дані для обробки до інших функціональних АРМ. Передача податкових звітів у електронному вигляді (електрона звітність) відбувається через подання до районної ДПІ дискети або електронного файлу за допомогою електронної пошти разом з підписаними паперовими копіями.

надає платнику можливість:

– генерувати і заповнювати в автоматизованому режимі звітні бухгалтерські форми відповідно до діючого законодавства;

– перевіряти в автоматизованому режимі заповнення звітних форм, фіксуючи помилки окремим протоколом;

– захищати дані, що передаються до податкових органів, від несанкціонованого доступу та коригування шляхом “електронного підпису” електронного звіту платником;

– накопичувати і використовувати дані електронних звітів;

– друкувати форми електронних звітів — отримувати обов’язкові паперові копії звітних форм.

процесу використання даних звітних документів платників податків; – встановлення жорсткого контролю за термінами їх подання.

матизування наступних операцій:

м звітності платників податків;

еєстрованими формами звітності;

ми звітності на етапі їх вводу;

ний контроль усіх поданих форм;

оданих та неподаних документів;

стрів нарахованих сум податків;

– ведення реєстрів контролю форм звітності.

Результатом експлуатації АРМ “Звіт” є база даних усіх звітних показників, яка використовується при формуванні поточних звітів та проведенні інформаційного аналізу звітної інформації. Інформація про нараховані суми податків, після успішного завершення автоматизованого контролю, автоматично переноситься в картки особових рахунків платників, в інформаційні файли баз даних.

Практика показує, приймання звітності на електронних носіях дає можливість скоротити кількість робочих місць із прийому звітності, зменшити час обробки та підвищити достовірність отриманої інформації.

У картці особового рахунка платника за кожним видом платежу зазначається вид проведеної операції та відображається інформація про нараховані, донараховані, реструктуризовані або відстрочені платежі, про їх сплату та суми пені, у разі несвоєчасної сплати, про суми недоїмки або переплати із нарахованих, донарахованих, реструктуризованих або відстрочених платежів, про суми платежів, повернених з бюджету, тощо. Дані карток мають можливість переглянути усі інспектори, які працюють у системі оподаткування юридичних осіб, завдяки використанню сітьового варіанта АРМ “Облік податків та платежів”, що має іншу назву — АРМ “ТАХ” (у минулому — АРМ “Держдоходи”). Завдяки наявності комп’ютерної мережі список недоїмників може одержати кожний відділ, що супроводжує той або інший податок, працюючи на АРМ “Облік податків та платежів”.

Зменшення недоїмки є одним з основних функціональних обов’язків відділу примусового стягнення податків. Відділ використовує для досягнення даної мети всі законодавчі методи. Крім того, цей відділ разом із сектором аналізу та прогнозування надходжень на підставі актуальної інформації баз даних шляхом узагальнення, зіставлення, а, іноді, і прямої телефонної розмови з платником складає аналіз динаміки надходжень грошей до бюджету, видів платежів, видів діяльності тощо для надання пропозицій та ефективного прийняття рішень щодо боротьби з недоїмкою. При виконанні робіт щодо аналізу та прогнозування надходжень інспектори широко застосовують такі програмні засоби МS Оffice, як процесор електронних таблиць Ехсеl, реляційну СУБД Ассеss та текстовий процесор Word.

Згідно зі звітною документацією платник через банк сплачує усі суми податків та відрахувань.

(він є складовою частиною АРМ “Облік податків та платежів”) здійснюється автоматичне рознесення платежів до карток особових рахунків платників. При порушенні терміну сплати проводиться автоматизоване нарахування пені з відображенням цієї інформації в картці особового рахунка.

При наявності у платника торгової діяльності та торговельного приміщення платник обов’язково реєструє у ДПІ касовий апарат. Облік усіх касових апаратів як юридичних, так і фізичних осіб здійснюється за допомогою АРМ “Касові апарати”, а також створюється актуальна база даних станів зареєстрованих касових апаратів на районному, обласному та центральному рівнях.

АРМ “Облік податків та платежів” виконується реєстрація торгового патенту, нараховуються суми до сплати за кожний місяць. Таким чином, створюється актуальна база даних усіх торгових патентів юридичних осіб.

Згідно з загальним річним планом перевірок юридичних осіб, що затверджується ДПА України на основі загальнонаціонального річного плану перевірок, служби податкової інспекції здійснюють документальну перевірку фінансової діяльності платників. Перевірка може бути плановою, тематичною, зустрічною і, як правило, комплексною. У результаті перевірки можуть бути виявлені порушення бухгалтерського обліку або податкового законодавства, тоді складається акт і, як наслідок, рішення, протокол і постанова про адміністративні та фінансові санкції та їх розміри. При виявленні порушень, що підпадають під дію Кримінального кодексу, до перевірки залучається податкова міліція. Якщо у результаті перевірки порушень не виявлено, то складається довідка про факт проведення перевірки. Урахування результатів перевірок (актів, рішень, протоколів, постанов, довідок), які проводяться управлінням документальних перевірок юридичних осіб, відділом валютного контролю у сфері зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) та відповідними підрозділами податкової міліції, здійснюється за допомогою АРМ “Аудит”. У результаті АРМ формує базу даних донарахованих сум за кожним платником та видом платежу, інформація якої є основою для проведення аналізу роботи інспекції та формування термінових, квартальних та загальних звітів. Інформація про донараховані суми податків із АРМ “Аудит” переноситься в картки особових рахунків платників АРМ “Облік податків та платежів”.

митних декларацій.

Платників, які сплачують місцеві податки, контролює відділ місцевих податків і зборів. Для своєї роботи інформацію про стан платіжної дисципліни платника вони одержують за допомогою АРМ “Облік податків та платежів”, а при адмініструванні податку з транспортних засобів використовують АРМ “АВТО”, призначене для обробки одержаного від МВС (МРЕО) інформаційного файлу про зареєстровані, перереєстровані, продані та інші транспортні засоби відповідного регіону.

Починаючи з 1996 р., для контролю за товарними та фінансовими потоками суб’єктів підприємницької діяльності (СПД) в підрозділах податкової міліції впроваджено АРМ “КРП” (контроль реалізованої продукції), відповідно до якого податкові органи районного рівня проводять збір інформації про реалізацію ліквідної продукції на визначених суб’єктах, що надходить до ДПА України. Накопичена інформація по СПД у відсортованому вигляді за назвами, кількістю, вартістю придбаної продукції повертається до податкової інспекції, що дає можливість накопичувати інформацію про отриману продукцію щодо конкретного суб’єкта підприємницької діяльності, використовувати під час комплексних документальних перевірок, а також відслідковувати взаєморозрахунки з постачальниками під час перевірок.

Також розроблений алгоритм дій підрозділів податкової міліції при реалізації програми щодо виявлення та припинення діяльності фіктивних фірм. За допомогою АРМ “ФСПД” (фіктивні суб’єкти підприємницької діяльності) в податковій службі організоване централізоване накопичення інформації щодо викритих і відпрацьованих ФСПД та забезпечене розсилання по регіонах даних, наявність яких необхідна для організації перевірок їх легальних контрагентів.

З метою запобігання створення фіктивних підприємницьких структур на втрачені, викрадені або підроблені паспорти, за паспортами людей непрацездатного похилого віку, інвалідів тощо в податковій службі введено в експлуатацію АРМ “Паспорт” для створення та використання єдиного банку даних втрачених та викрадених паспортів. База даних заповнюється щомісяця. Коли суб’єкт підприємницької діяльності стає на облік, проводиться пошук даних керівників та засновників у базі даних втрачених та викрадених паспортів.

 

4. Інформаційні зв’язки при оподаткуванні фізичних осіб.

 

ДР, заповненої та поданої фізичною особою. У результаті, кожному громадянину надається особистий номер (ідентифікаційний код), який фігурує в усіх фінансових документах, що і дозволяє автоматизованим способом вести облік одержаних доходів, нарахованих та сплачених податків кожної фізичної особи.

Запровадження ідентифікаційних номерів ДРФО дає можливість розпочати процес розбудови єдиного інформаційного простору, який забезпечить одночасно не лише контроль повноти сплати податків фізичними особами, але і надання субсидій, соціальної допомоги тим, хто її дійсно потребує, нарахування пенсій тощо.

Реєстрація у податковій інспекції підприємця здійснюється підрозділом державного реєстру фізичних осіб за допомогою автоматизованої системи обліку платників та АРМ “Свідоцтво ПДВ фізичних осіб”, згідно з поданими реєстраційними документами.

У результаті реєстрації відкриваються картки особового рахунку фізичної особи як платника відповідних податків, ведеться оперативний облік податків підприємців і фізичних осіб, які мають доходи не за місцем основної роботи і подали підсумкову річну декларацію про доходи.

Оперативний облік суб’єктів підприємницької діяльності ведеться за такими податками і зборами: податок на дохід; податок на додану вартість; акцизний податок; торговий патент; єдиний податок.

Підприємець як суб’єкт підприємницької діяльності і юридична особа усі необхідні звітні документи (незалежно від того, була діяльність чи ні) подає до канцелярії податкової інспекції для проходження реєстрації. У перспективі звітні документи будуть реєструватися з допомогою АРМ “Звіт” аналогічно юридичним особам.

Після реєстрації та проходження контролю звітні документи підприємців надходять у відділ оподатковування фізичних осіб, де за допомогою АРМ “Облік податків і платежів” виконуються квартальні або річні розрахунки та нарахування прибуткового податку з послідовним друком повідомлень-квитанцій для його сплати. Усі інші податки нараховуються власне підприємцями та вводяться до АРМ “Облік податків і платежів” аналогічно технології обліку платежів юридичними особами.

через банк при наявності відкритого там рахунка або через Ощадбанк. Інформація про сплачені податки надходить у податкову інспекцію до відділу обліку та звітності, а за допомогою АРМ “Облік податків і платежів” здійснюється (не автоматично) рознесення платежів. Аналогічно юридичним особам, при порушенні терміну сплати автоматично проводиться нарахування пені із відображенням суми пені в картці особового рахунку.

Облік донарахованих сум податків і фінансових санкцій, що з’явились у результаті документальних перевірок діяльності підприємців та проведених перерахунків податку на дохід громадянам за основним місцем роботи, здійснюється за допомогою АРМ “Аудит”. Інформація про донараховані суми податків із АРМ “Аудит” автоматично інтегрується в картки особових рахунків платників-фізичних осіб АРМ “Облік податків та платежів”.

СПД, які займаються торгівлею і мають торгові приміщення (магазин, кіоск, кафе тощо), реєструють касові апарати аналогічно юридичним особам.

