лекция 3 ОП

 

Лекция 3.

 

зация психического развития человека

 

Вопросы:

Категория возраста в психологии развития.

0.1. Понятие возраста и возрастной периодизации.

0.2. Виды возраста человека.

1. Периодизации возрастного развития.

1.1. Классификация периодизаций возрастного развития по Л.С. Выготскому.

в периодизации возрастного развития Л.С. Выготского.

 

 

.

Возраст

1)

 

 

2)

 

 

3)

 

 

Л.С. Выготский: вделяющую роль и удельный вес каждой частичной линии развития.

 

Возрастная периодизация –

 

 

 

 

и

 

 

 

 

 

 

но возрастной физиологии в г. Москве в 1965г.

Старше 90 лет

 

жизненного развития человека.

Первая фаза — младенчество, охватывает период до 2 лет.

5 лет.

Третья фаза — детство, 5-12 лет.

Четвертая фаза — юность, 12-17 лет.

Пятая фаза — ранняя взрослость, 17-25 лет.

Шестая фаза — зрелость, 25-50 лет.

Седьмая фаза — поздняя зрелость, 50-75 лет.

Восьмая фаза — старость, от 75 лет и далее.

 

развития: внутриутробный, детство, юность, взрослость, старость. Каждый цикл в свою очередь подразделяется на несколько стадий.

11-13 лет).

11 до 15 лет), поздняя юность (от 15 лет до 21 года).

«взрослость» состоит из трех стадий: ранняя взрослость (от 21 года до 25 лет), средняя взрослость (от 25 до 40 лет), поздняя взрослость (от 40 до 55 лет).

В качестве особой переходной стадии выделяется предпенсионный возраст (от 55 до 65 лет).

«старость» начинается от 65 лет и включает в себя также три стадии: отставка (от 65 лет), старый возраст (от 70 лет), третья стадия, обозначаемая как финиш, по существу включает в себя период старческих болезней и умирания.

 

тные этапы:

младенческий возраст   — от рождения до 2 лет,

6 лет,

12 лет,

40 лет,

60 лет,

60 лет и далее.

 

Виды возраста

 

возраст

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

периодизаций возрастного развития

Л.С. Выгодского

Л.С. Выготский всем вопросам практики».

в соответствии со способом их построения.

Например,

 

 

 

1)

 

2)

 

3)

 

Например,

 

 

в периодизации психического развития Л.С.Выготского

ские возрасты (периоды).

ы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кризис развития обусловлен

 

 

 

В критические периоды

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1) кризис но­ворожденности,

 

2) стабильный период младенчества,

 

3) кризис первого года жизни,

 

4) стабильное раннее детство,

 

5) кризис трех лет,

 

6) стабильный дошкольный воз­раст,

 

7) кризис семи лет,

 

8) стабильный младший школьный период,

 

9) пубертатный кризис,

 

возраст,

 

11) кризис юношества.

 

 

2

 

Лекции (конспекты лекций)

 

ысшего образования

Волгоградский институт бизнеса

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Международные стандарты финансовой отчетности

 

 

Лекции (конспекты лекций)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

использованию в учебном процессе

 

   __________ / ___________________

   __________ / ___________________

_____ г.

 

   __________ / ___________________

   __________ / ___________________

_____ г.

 

   __________ / ___________________

   __________ / ___________________

_____ г.

 

   __________ / ___________________

   __________ / ___________________

_____ г.

 

   __________ / ___________________

   __________ / ___________________

_____ г.

Содержание

 

 

ности на международном уровне»

План:

Необходимость и предпосылки гармонизации стандартов подготовки отчетности

3. Этапы разработки и принятия стандартов финансовой отчетности и интерпретаций

 

Необходимость и предпосылки гармонизации стандартов подготовки отчетности

ость применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.

­ния ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

­рового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

­емых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира.

Особую актуальность приобретает применение МСФО для составления финансовой отчетности компаниями и корпорациями, выступающими со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках. В последнее десятилетие существенно расширились каналы финансирования компаний, независимые от банковского кредитования, то есть прямые заимствования путем распространения ценных бумаг на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества «производных ценных бумаг». В конце прошлого века на мировом фондовом рынке обращались ценные бумаги, номинальная стоимость которых почти на порядок превышала стоимость годового продукта всех стран мира.

В таких условиях обоснование крупных финансовых операций может быть сделано только на основании надежной однозначно идентифицируемой финансовой информации, которая обеспечивается применением всех известных норм учета, рекомендуемых МСФО. Растущая глобализация мировой экономики настоятельно требует единства нормативных предписаний для составления финансовой отчетности, того самого «универсального языка», на котором способны общаться бизнесмены всего мира, независимого от национальности, государственной принадлежности и других частностей.

Многие фондовые биржи мира приняли МСФО для финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых обращаются у них. В результате их применения обеспечиваются прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, а также полное раскрытие информации.