здійснюється перерахунок податку на дохід за сукупним річним доходом “сумісника” з урахуванням наданих йому пільг з наступним проведенням добору податку на дохід або поверненням його. Таким чином, річні перерахунки виконуються і для кожного підприємця.

з них податків фізичної особи.

ДР вміщує інформацію про підприємців, що формується автоматично із баз даних їх звітів.

ДР подається щоквартально до 15 числа наступного місяця юридичними особами усіх форм власності та фізичними особами-суб’єктами підприємницької діяльності. Звіт містить відомості про одержані доходи, нараховані і сплачені податки фізичними особами, які:

– перебували в трудових відносинах з роботодавцем незалежно від того, отримували громадяни доход, чи ні;

правових відносинах;

– отримували від них виплати у звітному періоді.

за місцем їх реєстрації.

для виявлення осіб, які мають декілька основних місць роботи, та встановлення фактів порушення податкового законодавства).

Інформація про фізичних осіб необхідна багатьом службам та відомствам. Але відомості Державного реєстру є інформацією з обмеженим доступом і надаються іншим державним органам тільки відповідно до чинного законодавства. Інформація з Державного реєстру про фізичних осіб надається на письмові запити Міністерства внутрішніх справ, прокуратури та інших державних органів у випадках, передбачених чинним законодавством.

забороняється.

ДР впроваджується контроль достовірності поданих річних декларацій, перехресний контроль відповідних даних із різних документів (декількох основних місць роботи, надання пільг із прибуткового податку тощо), формування довідкової інформації для надання субсидій та нарахування пенсій тощо.

Річні декларації про одержані доходи подають тільки державні службовці та громадяни, які одержали прибутки у звітному році за не основним місцем роботи. Річні перерахунки здійснюються інспекторами державних податкових інспекцій за допомогою відповідних режимів АРМ “Облік податків і платежів”.

Реєстрація фізичних осіб-платників земельного податку, нарахування цього податку та облік його сплати в податкових інспекціях здійснюється із застосуванням АРМ “Земля” відділом оподатковування фізичних осіб.

Для реєстрації громадян, які здійснюють несистематичний продаж виробленої, переробної та купленої продукції, речей, товарів, використовується АРМ “Облік податку на промисел”. За його допомогою проводяться контроль та аналіз несистематичної торгівлі фізичними особами, які не є суб’єктами підприємницької діяльності, а здійснюють торгівлю не більше чотирьох разів протягом календарного року.

 

5. Інформаційні зв’язки при складанні звітності податкових органів.

 

до ДПА України.

це узгоджена форма представлення інформації, що містить інформацію з бази даних та (або) результати її обробки. Сформований звіт можна переглядати на екрані, виводити у текстовий файл та друкувати на принтері.

На основі об’єднаних звітів у ДПА України формується інформаційна база даних для проведення аналізу того чи іншого аспекту діяльності податкової служби.

Типовими представниками таких баз даних є аналітичні інформаційні системи “Пільги” та “Галузь”, які базуються на використанні звітних інформаційних файлів.

 

:

1. На підставі яких документів здійснюється нарахування податків по особовому рахунку платника?

2. На підставі яких документів здійснюється облік надходжень платежів по особовому рахунку платника?

3. Охарактеризуйте порядок відкриття та ведення особового рахунку платника податків.

4. В яких випадках нараховується пеня? За якими ставками?

5. У яких випадках нараховуються штрафні санкції в автоматичному режимі?

6. У якому порядку сплачуються пеня і штрафні санкції?

7. Назвіть основні АРМ при оподаткуванні юридичних та фізичних осіб.

ДР?

9. За якими податками ведеться оперативний облік суб’єктів підприємницької діяльності?

ої звітності платників податків.

 

Тести для самоконтролю знань:

1. Вкажіть розмір штрафних санкцій у разі несплати податкового зобов’язання протягом граничних термінів, при затримці не більш 30 календарних днів:

д суми податкових зобов’язань;

д суми податкових зобов’язань;

д суми податкових зобов’язань;

) 5% від суми податкових зобов’язань.

СПД повинен відповідати:

ому коду з Єдиного банку даних;

ржавного реєстру фізичних осіб;

дприємств і організацій України.

3. Особові рахунки платників податків відкриваються відділом обліку:

платника у податковому органі;

з початку року;

з початку кварталу.

4. Якщо по особовому рахунку платника нарахована сума податку перевищує фактично сплачену суму, то результатом розрахунку сальдо буде:

а) недоплата (недоїмка);

) переплата.

5. На підставі якого документу не проводиться запис про нарахування бюджетних платежів в особовому рахунку платника:

а) податкова декларація;

б) податкове повідомлення;

в) рішення господарського суду;

угода про податковий компроміс;

анами місцевого самоврядування;

вого кредиту платнику податків.

 

6. З метою повернення платнику суми переплати з бюджетних платежів податковим органом складається документ:

а) повідомлення;

б) висновок;

) платіжне доручення.

з бюджетних платежів по особовому рахунку платника в автоматичному режимі нараховується:

а) пеня;

б) фінансові санкції;

) пеня і фінансові санкції.

8. Інформацію про отримані доходи громадянами та сплачені податки містіть:

а) АРМ “Держдоходи”;

Галузь”;

ДР.

9. Рознесення платежів здійснюється працівниками відділу обліку та звітності за допомогою:

) АРМ «Аудит»;

) АРМ «Облік податків і платежів»;

) АРМ «Паспорт».

інформаційна структура податкової служби України побудована за:

) трьохрівневою ієрархічною системою – центр, область, район;

) чотирьохрівневою ієрархічною системою – центр, область, район, населений пункт;

чною системою – центр, область.

 

СУТНІСТЬ І ФОРМИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

 

1. Сутність податкового аудиту.

2. Методика проведення аудиту.

3. Типові правопорушення у сфері оподаткування.

 

1. Сутність податкового аудиту.

 

моніторинг цього процесу. Але при високій ймовірності порушення платником податкового законодавства, необхідно організувати податковий аудит і визначити реальні податкові зобов’язання такого клієнта.

перевірочної роботи податкових органів у відповідності з рекомендаціями ДПА України.

правильності, повноти та своєчасності обчислення податків та їх перерахування до бюджету.

Податковий аудит має в собі дві функції:

– профілактичну, бо попереджує платника податків, що ухилення від дотримання ним податкового законодавства будуть обов’язково встановлені при проведенні документальної перевірки;

– репресивну, бо виявлені порушення податкового законодавства призведуть до застосування штрафних санкцій.

:

– адміністративне обслуговування та врегулювання (без перевірки, базуючись на аналізі ризиків);

– перевірка в офісі податкового органу (камеральна перевірка), яка не охоплює всю документацію та звітність платника податків;

– перевірка безпосередньо у платника податків у разі, якщо аудит потребує експертизи всіх документів та звітності (документальна перевірка);

– інші форми, такі, як кримінальні перевірки (під час проведення кримінальних розслідувань аудитором застосовуються інші зобов’язання та права, при цьому надзвичайно важливим фактором є зміна атмосфери).

Проведення аудиту передбачає співставлення дійсності, яка відбувається у клієнта, із стандартами. Тобто, обчислення кожним клієнтом податкових зобов’язань повинно відповідати стандартам (діючим законам), і податкова служба повинна бути впевнена, що так воно і є в дійсності. Але проведений податковий аудит платників встановлює протилежні факти, коли нараховані клієнтом податкові зобов’язання не відповідають встановленим стандартам.

Результати проведених аудитів формують основу для оцінки об’єкту аудиту, процес проведення якого складається з наступних етапів:

1. Вибір та формулювання стандартів, яких повинен дотримуватися платник податків, тобто, дотримання саме якого законодавства підлягає перевірці;

Визначення фактичної величини податкового зобов’язання;

Порівняння визначених фактичних величин податкового зобов’язання із стандартами;

Аналіз відмінностей між фактичними величинами і стандартами;

Формування висновків на підставі проведеного аналізу відмінностей;

Інформування відповідної посадової особи щодо прийнятої оцінки (акт перевірки з висновками).

з чого складаються доходи платника, які пільги передбачені законодавством тощо.

платника податків, яким податковому аудитору треба довести свою правоту.

Тому кожному аудитору необхідне певне вміння довести свою думку.

кості проведення нею перевірок.

Чи можливо виправити всі неточності у процесі аудиту? Неможливо, так як існують соціальні, економічні та технічні обмеження в кількості проведених ревізій. Для досягнення ефективності перевірки необхідно:

– в першу чергу провести дослідження ризику платника та його знань сфери бізнесу;

– пам’ятати, що не кожна помилка в податковій декларації потребує виявлення та виправлення, тобто аудитору не потрібно розпиляти власні сили на перевірку питань, які призведуть до незначних донарахувань податків.

З метою чіткого виконання свого завдання, аудитор повинен приймати професійні та технічно виправдані рішення щодо необхідності та області перевірки: окреме підприємство, галузь або великі підприємства з врахуванням посередників. Це потребує розуміння і знання ділового процесу компанії, загальних ризиків ухилення від оподаткування та визначення ризиків саме цього платника.

вірогідна можливість порушення податкового законодавства, в результаті чого можливі втрати бюджету.

Податкові органи повинні бути поінформовані на як можна більш ранній стадії про можливі випадки порушення податкового законодавства та відповідно реагувати на них належними діями, у тому числі, передбачати та упереджувати.

підвищення ефективності роботи підрозділів податкового аудиту в умовах обмежених фінансових і трудових ресурсів, за рахунок їх більш раціонального використання, а також дієвий контроль за дотриманням клієнтами податкового законодавства.

господарську діяльність, яка в більшій чи меншій мірі, в залежності від клієнта та виду діяльності, може приводити до усвідомленого або неусвідомленого невиконання ним зобов’язань щодо сплати податків, створюючи при цьому податкові ризики. Податкові ризики, властиві клієнту, безпосередньо залежать від суб’єктивних та об’єктивних факторів, які впливають на діяльність клієнта зовні (обставини географічного, економічного, демографічного, політичного характеру, належності до певної галузі), та внутрішніх обставин та подій. Запровадження раціональних способів контролю, вдосконалення обґрунтованого аналізу на стадії підготовки до проведення перевірки, оцінка показників фінансової звітності, своєчасність визначення податкових ризиків дозволить значно підвищити якість податкового аудиту та збільшити надходження до бюджету за рахунок встановлення фактичної бази оподаткування. Для полегшення роботи з клієнтами та їх супроводження застосовується метод систематизації клієнта за визначеними стандартами по групам.

Систематизація клієнтів базується на принципах мікрорівневого аналізу підприємства. При аналізі кожного підприємства відбираються основні критерії, що дають характеристику по кожному клієнту: до якої галузі належить, якими видами діяльності займається, регіональні умови перебування, обсяг валових доходів, розрахунок бази оподаткування по кожному клієнту з урахуванням динаміки надходжень за видами платежів за минулі періоди, зміни показників фінансово-господарської діяльності та інше.

Проведення попереднього аналізу та здійснення на його підставі розрахунків вірогідності порушення податкового законодавства найбільш приближеного до реальності, визначення необхідності проведення аудиту з точки зору фінансової доцільності, є необхідними умовами для дотримання принципу найменшого втручання у діяльність суб’єкта підприємництва. Такий аналіз дасть змогу проводити цільовий аудит (направлений на викриття ймовірних порушень), зменшити ризик не виявлення фактів перекручення у фінансовій звітності клієнта, підвищити якість податкового аудиту, тобто досягти максимального ефекту з мінімальними витратами.

технічних проектів.

правових актів суб’єктами підприємництва у процесі господарської діяльності, схеми ухилення від оподаткування, загальних ознак, що можуть вказувати на наявність таких порушень, які на даний час відомі податківцям. За рахунок постійної контрольної роботи, в умовах нестабільного законодавства та виникнення нових видів, форм та методів господарської діяльності БДПР буде постійно змінюватися, доповнюватися новими ризиками. При цьому, деякі ризики можуть втрачати актуальність та видозмінюватися.

На першому етапі опрацювання інформації слід враховувати специфічні фактори господарської діяльності, соціально-економічні фактори, діюче загальне та податкове законодавство, його зміни, які властиві загальному колу підприємств галузі, де функціонує клієнт: – загальне положення справ у галузі, сезонність виробництва; – наявність (відсутність) великого числа банкрутств у галузі; – зниження (збільшення) попиту на вироби або послуги компанії у зв’язку зі зміною потреб споживачів; – зростання числа конкурентів; – виробничу та економічну; – наявність міжнародних угод; – сталі економічні міжнародні зв’язки; – специфічні умови оподаткування (наявність пільг та обмежень); – цінові коливання на продукцію, товари, послуги; – зміни в податковому законодавстві тощо.

З усієї наявної інформації виділяють фактори, що засвідчують можливість виникнення податкового ризику. В залежності від впливу факторів можуть виникати загальні чи галузеві ризики, при цьому обумовлюється їх можлива сфера дії.

порушень до кількості клієнтів:

Рг = Кпор / Кк ,

— податковий ризик діяльності;

— кількість встановлених податкових порушень;

— кількість клієнтів.

ності кожного окремого клієнта:

– фінансову позицію клієнта, в залежності від якої можлива наявність ризиків;

– внутрішню політику управління клієнта, структуру адміністративної організації і внутрішньої системи керування, яка може призвести до виникнення ризиків.

Перелік податкових ризиків не може бути постійним, він повинен весь час поповнюватися новими ризиками, які будуть виявлятися фахівцями податкових органів. Ризики можуть бути актуальними та неактуальними, з’являтися та зникати. Проте, через певний час треба повертатися до неактуальних ризиків для того, щоб пересвідчитись у тому, чи не почали клієнти знову застосовувати цей метод ухилення від оподаткування. Рішення щодо визначення ризику актуальним приймається ДПА України за результатами статистичної інформації про порушення.

я чого вони заносяться до БДПР.

Важливість ризику безпосередньо залежить від частоти його появи. Кожен потенційний ризик оцінюється за бальною шкалою. Кількість балів для кожного окремого ризику в середині категорії залежить від його важливості.

сума балів простих ризиків), в залежності наявності простих ризиків у конкретного клієнта.

це ризик, який вже неможливо поділити на складові. Він оцінюється в залежності від важливості бальною системою від 0 до 3. Бали означають наступне:

для неіснуючого ризику або дуже низького ризику.

Визначення балів для кожного ризику здійснюється на підставі статистичної інформації один раз на рік. Розрахунок ризиків для кожного підприємства проводиться за кожний податковий період, який дорівнює календарному місяцю, для відстеження динаміки змін податкових ризиків та не ослаблення контролю за діяльністю підприємства.

На підставі здійсненого розгорнутого аналізу по визначенню ризиків підприємство відноситься до тієї чи іншої групи ризику. За наслідками розподілу складається план роботи з клієнтом, до якого можуть бути застосовані наступні заходи в залежності від групи ризику:

1. Профілактична робота, направлена на зменшення ризику.

2. Кабінетний аудит.

3. Тематичний або комплексний аудит.

4. Обов’язковий позаплановий аудит.

5. Податкове розслідування.

Всі клієнти розподіляються на групи ризиків, межі яких визначаються щорічно ДПА України на підставі статистичної інформації та наявних трудових ресурсів аудиторів. Прийняті наступні межі груп ризиків:

новостворені клієнти;

платники податків, які виконують свої зобов’язання у відповідності до законодавства;

платники податків, які декларують податкові зобов’язання, але в силу фінансового стану не мають реальної можливості їх сплачувати;

платники податків, які виконують податкові зобов’язання під постійним наглядом і при наявності попереджувальних дій з боку податкової інспекції. До цієї категорії належать також клієнти, у яких від останнього перевіреного податкового періоду минає строк 1095 днів, тобто закінчується термін, за яким податковий орган має право визначати суму податкових зобов’язань.

платники податків, які не намагаються виконувати свої податкові зобов’язання, діяльність яких направлена на ухилення від оподаткування в великих розмірах за встановленим фактом, в тому числі за однією операцією, тобто у яких можливо спрогнозувати факти шахрайства (криміналу).

До кожної із зазначених груп необхідні відповідні методи контролю.

достатньо якісного обслуговування та надання необхідної допомоги для вирішення проблемних питань.

Основними елементами бажаної методики відбудови взаємовідносин з цими клієнтами є активне їх постачання інформацією, тобто обмежене керування. Відносно цих груп метою роботи фахівців податкових органів є гарантія усвідомленості клієнтами значення своїх податкових зобов’язань, усвідомлення того, що їх оцінюють позитивно. В практичній діяльності це реалізується шляхом сприяння зменшенню термінів обслуговування клієнтів, а саме: надання будь-яких довідок, проведення звірок розрахунків з бюджетом, першочергове повернення сум переплати у зв’язку з заявою такого клієнта. Якісним методом визнання таких клієнтів є вручення податкових подяк.

Як основний метод усунення податкових ризиків, у разі їх виникнення, при роботі з клієнтами цієї категорії переважно використовують пояснювальні заходи роботи, наприклад:

– спільні наради керівників податкових органів, координаторів, експертів з представниками підприємства;

– роз’яснення діючого законодавства та ознайомлення з його змінами;

– наведення практичних наслідків відмови іншими підприємствами від усунення того чи іншого ризику, що призвело до виявлення значних порушень податкового законодавства в ході податкового аудиту, застосування фінансових санкцій та притягнення до адміністративної (кримінальної) відповідальності.

, крім обслуговування та спостереження, необхідно здійснювати глибокий аналіз їх діяльності з метою надання допомоги по забезпеченню надходжень задекларованих зобов’язань та застосовувати попереджувальні дії з боку податкової інспекції, спрямовані на виявлення шляхів можливого ухилення від оподаткування:

перевірка відповідних даних податкових декларацій та розрахунків, наданих підприємством, з даними, отриманими з зовнішніх джерел (митниць, банків, правоохоронних органів тощо). Наприклад, звірка даних, відображених підприємством в декларації з податок на додану вартість про обсяги експорту продукції (робот, послуг) з даними митниць за відповідний період;

– забезпечення постійного інформування клієнта про зміни діючого законодавства;

– доведення до відома клієнта прикладів порушення податкового законодавства іншими підприємствами з метою їх недопущення;

– ознайомлення з прикладами визнання клієнтів, віднесених до категорії надійних платників (А).

На другому етапі роботи з клієнтом:

– ознайомлення з діяльністю підприємства безпосередньо на місці розташування його виробничої бази та офісу;

– проведення контрольних закупок, ревізії кас, складів, в разі можливості, інвентаризації залишків грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей. Результати їх проведення використовуються для звірки даних отриманих з даними первинного, оперативного (складського) та аналітичного бухгалтерського обліку клієнта.

з метою розкриття ухилень від оподаткування повинна застосовуватись найактивніша позиція податкової інспекції, яка полягає в здійсненні аудиту підприємства. Останнім методом, націленим на усунення визначеного податкового ризику для ризикованих та ненадійних клієнтів, може стати проведення тематичної перевірки або ініціювання позапланової комплексної документальної перевірки [34].

документальні перевірки здійснюються за річними Національними планами перевірок. До планів потрапляють, насамперед, такі підприємства, що отримують найбільші суми прибутків або мають значні обороти, чи допускають грубі порушення податкового законодавства.

з попереднім письмовим попередженням платника (не менш, ніж за 10 днів) про її проведення.

документальні перевірки проводяться при наявності обставин:

– за наслідками зустрічних звірок виявлено факти порушення законодавства;

– податкова декларація не подана у визначений строк;

– виявлено недостовірність даних, заявлених у податковій звітності;

– платник подав скаргу про порушення законодавства посадовими особами контролюючого органу під час проведення перевірки;

– на письмовий запит податкового органу протягом трьох днів відсутні документальні підтвердження і пояснення особи, що мала правові стосунки з платником;

організації) платника податків.

 

 

 

2. Методика проведення аудиту.

 

програму перевірки.

виявлення достовірності визначення прибутку, інших об’єктів оподаткування, правильності обчислення податків і своєчасності виконання зобов’язань перед бюджетом; оцінки стану звітної дисципліни і ведення податкового обліку. Основними питаннями програми перевірки є:

– правильність відображення в бухгалтерському обліку результатів попередньої перевірки;

– дотримання положень інвентаризації і правильність відображення у звітності її результатів;

– повнота відображення в обліку доходів підприємства;

витрат підприємства;

– правильність відображення в обліку сум кредиторської та дебіторської заборгованості;

– достовірність відображення в обліку податкових наслідків у зв’язку з операціями з основними фондами, правильність нарахування амортизації;

– повнота і правильність нарахування та своєчасність внесення до бюджету ПДВ та інших податків і зборів.

З метою забезпечення якості процесу перевірки, кожний податковий ревізор виконує роботу в межах певних норм та правил. Під час перевірки ревізор збирає інформацію, на основі якої буде прийнято рішення. По міжнародних стандартах проведення аудиту ця інформація називається доказом. В наших умовах це викладення порушень в акті перевірки, та висновках по ньому.