Высокое качество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского учета и отчетности, последовательное следование их предписаниям и полное, без всяких отступлений, применение обеспечивают необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей. Каждый стандарт наряду с вопросами классификации и оценки содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности. Полное раскрытие информации — залог прозрачности представляемой отчетности, без которой невозможно достичь необходимого доверия между операторами любого рынка.

 

) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Предпосылками разработки МСФО послужило:

Бурное развитие в конце 60-х –начале 70-х годов ХХ века международного рынка капитала;

Формирование транснациональных корпораций, имеющих подразделения в разных странах мира;

Усиление тенденций европейской интеграции.

В 1973 году профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран был создан КМСФО как независимый орган частного права.

) и заменил Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

– некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является разработка глобальных стандартов финансовой отчетности.

Цели деятельности СМСФО согласно его Уставу:

Разработка в общественных интересах единого комплекта глобальных стандартов отчетности;

Продвижение, внедрение и строгое соблюдение этих стандартов;

Обеспечение конвергенции национальных и международных стандартов финансовой отчетности.

Структура СМСФО включает непосредственно институт СМСФО и структурные подразделения:

Консультативный совет по стандартам;

Правление СМСФО;

Комитет по интерпретации.

В институте СМСФО 22 члена представляют разные географические регионы и области деятельности.

Попечители назначают: консультативный совет по стандартам (SAC); членов Совета по МСФО; членов комитета по интерпретациям, а также:

контролируют эффективность работы СМСФО;

обеспечивают финансирование СМСФО;

утверждают бюджеты СМСФО;

проводят структурные изменения СМСФО.

включает в свой состав назначенных попечителями экспертов в области бухгалтерского учета из 12 стран.

Интерпретации используются:

в отношении вновь возникающих вопросов финансовой отчетности, которые не рассмотрены в существующих стандартах;

когда возникают противоречивые или неприемлемые трактовки при отсутствии официальных разъяснений.

После утверждения Советом по МСФО интерпретации приобретают такую же силу, как и МСФО.

Таким образом, структура МСФО включает:

Стандарты;

Интерпретации (толкования);

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности предназначены для того, чтобы помогать:

– составлять новые и пересматривать существующие МСФО; гармонизировать правила, стандарты и процедуры по представлению финансовой отчетности (ФО).

– разрабатывать национальные стандарты.

– применять МСФО и работать с темами, которым предстоит стать предметом будущих МСФО.

– формировать мнение о соответствии представленной ФО МСФО.

– интерпретировать информацию, содержащуюся в МСФО.

Данные принципы используют:

как концептуальную основу для разработки и оценки стандартов финансовой отчетности;

для гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.

 

Этапы разработки и принятия стандартов финансовой отчетности и интерпретаций

Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы:

. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей бухгалтерской профессии не менее чем из трех различных стран, но может включать представителей других организаций, состоящих в Правлении или Консультативной группе, а также экспертов в определенных областях;

 Редакционная комиссия готовит «Рабочий проект положений». Его целью является установление тех принципов, которые будут использованы при подготовке «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Он также содержит описание рассмотренных альтернативных решений и причины, по которым рекомендуется их принятие или отклонение. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится четыре месяца;

 Редакционная комиссия просматривает перечень замечаний по «Рабочему проекту положений» и согласовывает окончательный вариант, после чего данный проект представляется на утверждение Правления и используется в качестве базы для подготовки «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Окончательный вариант «Рабочего проекта положений» не публикуется, однако может быть представлен по требованию общественности;

 Редакционная комиссия разрабатывает план «Проекта международного стандарта финансовой отчетности», который впоследствии рассматривается и публикуется в случае его принятия. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится от одного месяца до полугода;

 Редакционная комиссия рассматривает все предложения и замечания и готовит «Проект международного стандарта финансовой отчетности» на рассмотрение Правления. После утверждения проекта, для чего необходимо не менее 2/3 голосов членов Правления, публикуется новый стандарт бухгалтерского учета.

В ходе этого процесса Правление может решить, что рассматриваемый вопрос требует дополнительной консультации или составления перечня обсуждаемых вопросов для получения различных комментариев. При этом может появиться необходимость подготовить не один, а несколько вариантов «Проекта международного стандарта бухгалтерского учета».

Правление может также принимать решение о создании Редакционной комиссии для рассмотрения вопроса о целесообразности корректировки уже существующих стандартов с учетом изменений, которые произошли с момента их принятия. В случае пересмотра существующего стандарта бухгалтерского учета, Правление поручает Редакционной комиссии подготовить «Проект международного стандарта бухгалтерского учета» без предварительного опубликования «Рабочего проекта положений».

Рабочая программа Комитета ставит две цели:

Во-первых, дальнейшее развитие международных стандартов учета на базе, уже существующей, системы стандартов.

Во-вторых, содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем сокращения количества альтернативных бухгалтерских подходов, разрешенных международными стандартами бухгалтерского учета.