ваються “аудиторською сумішшю”.

це добре продумана процедура проведення перевірки господарської діяльності підприємства у зовнішньому середовищі та системи внутрішнього управління, у тому числі аудит облікової політики підприємства.

це аудит взаємовідносин підприємства з іншими торговими, виробничими, сервісними підприємствами, фінансовими установами та іншими організаціями, включаючи зовнішньоекономічну діяльність. При проведенні аудиту перевірці підлягають такі основні питання: – договори, укладені з контрагентами; – форми розрахунків по укладених договорах; – рух товарів і грошових коштів; – взаємовідносини підприємства з кредиторами та дебіторами; – фінансові надходження, у тому числі, інвестиції; – цінова політика підприємства; – ризики зовнішньоекономічної діяльності.

Аудит системи внутрішнього контролю складається із декількох основних етапів: розуміння існуючої на підприємстві системи внутрішньогосподарського контролю, оцінки його ризику та встановлення впливу на перевірку фінансової звітності.

При виборі процедур перевірки існує сім досить поширених методів:

запити по клієнту; повторне виконання; аналітичні процедури.

(наприклад, за погашеними чеками і документами по реалізації). Якщо документ (такий, як накладна на реалізацію), що досліджується, не має цінності сам по собі, то подібні свідоцтва називають документацією. Наприклад, до підпису чек є документом, а після підпису активом; після його погашення він знов стає документом.

Однак фізичний огляд недостатній для підтвердження того, що існуючі активи дійсно належать клієнту. Крім того, в багатьох випадках аудитор не володіє достатньою кваліфікацією, щоб робити висновки про такі якісні показники, як моральний знос та інші технічні характеристики обладнання. За допомогою фізичного огляду також звичайно не можна визначити, чи правильно була зроблена клієнтом оцінка обладнання для фінансової звітності.

кредитних стосунків підприємства.

матеріальних цінностей, їх вартість підлягає включенню до валового доходу клієнта.

прийом фактичного контролю, що застосовується при перевірці виконаних будівельно-монтажних робіт, а також при проведенні фактичного контролю обсягів виробництва, робіт і послуг. Цей методичний прийом використовують також на транспорті, в торгівлі, промисловості.

прийом контролю якості сировини і матеріалів, які використовуються у виробництві продукції, а також якісних характеристик виробів. У громадському харчуванні застосовується для встановлення калорійності, смакових якостей, повноти додержання рецептур страв та інших якісних і кількісних показників продукції.

це одержання в письмовій або усній формі відповіді третьої незалежної сторони, що підтверджує точність інформації. У практиці податкових інспекцій він часто застосовується як проведення зустрічних перевірок постачальників платника, що перевіряється.

датків, вони високо оцінюються.

документів. Цей спосіб використовується, як правило, тоді, коли у здійсненні операції, відображеної у документі, брала участь інша організація або іншій підрозділ підприємства. Насамперед перевіряють рахунки постачальників товарно-матеріальних цінностей, квитанції і відомості зі здавання виторгу в установи банку, рекламації та претензії.

Зустрічна перевірка дає можливість виявити факти часткового або повного не оприбуткування матеріальних цінностей на підприємстві, одержаних від постачальників або оптових баз. Для виявлення подібних випадків потрібна письмова відповідь на запитання аудитора про кількість і дату відпущених або відвантажених матеріалів, їхню вартість. Письмова відповідь підлягає зустрічній перевірці документами підконтрольного підприємства.

Загальним критерієм запиту є корисність даних для збирання податків. Цей критерій може обмежуватися інформацією, що надається третьою стороною, якщо вона чітко сформульована.

Інформація, яку перевіряють за допомогою підтверджень

Щоб стати надійним свідченням, підтвердження повинне бути під контролем аудитора від запиту до відповіді. Якщо виявляється, що підготовкою запитів про підтвердження, їх висилкою і отриманням відповідей займається сам платник, то це означає, що аудитор втратив контроль, а разом з ним і свою незалежність. У цьому випадку знижується надійність свідоцтв.

це єдиний прийнятний тип доступних доказів.

у клієнта. Прикладами такого типу документів є рахунки продавців, страхові поліси. Первинний вирішальний фактор готовності податкового інспектора приймати документ як достовірний доказ є визначення того: чи він внутрішній, чиї зовнішній. Якщо документ внутрішній, створений та оброблений в умовах гарної внутрішньої керуючої структури, він може прийматися як доказ. Внутрішні документи, створені та оброблені в умовах слабкої внутрішньої керуючої структури, можуть не містити достовірного доказу.

При перевірці первинних документів за формою встановлюють додержання нормативно-правових актів при відображенні господарських операцій у первинних документах, облікових регістрах. При цьому аудитори керуються нормативними актами про документи і документообіг у бухгалтерському обліку.

Для встановлення юридичної сили первинного документа перевіряють наявність таких реквізитів: найменування документа та його коду; дати складання; змісту господарської операції; вимірників господарської операції (у кількісному і вартісному вираженні). Перевіряється справжність підписів, звірених із зразком, що знаходяться у бухгалтерії, наявність штампів і печаток, розписок про одержання цінностей тощо.

Контролюється також наявність всіх додатків до первинних документів, виявляються випадки необґрунтованих виправлень, зміни кількості, ціни і суми в документах про відпуск цінностей. При перевірці документів за формою встановлюється додержання нормативних актів відносно посадових осіб щодо заборони приймати до виконання і оформлення документів з операцій, які суперечать законодавству, а також встановленому порядку приймання, збереження і витрачання коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей.

Додатки до прибуткових і видаткових касових ордерів, а також документи, які є підставою для нарахування заробітної плати, підлягають обов’язковому погашенню штампом контролера “Одержано” або “Оплачено”. Порушення порядку погашення касових ордерів створює умови для їх повторного використання з метою списання грошей із підзвіту касира та проведення інших протиправних дій.

викликати осіб, які брали участь у даній операції.

працівників підприємства. У цих випадках перевіряють повноту і своєчасність виконаної роботи, відображеної у документах. При цьому використовують прийоми вибіркових спостережень і спеціальну експертизу.

прийоми експертних оцінок, що застосовуються при дослідженні спеціальних питань (технологічних, товарознавчих, криміналістичних тощо), пов’язаних з аудиторським контролем. До експертиз вдаються тоді, коли у складі аудиторів немає відповідних фахівців або за виявленими аудитом фактами порушено цивільну чи кримінальну справу.

спеціальні державні установи.

Перевірка первинних документів на списання сировини, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, на витрати виробництва продукції дає змогу виявити витрати, які відповідно до технології виробництва не відносять до цього виду продукції, крадіжки цінностей.

експлуатаційні характеристики.

Отже, використання у фінансово-господарському контролі документальних методичних прийомів дає змогу дати кількісну і якісну оцінку виявлених недоліків, встановити відповідальних за них осіб і розмір матеріальної відповідальності.

. Вибірковий метод дослідження використовують для встановлення достовірності показників усієї сукупності, яка вивчається, на основі обстеження лише деякої її частини. Цей метод забезпечує одержання репрезентативних даних. У теорії вибіркового методу розглядають такі основні питання: способи відбирання одиниць, які підлягають спостереженню; принцип організації обстежень; оцінка вибіркових даних, які їх зумовлюють, способи усунення неістотних показників і встановлення їхніх розмірів; поширення вибіркових спостережень на всю генеральну сукупність (діяльність підприємства, корпорації та ін.).

Суть вибіркового методу полягає у правильному відбиранні одиниць спостереження. Точність результатів, добутих за допомогою цього методу, залежить від способу відбирання одиниць спостереження, ступеня коливань ознаки у сукупності, кількості одиниць, які підлягають спостереженню.

аудиторському процесі до вибіркових спостережень вдаються з метою скорочення обсягу процедур, що використовують при дослідженні об’єктів контролю.

15 відсотків найменувань із підвищеним попитом цінностей, занесених до інвентаризаційного опису.

Вибірковими контрольними перевірками охоплюють не менш як 15 відсотків усіх проведених інвентаризацій. При цьому важливо правильно відібрати одиниці, які підлягають вибірковій перевірці, організувати цю перевірку, а потім провести оцінку добутих даних, їх репрезентативності та інші процедури вибіркових спостережень у фінансово-господарському контролі. Результати вибіркових інвентаризацій оформляють актом, який використовується для поширення вибіркових спостережень на всю генеральну сукупність, тобто всі товарно-матеріальні цінності, що підлягають перевірці.

Метод спостереження доцільно застосовувати в комплексі з іншими методами.

На практиці метод спостереження застосовується при проведенні оперативних перевірок підприємств торгівлі, громадського харчування та послуг. Вибірковими спостереженнями перевіряється дотримання вимог порядку проведення розрахунків із споживачами.

Виявлені вибірковою перевіркою порушення можуть свідчити про наявність більш суттєвих порушень з боку платників податків. Так, суми виторгу господарської одиниці, де виявлені вищезазначені порушення, виявляються меншими в порівнянні з сумами виторгів подібних одиниць інших суб’єктів.

Матеріали перевірок із застосуванням методу спостереження можуть стати початком комплексної документальної перевірки підприємства з вивченням реальних обсягів товарно-грошових потоків.

це отримання письмової або усної інформації від клієнта у вигляді відповідей на питання податкового інспектора. Отримана таким чином інформація не може бути визнана як заключна, тому що вона отримана не від незалежного джерела і може бути необ’єктивна на користь клієнта. Тому, коли інспектор отримує підтвердження шляхом запиту, звичайно, є необхідним отримати подальші додаткові підтвердження іншими способами.

включають повторну перевірку розрахунків, здійснених платником протягом періоду, що перевіряється.

встановлення зв’язку між показниками. Аналітичні процедури використовують порівняння та взаємозв’язки для визначення того, чи є залишки на рахунках, або інші необхідні дані. Прикладом є порівняння валового прибутку у поточному році з попередніми роками. По певних нематеріальних активах і рахунках аналітичні процедури можуть виявитися єдиним можливим типом свідоцтв.

Таким чином, аналітичний огляд включає ланцюжок процедур, за наслідком якого аудитор одержує контрольні докази перевірки.

вступної, описової та висновків.

акту зазначаються такі дані:

– повна назва підприємства, що перевіряється;

– прізвище, ім’я, по батькові, посада та місце роботи особи, що проводила перевірку;

– прізвище, ім’я, по батькові, посада та місце роботи осіб, з відома і в присутності яких проводилася перевірка;

– підстава для проведення перевірки (план роботи, доручення, наказ тощо);

– період, за який проводилася перевірка;

– дата проведення попередньої перевірки”, усунення виявлених порушень;

– питання, з яких проводилася перевірка, точна назва й перелік документів, що перевірялися.

містить:

– докладне викладення фактів виявлених порушень законодавства про податки та обов’язкові платежі, порядку ведення бухгалтерського та податкового обліку, складання податкових декларацій та розрахунків;

– посилання на законодавчі та інші нормативні документи з зазначенням, ким затверджено, а також їхніх номера, дати, статті, пункту, які порушено, а також періоду, за який встановлене порушення.

У висновку відображається узагальнений опис виявлених порушень податкового та валютного законодавства та їх вплив на суми податкових зобов’язань, визначаються суми донарахованих податків за податковими періодами.

В акті не допускається визначення виду і розміру штрафних санкцій. Для підтвердження окремих записів в акті до нього можуть додаватися необхідні розрахунки, матеріали зустрічних перевірок. В окремих випадках вилучаються документи чи робляться копії з них, які свідчать про виявлені факти порушень. У такому разі в акті робиться відповідний запис з розпискою посадової особи та переліком документів, що вилучаються.

Акт підписується посадовою особою податкового органу, яка здійснювала перевірку, керівником та головним бухгалтером підприємства. Якщо останні відмовилися від підписання акту, складається акт про таку відмову у довільній формі.

Один примірник акта перевірки та всіх додатків до нього, включаючи розписку з переліком вилучених документів, передається керівнику підприємства. Другий примірник не пізніше наступного дня після підписання акта реєструється в спеціальному журналі обліку результатів контрольної роботи і передається на розгляд начальнику відділу. Податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу протягом трьох днів.

2181.

10 років.

 

3. Типові правопорушення у сфері оподаткування.

 

Неточності, встановлені під час аудиту, можна розподілити по наступних категоріях:

– помилки як слідство похибки або недбалості;

’яснення;

ухилення від оподаткування. Для усунення таких випадків ДПА України використовує право законодавчої ініціативи і звертається до Уряду та Верховної Ради.

є приховування та заниження об’єктів оподаткування у вигляді:

– спотворення звітних даних;

відображення в бухгалтерському обліку операцій з метою зменшення об’єкта оподаткування;

– нелегального виробництва товарів і надання послуг;

– реалізації імпортних товарів, що не пройшли митне оформлення (контрабанди);

– операцій з використанням “фіктивних” фірм.

Розглянемо деякі з них.

Багато суб’єктів підприємницької діяльності реєструються за фіктивною адресою, тому, за даними ДПА, в розшуку за несплату податків знаходиться понад 60 тисяч таких підприємств.

Найбільш сприяє появі і функціонуванню фіктивних фірм існуючий порядок реєстрації суб’єктів підприємницької діяльності. Цей порядок не містить обов’язків органу реєстрації ідентифікувати засновників і перевіряти достовірність поданих документів. При створенні приватного підприємства від засновника не потрібно внесення коштів в статутний фонд.

Сфера застосування такої схеми діє практично у всіх галузях економіки і поєднується з іншими схемами ухилення від сплати податків, такими як:

– купівля товарів за готівкові грошові кошти;

– постачання товарів під виглядом, що комплектують;

– фальсифікація ввізних митних документів та контрабанда.

Через фіктивні структури здійснюються операції в сфері ЗЕД по експорту сировини, товарів. Українські підприємства після відправки товару за кордон припиняють своє існування, а валютна виручка за продану продукцію ділиться з іноземними партнерами і осідає на рахунках зарубіжних банків. Так, фірма “П” здійснила ряд операцій з нафтопродуктами перерахувавши в Женеву понад 3 млн. дол. США.

Метою застосування цієї схеми є використання фіктивної фірми для отримання фальсифікованих податкових документів про сплату їй цього податку. Основою для отримання зменшення податкових зобов’язань на суму податкового кредиту є правильно оформлена податкова накладна, а основою для отримання відшкодування ПДВ з бюджету є дані податкової декларації за звітний період.

не сплачують.

5 фірм посередників (буферів).

Метою використання даної схеми є ухилення від сплати митного збору, акцизного збору і податку на додану вартість.

Механізм використання схеми складається в наступному: легальне працююче підприємство, що має “зв’язки” з працівниками митниць, прикордонниками або місцевими жителями прикордонних районів закуповує за кордоном товар і контрабандою завозить на територію України без митного оформлення і сплати мита, імпортного ПДВ, акцизу.

перелічує іноземному постачальнику товару. А іншу частину готівкою повертає посадовим особам легального підприємства, яка завезла товар. Фіктивна фірма оформляє документи на продаж цього товару легальному підприємству. Далі відбувається звичайна реалізація товару по ринкових цінах України.

Внаслідок цієї операції легальне підприємство, яке імпортувало товар:

– ухилилося від сплати митних мита і зборів, ПДВ, акцизного збору і перенесло податкові зобов’язання на фіктивну фірму, які ніколи не будуть сплачені нею до бюджету;

– збільшило податковий кредит з ПДВ;

– мінімізувало податок на прибуток.

Одними з ознак застосування цієї схеми є:

– реалізація імпортних товарів на внутрішньому ринку України по низьких цінах;

– реалізація імпортних товарів, не сертифікованих в Україні;

торгівлі (через лотки);

і тютюнової продукції, відсутність сертифіката якості на цих виробах.

3 рази занижує ціну товару.

76, ставка акцизного збору на який значно нижче.

Внаслідок такої операції українське підприємство отримує надприбуток за рахунок зменшення сплати податків (насамперед, ПДВ). Потім цей прибуток мінімізується шляхом здійснення витрат на неіснуючі накладні витрати по маркетингових, транспортних і інших послугах з використанням знову таки фіктивних фірм.

Ознаками застосування таких схем ухилення від оподаткування є:

нижче за рівень світових цін на цей же товар;

– заниження прибутку за рахунок накладних витрат на виконані роботи (маркетинг, рекламні послуги і т. д.).

виробниками продукції по переуступці боргу, застосування вексельних розрахунків і використання позикових рахунків комерційних банків є ухилення від сплати податків, інших обов’язкових платежів за поточний звітний період і заборгованості по платежах за попередні періоди. Платники відображають в податкових деклараціях нараховані до сплати суми, але кошти до бюджету не перелічують, створюючи заборгованість перед бюджетом (недоплату).

правових актів, не сплачувати значні суми податків до бюджету і при цьому нагромаджувати величезні суми податкової заборгованості.

схем ухилення від сплати заборгованості по податках і платежах є:

– відсутність або незначні обороти грошових коштів по основному рахунку при великих оборотах грошових коштів по валютних рахунках, значних об’ємах господарських операцій по продажу продукції;

– широке застосування векселів;

вимоги боргу;

– велика кількість короткострокових кредитів.

векселях суми.

Після цього, за дорученням підприємства, отримані валютні кошти повністю продаються на українській міжбанківській валютній біржі. Еквівалент у національній валюті на розрахунковий рахунок підприємства боржника не зараховується, а використовується на погашення зустрічних однорідних вимог: шляхом оформлення заяви про залік зустрічних однорідних вимог — банку до підприємства, в рамках авалірування векселя і підприємства до банку, в рамках доручення на продаж валютної виручки.

Дана схема дозволяє виробляти розрахунки з постачальниками сировини, не зараховуючи грошові кошти на основний рахунок, не сплачувати поточні зобов’язання по податках до бюджету і при цьому нагромаджувати величезні суми податкової заборгованості.

 

:

1. Назвіть види перевірок податкових органів.

2. Характеристика фактичної перевірки платників податків.

3. Характеристика камеральної перевірки платника податків.

4. Які контролюючі органи платників податків?

5. Назвіть основні прийоми податкового аудиту.

Умови проведення планової та позапланової перевірок.

Структура акту документальної перевірки.

8. Які питання включає програма документальної перевірка?

9. Які етапи включає податковий аудит?

Що таке податковий ризик?

 

Тести для самоконтролю знань:

:

) одного разу на два роки;

) одного разу на рік;

) без обмежень за планом контролюючого органу.

2. Адміністративний штраф за податкове правопорушення на підприємстві сплачується за рахунок:

а) валових витрат підприємства;

) чистого прибутку підприємства;

) особистих доходів посадової особи.

3. Які обставини не є засадами для проведення позапланової виїзної перевірки платника податків контролюючими органами:

) за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти порушення податкового законодавства;

) виявлено недостовірність даних податкової звітності;

) платник податків оскаржує у встановленому порядку дії податкових органів у разі конфлікту інтересів;

) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства.

4.Чи може керівник підприємства відмовитися від підписання акту документальної перевірки:

) ні, повинен обов’язково підписати акт;

) ні, у разі незгоди повинен підписати акт із зауваженнями;

) так, може відмовитися від підписання акту.

це:

) вірогідність порушення податкового законодавства, в результаті чого можливі як переплати, так і втрати бюджету;

) вірогідність порушення податкового законодавства, в результаті чого можливі втрати бюджету;

) вірогідність подання апеляцій та скасування раніше визначеного податкового зобов’язання.

6. Які платники податків не належать до групи ризику “В”.

) платники податків, які декларують податкові зобов’язання, але в силу фінансового стану не мають реальної можливості їх сплачувати;

) платники податків, які виконують податкові зобов’язання під постійним наглядом і при наявності попереджувальних дій з боку податкової інспекції;

ти суму податкових зобов’язань.

7. Розрахунок штрафних санкцій за результатами документальної перевірки здійснюється:

) безпосередньо в акті перевірки;

) у додатку до акту;

) у податковому повідомленні форми “Ш”.

:

) сум податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством НМДГ;

) сум податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством НМДГ;

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕМА 7 КОНТРОЛЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ У СФЕРІ НЕПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ

 

1. Камеральна перевірка декларацій з ПДВ.

2. Документальна перевірка ПДВ.

3. Аудит ПДВ, задекларованого до відшкодування з бюджету.

4. Перевірка правильності нарахування АП.

5. Контроль за нарахуванням і сплатою мита.

 

1. Камеральна перевірка декларацій з ПДВ.

 

проводиться податковим інспектором виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків.

166 (зі змінами і доповненнями). Попередній контроль заповнення та узгодження даних декларацій з ПДВ здійснюється за допомогою АРМ “Звіт”.

ь у податковому періоді, чи ні.

, з них платником заповнюються вступна частина та перші три розділи. Четвертий розділ заповнюється інспектором лише на екземплярі декларації, що залишається у ДПІ.

частині вказуються реквізити платника ПДВ, назва ДПІ, в якій він зареєстрований та перед якою звітує.

1 “Розрахунок експортного відшкодування”.

2 до декларації, в якому відображається розшифровка операцій, що призвели до коригування податкових зобов’язань. Наявність коригувань обумовлена внесенням змін у бази оподаткування ПДВ (їх збільшенням або зменшенням) стосовно операцій з продажу товарів за попередні податкові періоди. Наприклад:

– збільшення бази оподаткування у зв’язку з операціями, які були задекларовані як такі, що звільнені від оподаткування чи оподатковуються за нульовою ставкою, але було продано за звичайною ставкою (продаж на території України товарів, які передбачалося експортувати, але не було експортовано);

м, а борг визнано безнадійним).

розділі “Податковий кредит” зазначаються суми ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), основних фондах та нематеріальних активах. При цьому відображається не загальний обсяг придбаних товарів, а проводиться їх розподіл за наступними ознаками:

– товари, придбані з ПДВ чи без ПДВ, на митній території України чи за її межами;

– придбані товари, що включаються до витрат виробництва та основні фонди та нематеріальні активи, що підлягають амортизації;

– для яких цілей використовуються придбані товари, а саме: для здійснення операцій, що оподатковуються, звільнені від оподаткування чи не є об’єктом оподаткування.

Уважно слід перевірити рядок, у якому вказується сума коригування податкового кредиту. Коригування податкового кредиту може відбуватися в випадках, коли його повністю або частково не було задекларовано під час закупівлі товарів (робіт, послуг) у попередніх періодах, або, навпаки, було задекларовано більшу суму. Розшифровка та розрахунок коригувань податкового кредиту надається платником також у додатку № 2 до декларації з ПДВ.

5% недоплати.

розділі декларації “Розрахунки з бюджетом за звітний період” вказується чиста сума зобов’язань з ПДВ, яка визначається як різниця податкових зобов’язань (результат по розділу І) і податкового кредиту (результат по розділу II). Якщо різниця позитивна, то платник повинен сплатити цю суму до бюджету. Якщо ж різниця є меншою 0, то платник має право на відшкодування з бюджету, і достовірність цієї суми слід дуже ретельно перевірити. Методика перевірки залежить від положень чинного законодавства, часті зміни якого можуть зумовлювати певні особливості нарахування та сплати ПДВ.

Якщо під час перевірки виявлено арифметичні або методологічні помилки в поданій платником податковій декларації, які призвели до заниження або завищення податкового зобов’язання, то податковий інспектор самостійно визначає суму податкового зобов’язання, належного до сплати чи відшкодуванню з бюджету. За результатами перевірки робиться відповідний запис у розділі IV податкової декларації та складається Довідка про попередню перевірку податкової декларації з податку на додану вартість. Якщо платником у поданій декларації допущені арифметичні або методологічні помилки, що призвели до зниження суми податку, належної до сплати, то податковий інспектор самостійно здійснює перерахунок суми податку, нараховує штрафні санкції у встановленому порядку і повідомляє платника про суму донарахувань та штрафів, належних до сплати.

 

2. Документальна перевірка ПДВ.

 

з ПДВ. Для цього потрібно:

продажу, міни, поставок. Слід упевнитися, що усі суми ПДВ, відображені у податкових накладних та в книзі продажу, були відображені в декларації з ПДВ. При цьому звертається увага, щоб номер податкової накладної збігався з порядковим номером відповідної операції в книзі продажу. З метою виявлення випадків відвантаження товарів, обороти з яких не включено в базу нарахування ПДВ, слід перевірити документи складського обліку, а саме накладні, що засвідчують відпуск продукції зі складу підприємства. Крім того, за допомогою платіжних документів необхідно встановити випадки надходження коштів на поточний рахунок у порядку попередньої оплати, які не було включено в об’єкт оподаткування ПДВ;

– у разі встановлення випадків відвантаження товарів без оплати або з частковою оплатою в межах бартерних операцій, натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах із платником податку, передачі товарів у межах балансу платника для невиробничого використання, а також при реалізації товарів (робіт, послуг) пов’язаній особі необхідно впевнитися в правильності визначення бази оподаткування. В таких випадках база оподаткування визначається, виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайної ціни;

– особливу увагу звернути на випадки відчуження об’єктів застави. Таке відчуження відбувається, коли підприємство не виконує у встановлений термін боргових зобов’язань. У такому разі відчуження об’єкта застави прирівнюється до продажу такого об’єкта з нарахуванням ПДВ. Тож, перевіркою позичкових рахунків та кредитних угод необхідно встановити, чи надавалися підприємству кредити і як вчасно вони були повернуті;

– якщо підприємство імпортує товари критичного імпорту для власних виробничих потреб, слід упевнитись, що ці товари не було реалізовано на сторону. При встановленні таких випадків перевірити правильність визначення бази оподаткування і суми ПДВ. База оподаткування в такому випадку визначається, виходячи з ціни продажу, але не нижче митної вартості товару, збільшеної на суму мита, митних зборів і акцизного збору, якщо товар є підакцизним;

– якщо підприємству, що перевіряється, були надані послуги (виконані роботи) нерезидентами (міжнародний аудит, оренда міжнародних каналів зв’язку) на митній території України, то необхідно встановити, що вартість таких послуг (робіт) включено у базу нарахування податкового зобов’язання з ПДВ. В суму податкового кредиту такий ПДВ має бути включений у наступному податковому періоді;

– якщо підприємство виробляє підакцизну продукцію, необхідно перевірити, чи включений акцизний податок в базу нарахування ПДВ. Це положення стосується також інших податків і зборів, що включаються до ціни продукції.

. Для цього необхідно:

акт приймання робіт, послуг або банківський документ, що підтверджує перерахування коштів в оплату їх вартості;

по придбаних товарах, використаних на невиробничі потреби. У цьому разі ПДВ має відображатися за рахунок відповідних джерел фінансування;

– встановити правильність розподілу сум ПДВ по придбаних товарах, які використовуються для виробництва пільгових товарів або товарів (робіт, послуг), що не є об’єктом оподаткування, а також товарів (робіт, послуг), що оподатковуються в звичайному порядку. Якщо облік товарів та сплачених по них сум ПДВ в указаних випадках не ведеться окремо, то розподіл здійснюється, виходячи з питомої ваги оподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) у загальному обсязі операцій (без урахування ПДВ). Отже, при перевірці слід упевнитися, що в податковий кредит не потрапили суми ПДВ по придбаних сировині та матеріалах, використаних для виробництва пільгових товарів або товарів, що не є об’єктом оподаткування.

Обов’язковою складовою документальної перевірки правильності нарахування ПДВ є встановлення обґрунтованості пільг. Для цього перевіряється наявність усіх необхідних документів, які дають право на їх застосування.

 

 

 

3. Аудит ПДВ, задекларованого до відшкодування з бюджету.

 

Згідно “Методичних вказівок ДПА України по організації адміністрування відшкодування податку на додану вартість”, зазначені 5 причин виникнення від’ємного значення ПДВ, а саме:

– продаж товарів, що були вивезені платником податку за межі митного кордону України, коли операції оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ;

– придбання основних засобів, які використовуються у господарській діяльності платника податку;

– наявність залишків готової продукції на складі;

– придбання товарно-матеріальних цінностей у великих розмірах;

– продаж товарів за цінами, нижчими за ціну придбання або митну вартість.

.

При розгляді причин виникнення від’ємного значення ПДВ обов’язково в акті документальної перевірки конкретно розписувати:

крім обов’язкових вимог (контракти, умови розрахунків, кількість, вартість та інше) вказати умови вивезення (експортування) платником податків товарів за межі митного кордону України згідно з Міжнародними правилами тлумачення торгових термінів “Інкотермс”. З’ясувати, чи дають змогу умови поставки, визначені ВМД, стверджувати, що товари вивезені (експортовані) платником податку. Якщо право власності на товари перейшло на території України нерезиденту, який в подальшому його вивозить (експортує) за межі митних кордонів України, то це необхідно відобразити в акті.

споруда, будівництво об’єкту).

необхідно з’ясувати наявність складських приміщень, на яких зберігаються залишки готової продукції та ТМЦ; зазначити в акті відповідальних за оприбуткування на складі готової продукції та ТМЦ осіб, зіставити з декларацією про прибуток підприємства щодо приросту ТМЦ. У разі відсутності власних складських приміщень за допомогою підрозділів податкової міліції з’ясувати, де містяться залишки готової продукції та ТМЦ.

до бюджетного відшкодування, то суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) за придбані товари на розрахунки з бюджетом не повинні прийматися, оскільки до витрат відноситься лише вартість зіпсованих товарів або тих, яких не вистачає при відсутності винних. Як відомо, суми ПДВ, сплачені за придбані товари, відносяться до податкового кредиту, у разі якщо їх вартість відноситься до витрат. Крім того, необхідно дотримуватися положень Стандарту 9 “Запаси” бухгалтерського обліку, яким визначено, що суми нестач і витрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансових рахунках.

 

4. Перевірка правильності нарахування акцизного податку.

 

При вивченні цього питання необхідно застосовувати підхід, аналогічний до того, що був розглянутий під час вивчення порядку проведення камеральної та документальної перевірок правильності нарахування ПДВ.

Розрахунку акцизного податку, насамперед, потрібно звернути увагу на своєчасність його подання, наявність усіх необхідних додатків та правильність заповнення реквізитів, рядків і колонок.

ці колонки, необхідно перевірити розшифровку неоподатковуваних оборотів, яка обов’язково має додаватися до розрахунку. Також слід встановити правильність застосування ставок акцизного податку. Перевірка першого розділу закінчується арифметичними підрахунками суми акцизного податку і порівнянням отриманого результату з даними підприємства, наведеними в розрахунку.

розділу “Результати перерахунку акцизного податку” слід упевнитись у наявності відповідних платежів. Для цього використовуються дані відділу обліку, де на картках особових рахунків відображаються фактично внесені за звітний період суми. У цьому ж розділі відображається сума акцизного податку, яка підлягає сплаті до бюджету чи відшкодуванню з бюджету.

розділу розрахунку “Зменшення акцизного податку при експорті підакцизних товарів при розрахунках за іноземну валюту”.

За результатами перевірки податковий інспектор робить позначку про проведення нарахування суми акцизного податку за особовим рахунком платника, а також відмітки про результати попередньої перевірки. За необхідності робиться запис про доцільність проведення документальної перевірки.

дметів застави.

При перевірці правильності обчислення оподатковуваного обороту слід мати на увазі, що зараз існують такі групи підакцизних товарів:

– алкогольні напої; тютюнові вироби; легкові автомобілі та деякі інші транспортні засоби; бензин та дизельне паливо; пиво солодове; скраплений газ.

За всіма видами підакцизної продукції встановлені тверді ставки податку в євро або гривнях на одиницю оподаткування.

Якщо під час перевірки встановлені випадки обміну товарів на території України або використання товарів для власного споживання, безоплатної передачі в порядку натуральної оплати праці, то необхідно перевірити, щоб оподатковуваний оборот був визначений виходячи з середніх цін, які склалися на таку продукцію при реалізації на сторону. Під час перевірки також встановлюється обґрунтованість пільг, якими користується підприємство.

 

5. Контроль за нарахуванням і сплатою мита.

 

Контроль за нарахуванням і сплатою мита здійснюють митні, податкові органи, КРУ та інші органи у межах своєї компетенції, визначеної законодавством.

визначення тарифної позиції, якій відповідає товар або предмет, що перетинає митний кордон. Це необхідно для того, щоб правильно застосувати ставку мита. Оподатковувані товари зведено в товарну класифікаційну схему, що базується на Гармонізованій системі опису і кодування товарів. У ній виділяють розділи, глави, товарні позиції і підпозиції. Крім того, для точнішого визначення товарної позиції митні органи керуються такими положеннями:

предмети, пред’явлені до митного контролю в розібраному чи незібраному вигляді, класифікуються за тією товарною позицією, до якої належить предмет у зібраному вигляді;

якщо предмет може бути віднесений до двох або більше товарних позицій одночасно, перевага віддається товарній позиції, що містить детальніший опис предмета;

предмети, що містять суміш різних компонентів або набори, призначені для продажу, які укомплектовано різними предметами, класифікуються за предметом або матеріалом, що визначає товарну характеристику набору.

Контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою визначення податкових зобов’язань (а також податкового боргу) та їх погашенням, за операціями з продажу на митній території України товарів, попередньо ввезених (пересланих) з-за її меж, здійснюють податкові органи.

Контроль за наявністю марок акцизного збору під час ввезення цих товарів на митну територію України здійснюють митні органи. Контроль за наявністю марок акцизного збору під час реалізації таких товарів на митній території України здійснюють податкові органи, контрольно-ревізійна служба та органи внутрішніх справ.

У разі застосування у відношенні до товарів, які були ввезені (переслані) з-за меж митного кордону України, податкових пільг, що надаються законодавчими актами України за умови цільового використання таких товарів, платник податків має надавати митним і податковим органам звіти про напрями їх використання.

Контроль за цільовим використанням товарів, оформлених у митному відношенні з метою вільного використання на митній території України, здійснюється податковими органами згідно з відповідними нормативно-правовими актами. У разі виявлення під час документальної перевірки податковим органом факту нецільового використання товарів суб’єктом підприємницької діяльності вільної економічної зони або факту заниження суми податкового зобов’язання, заявленої у податковій декларації, податковий орган самостійно визначає суму податкового зобов’язання платника за кожним з податків і застосовує штрафні санкції та пеню в порядку, установленому законодавством.

Інформація про такі факти надсилається податковим органом, який проводив перевірку, до митного органу, що здійснив митне оформлення цих товарів, для подальшого застосування до порушника санкцій, передбачених Митним кодексом України.

овлені Митним кодексом України.

 

:

Назвіть види підакцизних товарів.

Як визначаються звітні періоди і строки сплати ПДВ?

Які складові формують митну вартість товару?

Контроль сум ПДВ, включених до податкового кредиту.

Назвіть відмінності між пільговими операціями та операціями, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою.

Яка дата є датою збільшення суми податкового зобов’язання з ПДВ?

Чи включаються у базу нарахування ПДВ акцизний податок?

Яка дата є датою збільшення суми податкового кредиту з ПДВ?

Який порядок обчислення акцизного податку?

10. Назвіть платників та об’єкти оподаткування митом.

 

Тести для самоконтролю знань

1. ПДВ, сплачений у зв’язку з придбанням основних фондів, що підлягають амортизації, включається в податковий кредит:

) звітного періоду, в якому відбулося таке придбання, при наявності оподатковуваних оборотів;

) звітного періоду, в якому основні фонди введені в експлуатацію;

) звітного періоду, в якому відбулося таке придбання, незалежно від наявності оподатковуваних оборотів.

2. В базу нарахування податкового зобов’язання з ПДВ не включається:

лата продукції;

;

в) вартість зворотної тари;

праці працівників підприємства;

) передача товарів в межах балансу платника ПДВ для невиробничого використання.

3. В суму податкового кредиту не включається:

) ПДВ, сплачений платником податку у зв’язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу витрат;

) ПДВ, нарахований платником податку у зв’язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу витрат;

) ПДВ, сплачений платником податку у зв’язку з придбанням основних фондів та нематеріальних активів, що підлягають амортизації;

) немає вірної відповіді.

4. Мито сплачується:

;

) під час оприбуткування товарно-матеріальних цінностей;

;

.

5. Здійснення господарських операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ:

даткового кредиту платника ПДВ;

податкового кредиту не зменшує;

) немає вірної відповіді.

Здійснення господарських операцій, що не оподатковуються ПДВ:

) зменшує суму податкового зобов’язання і суму податкового кредиту платника ПДВ;

) зменшує суму податкового зобов’язання платника ПДВ, суму податкового кредиту не зменшує;

) немає вірної відповіді.

7. До операцій, що звільнені від оподаткування ПДВ відносяться:

) перевезення пасажирів приміським автотранспортом;

) розрахунково-касове обслуговування підприємства у банку;

) продаж цінних паперів за кошти;

) передача майна у статутний фонд в обмін на корпоративні права.

8. Звітність по акцизному податку подається у формі:

) декларації, щоквартально протягом 40 днів наступних за звітним кварталом;

) розрахунку, щомісячно протягом 20 днів наступних за звітним місяцем;

) розрахунку, щоквартально протягом 40 днів наступних за звітним кварталом;

) декларації, щомісячно протягом 20 днів наступних за звітним місяцем.

9. Послуги комерційного банку з розрахунково–касового обслуговування клієнтів:

) не оподатковуються ПДВ;

) оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою;

10. Декларація з ПДВ за квартал надається платником у податкову інспекцію:

а звітним кварталом;

до 20 числа наступного місяця;

).

КОНТРОЛЬ ОРГАНІВ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ ПРИ СПРАВЛЯННІ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

 

1. Особливості камеральної перевірки декларацій з податку на прибуток.

2. Документальна перевірка оподаткування прибутку підприємств.

3. Аудит амортизаційних відрахувань.

 

1. Особливості камеральної перевірки декларацій з податку на прибуток.

 

Насамперед, слід враховувати, що існує чотири різновиди декларацій з податку на прибуток: для підприємств, страхових компаній, банків і виробників сільськогосподарської продукції.

формі. Якщо платником податку виявлено помилки у раніше наданій звітності і він подає нову декларацію до закінчення встановленого строку, штрафні санкції не застосовуються. Якщо помилки виявлено платником після закінчення встановленого строку подання декларації, платник має сплатити штраф та надати окремо уточнюючий розрахунок або врахувати коригування при складанні декларації за наступний період.

При попередній перевірці декларації контролю підлягають:

– своєчасність подання податкових декларацій з податку на прибуток;

– дотримання вимог щодо порядку заповнення декларації;

– наявність необхідних додатків і узгодженість звітних даних;

– правильність арифметичних підрахунків та визначення сум оподатковуваного прибутку або збитку за звітний період.

Якщо за результатами перевірки виявлені арифметичні або методологічні помилки, складається акт. Донарахована сума податку з фінансовими санкціями вказується у податковому повідомленні, яке вручається платнику.

підприємства знижується в динаміці у порівнянні зі середньогалузевими показниками та показниками платника за минулі роки, це є фактором ризику та може означати заниження обсягу продаж, наявність фіктивних витрат тощо.

ення оподатковуваного прибутку.

Також аналізу підлягає співставлення питомої ваги зарплати в обсягу реалізації. Важливо проаналізувати динаміку питомої ваги недоїмки підприємства у нарахованих сумах за даними особової картки платника податків та порівняти з аналогічними показниками по галузі.

Результати кабінетного аудиту впливають на прийняття рішення про доцільність та вид документальної перевірки, склад бригади перевіряючих.

 

2. Документальна перевірка оподаткування прибутку підприємства.

 

попередньої перевірки, а саме:

– зміни по фактах порушень, що мали місце в минулому році, відображені у звітності поточного року як прибуток (збиток) минулих років, виявлений у поточному звітному періоді, а не внесені у звітність за минулий рік;

– помилки в звітності поточного року, виявлені до подання і затвердження річного звіту за поточний рік, виправлені шляхом сторнування неправильних записів і заміни їх правильними в тому місяці, в якому вони виявлені;

– донараховані за результатами перевірки суми податку на прибуток, штрафів, пені не віднесені на валові витрати, що призводить до заниження оподатковуваного прибутку.

ціну.

Необхідно перевірити відображення у доході поворотної фінансової допомоги, отриманої від осіб, що не є платниками податку на прибуток. При поверненні сума допомоги буде включена до складу витрат.

Якщо платник отримує фінансову допомогу від іншого звичайного платника податку на прибуток і не повертає її на кінець звітного періоду, доход збільшується на суму процентів, умовно нарахованих за кожний день фактичного використання допомоги, у розмірі облікової ставки НБУ.

одатку тощо.

ицій у корпоративні права тощо.

що перебуває на обліку платника податку на кінець звітного періоду, перераховується в гривні за офіційним валютним курсом НБУ, що діяв на останній робочий день звітного періоду. При цьому позитивні курсові різниці включаються до доходу платника. У разі від’ємного значення перерахунку збільшуються витрати.

Під час перевірки з’ясовують, чи проводилась інвентаризація в тих випадках, коли її проведення є обов’язковим, а саме: – перед складанням річної звітності; – при зміні матеріально відповідальних осіб; – при зміні організаційно-правової форми (наприклад, перетворенні державного підприємства в акціонерне товариство); – при встановленні фактів крадіжки чи зловживань тощо.

бутку стягуються з винних осіб.

підприємства. Витрати операційної діяльності включають:

наданих послуг;

ірчого управління;

валюти та банківських металів;

у зв’язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти;

Кодексу;

та наданням банківських послуг;

.

ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених Податковим Кодексом.

иконаних робіт, наданих послуг.

При перевірці цього питання, по-перше, необхідно упевнитися в наявності всіх документів, що підтверджують списання коштів з банківських рахунків в оплату сировини та матеріалів, видачу готівкових коштів з каси підприємства, факт оприбуткування товарів на склад підприємства. Для цього використовуються банківські документи, витратні касові ордери, товарно-транспортні накладні. Особливу увагу слід звернути на відображення витрат у зв’язку з придбанням матеріалів у пов’язаних осіб. Такі витрати мають визначатися виходячи з договірної ціни, але не більшої за звичайну ціну.

По-друге, слід перевірити правильність обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. Для цього використовуються відомості про облік балансової вартості матеріальних запасів. Визначення приросту (убутку) балансової вартості матеріальних запасів проводиться шляхом порівнювання їх залишків на початок та кінець звітного періоду. В разі, коли балансова вартість матеріальних запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж періоду, різниця додається до валових доходів платника. У разі, коли балансова вартість матеріальних запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на його початок, різниця додається до складу валових витрат платника.

По-третє, у разі убутку запасів оцінка їх вартості у податковому обліку здійснюється методом FIFO, або методом прямої ідентифікації.

При проведенні аудиту слід мати на увазі, що до складу валових витрат відносяться:

віднесення на валові витрати вартості форменого одягу, забезпечення спецодягом та спецвзуттям засновників підприємства; використання спецодягу та спецвзуття у ситуаціях, не пов’язаних з виконанням професійних обов’язків. Для перевірки слід використовувати контракти на придбання спецодягу, спецвзуття, спецхарчування та інших засобів індивідуального захисту, документи складського обліку, в яких значаться найменування оприбуткованих товарів, їх кількість, загальна вартість, платіжні документи, дані про чисельність найманих працівників на підприємстві тощо;

– витрати на науково-технічне забезпечення господарської діяльності у момент їх здійснення та незалежно від фактичної результативності проведених заходів (тобто сприяли вони зростанню доходу платника чи ні), зокрема, на винахідництво та раціоналізацію, проведення дослідно-експериментальних та конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків, виплату роялті. Але підставою для включення зазначених витрат до валових є їх обов’язковий зв’язок з напрямом основної діяльності підприємства;

– витрати на підготовку кадрів у межах норм, встановлених Кабміном, за умов відповідності між профілем діяльності підприємства і профілем професійної підготовки, а також навчання в українських навчальних закладах осіб, які працюють на даному підприємстві, крім пов’язаних (наприклад, засновників підприємства або членів їхніх родин);

з рекламними цілями, які не повинні у сукупності перевищувати двох відсотків від оподатковуваного прибутку за попередній рік. Усі витрати повинні мати документальні підтвердження: договори; кошториси на представницькі витрати, затверджені керівником підприємства; накладні; товарні чеки тощо;

в межах фактичних сум, але за умови наявності документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), рахунків готелів, страхових полісів тощо. Додатково до вказаних витрат можуть відноситися не підтверджені документально суми добових витрат, у межах граничних норм, встановлених Кабінетом Міністрів України. Крім того, треба упевнитися в наявності позначок відряджуючої та приймаючої сторони на посвідченні про відрядження;

– витрати на гарантійний ремонт проданих товарів, але не більше 10 відсотків їх вартості;

– витрати на окремі види страхування (майна, кредитних ризиків, ризиків загибелі врожаю, екологічної шкоди тощо);

ткування прибутку підприємств”:

– дитячих садків та ясел;

технічної освіти та підвищення кваліфікації;

– дитячих музичних та художніх шкіл;

– закладів охорони здоров’я, пунктів безоплатного медичного обстеження, профілактики та допомоги працівникам;

– спортивних залів і майданчиків, що використовуються безоплатно для фізичного і психічного оздоровлення працівників, клубів та будинків культури;

– приміщень, які використовуються для організації харчування працівників підприємства;

комунального господарства, що знаходяться на балансі підприємства;

– дитячих таборів відпочинку, якщо вони не здаються в оренду.

Не можна до складу витрат відносити витрати капітального характеру по об’єктах соціально-культурної сфери і на поточне фінансування будинків відпочинку та туристичних баз.

Розмір орендної плати, яку можна відносити на валові витрати, залежить від форми власності майна (основних фондів), що орендується. При оренді майна комунальної форми власності та державного майна на валові витрати можна відносити суми орендної плати лише в межах встановлених законодавством розмірів. Оренда майна комерційних підприємств дозволяє відносити на витрати всю суму орендної плати, яка обґрунтована розрахунком до договору оренди.

При перевірці цього питання податковому інспекторові слід упевнитися, щоб у складі витрат не значилися ті витрати, які не пов’язані безпосередньо з оплатою праці. До них відносяться: матеріальна допомога (у тому числі в межах прожиткового мінімуму), дивіденди, витрати на фінансування особистих потреб фізичних осіб, не підтверджені документальними доказами, що такі виплати є компенсацією за фактично надані послуги або відпрацьований час. Виключенням є компенсація вартості послуг, отриманих від працівника. У разі виплати заробітної плати натурою треба упевнитися, що така виплата здійснена дозволеними товарами за цінами не нижчими від їх собівартості.

виконання тільки другої умови.

Перевірка нарахування єдиного соціального внеску включає такі складові:

– встановлення достовірності об’єкта нарахування внеску;

– здійснення арифметичних підрахунків з одночасною перевіркою правильності застосування ставок зборів.

, що мають офшорний статус. До складу витрат відноситься 85 відсотків фактичних витрат по таких операціях.

оподатковуваного прибутку попереднього року.

 

3. Аудит амортизаційних відрахувань.

 

Аудит нарахування амортизації у податковому обліку передбачає перевірку:

єкти невиробничого призначення;

– правильності застосування методів нарахування амортизації. Для цього слід враховувати, що всі основні фонди для нарахування амортизації поділяються на групи, до кожної з яких застосовується певні методи нарахування амортизації.

застосуванням таких методів:

тання об’єкта основних засобів;

єкта на його первісну вартість;

ристання об’єкта і подвоюється.

;

анням об’єкта основних засобів.

доходів. Навпаки, сума перевищення балансової вартості над виручкою зараховується до валових витрат. При перевірці слід приділити увагу правильності податкового обліку витрат на поліпшення основних фондів. Так, амортизації не підлягають та відносяться до складу валових витрати підприємства на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію чи інші поліпшення виробничих фондів у розмірі 10% від сукупної вартості груп основних фондів на початок звітного періоду. Витрати, що перевищують таку суму, збільшують балансову вартість основних фондів та розподіляються пропорційно вартості груп основних фондів (і об’єктів 1 групи основних фондів) на початок звітного кварталу.

 

:

Як визначається оподатковуваний прибуток звітного періоду?

Назвіть особливості формування доходів.

Назвіть особливості формування витрат.

.

5. Як впливають на величину оподатковуваного прибутку збитки минулих періодів?

Які податки включаються до складу витрат?

Назвіть особливості оподаткування нерезидентів.

Особливості контролю за нарахуванням податків, зборів та інших обов’язкових платежів у складі витрат.

На які основні засоби амортизація не нараховується?

Яка методика нарахування податку на прибуток?

 

Тести для самоконтролю знань

1. Критеріями віднесення матеріальних цінностей до основних фондів платника податку на прибуток є:

) термін використання матеріальних цінностей в господарській діяльності платника податку;

артість матеріальних цінностей;

) вартість матеріальних цінностей та термін їх використання в господарській діяльності платника податку.

:

) на дату виникнення доходів в іноземній валюті;

останню дату звітного кварталу;

) на початок звітного кварталу.

3. До витрат подвійного призначення відносяться наступні витрати:

) Витрати на охорону праці, техніку безпеки, понесені відповідно до законодавства;

) Будь-які витрати із страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку, а також цивільної відповідальності, пов’язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних засобів платника податку;

) Витрати, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв’язку з придбанням у нерезидентів послуг (робіт) з консалтингу та маркетингу;

) Витрати на оплату штрафів, неустойки за рішенням сторін договору.

:

ладу доходів платника податку;

ка податку за датою їх надходження;

одатку за датою їх нарахування;

.

:

цих продуктів;

цих продуктів;

ованих на збільшення обсягів виробництва.

:

их доходів за рахунок цих доходів;

доходів за рахунок цих доходів;

доходів за рахунок цих доходів;

их доходів за рахунок цих доходів.

7. Не нараховується амортизація на основні засоби:

;

) Груп 7 та 16;

руп 10 та 12;

) Груп 1 та 13.

 

До витрат торгівельної компанії включаються:

мастильні матеріали для легкових автомобілів, що перебувають на балансі компанії (у розмірі 50%);

) витрати на технічне обслуговування легкових автомобілів, що перебувають на балансі компанії;

аркування легкових автомобілів.

. У разі продажу окремого об’єкта основних фондів 4-ої групи:

) балансова вартість 4-ої групи основних фондів зменшується на вартість продажу такого об’єкта;

доходи платника податку на прибуток збільшуються на суму виручки від продажу такого об’єкта;

доходи платника податку на прибуток збільшуються на суму перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю такого об’єкта.

) правильна відповідь відсутня.

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ЗА ОПОДАТКУВАННЯМ ДОХОДІВ ГРОМАДЯН

 

1. Аудит нарахування і утримання податку на дохід.

2. Контроль у сфері оподаткування доходів громадян від підприємницької діяльності.

 

1. Аудит нарахування і утримання податку на дохід.

 

Аудит нарахування, утримання й перерахування до бюджету податку з доходів, одержаних за місцем роботи, проводиться безпосередньо на підприємствах, в установах, організаціях на основі перевірки розрахунково-платіжних відомостей нарахування заробітної плати й утримання податку, касових виплат (заробітної плати, премій, відпускних, разових виплат, у підзвіт та ін.), документів, що підтверджують право на пільги тощо.

за митною вартістю.

які не включаються до сукупного оподатковуваного доходу (пенсії, путівки на оздоровлення у вітчизняних закладах, компенсаційні виплати, матеріальна допомога у межах прожиткового мінімуму, плата за навчання дітей працівників у закладах освіти тощо), а також у правильному застосуванні Ставки податку на дохід.

Крім того, необхідно переконатися у наявності документів, які є підставою для надання пільг.

Податковий інспектор самостійно розраховує суму податку на дохід по кожному працівнику і порівнює свій результат з даними підприємства. В разі розбіжностей з’ясовує причини й робить відповідні записи для відображення в акті перевірки.

платіжних відомостях, звіряють