 могут выдвигаться любым лицом или организацией на рассмотрение ПКИ. Однако в этом случае необходимо учесть следующие условия:

предложение должно затрагивать интерпретацию существующего стандарта в контексте концепции КМСФО (т.е. «параллельное» создание стандартов или вмешательство в работу протекающих проектов по созданию стандартов не входит в компетенцию ПКИ);

предложение должно иметь практическую значимость (т.е. предпочтение отдается вопросам, являющимся важными для практики чета многих компаний, обычно повсеместно в разных странах и отраслях промышленности, вопросы чисто теоретического характера не рассматриваются);

предложение должно относится к специфическому набору условий (т.е. очень широкие или политически спорные вопросы по которым не существует руководств будут переданным Правлению, например, измерение справедливой компенсации);

значительно расходящиеся интерпретации предложения образуются или уже существуют в практике компаний (т.е. были замечены расхождения или даже злоупотребления).

Предварительные интерпретации должны быть опубликованы для получения комментариев широкой общественности. Окончательный вариант интерпретаций публикуется только после утверждения правлением.

В соответствии с регламентом работы КМСФО персоналу КМСФО не разрешается предоставлять консультации, разъясняющие смысл международных стандартов финансовой отчетности.

Процедура издания стандарта КМСФО может выглядеть следующим образом.

Решение о программе

Назначение правлением подготовительного комитета

Планирование основных моментов

Определяет сферу действия проекта

Подготовительный комитет подготавливает, правление — утверждает

Проектная формулировка принципов

Выпускается подготовительным комитетом для сбора комментариев

Окончательная формулировка принципов

Составляется подготовительным комитетом

Утверждается правлением (простым большинством голосов)

Предварительный вариант Стандарта

Составляется подготовительным комитетом

Утверждается правлением (две трети голосов)

Публикуется для комментариев общественности

В некоторых проектах правление сразу переходит к предварительному варианту стандарта без предшествующего опубликования проектной формулировки принципов. Если в результате комментариев общественности производятся значительные изменения предварительного варианта стандарта, пересмотренный предварительный вариант стандарта публикуется снова перед выпуском финального варианта МСФО.

Окончательный международный стандарт финансовой отчетности

Утверждается правлением (три четверти голосов)

В настоящее время стандартизацией учета, помимо КМСФО, занимается также Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН и рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития. Однако общепризнанно, что ведущая роль в этом процессе принадлежит КМСФО. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета является независимой организацией, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.

»

План:

. Качественные характеристики

. Признание элементов отчетности

оддержания физического капитала

 

. Качественные характеристики

раскрывают основные характеристики финансовой отчетности подготавливаемой в соответствии с МФО, не являются стандартом.

не имеют преимуществ перед каким-либо стандартом;

при противоречиях между принципами и стандартом, преимущества имеют стандарты МСФО.

является обеспечение различных ее пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

Международные стандарты финансовой отчетности основаны на 2 основных принципах:

(accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли.

(going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.

К информации финансовой отчетности предъявляют требование полезности, которое определяется качественными характеристиками:

должна быть доступной для понимания пользователя у которого есть достаточные знания и желание изучать её;

— позволяет влиять на принятие экономических решений, на уместность влияет:

характер представляемой информации;

существенность, которая зависит от размера и характера объекта или ошибки, оцениваемая в конкретных условиях функционирования.

– исключается наличие существенных ошибок и искажений, пользователи могут положиться на достоверность отчетной информации, она включает:

правдивое представление информации;

преобладание сущности над формой;

нейтральность;

осмотрительность;

полнота.

– возможность сопоставлять финансовую отчетность за разные периоды и сравнивать отчетность различных компаний.

(табл.1):

Элементы финансовой отчетности

Активы

Обязательства

Капитал

Доходы

с его распределением между участниками акционерного капитала

 

. Признание элементов отчетности

Признание — это процесс включения в отчетность (в баланс или отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания.

Признание предусматривает словесное описание статьи и указание величины в денежном выражении, а также учет такой величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса (или отчета о прибылях и убытках). Статьи, которые отвечают установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках.

Признание осуществляется исходя из определения вероятности, что связано со степенью неопределенности притока в организацию получаемых от статьи экономических выгод. Оценка степени определенности потоков экономических выгод проводится при составлении финансовой отчетности на основе имеющихся доказательств.

Если погашение дебиторской задолженности вероятно, то отражение дебиторской задолженности как актива оправдано. При значительном объеме дебиторской задолженности, какая-то часть ее вероятно не будет погашена, соответственно, следует признать расход, отражающий предполагаемое уменьшение экономических выгод.

Признание также требует, чтобы статья имела стоимостное выражение, которое может быть рассчитано с достаточной степенью надежности. Стоимость (или уценка) статьи может быть определена оценкой.

Активы и последующие элементы финансовой отчетности отражаются в денежной оценке одним из методов:

или фактическая стоимость активов при приобретении или изготовлении. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные расходы и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта;

за вычетом ожидаемых затрат на выбытие.

фактическая стоимость за вычетом ликвидационной;

фактическая за вычетом накопленной амортизации;

сумма, которую компания рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта, включая его ликвидационную.

– достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки.

– позволяет определить величину упущенной выгоды в случае, если данный объект не будет продан.

– дисконтированная величина будущих денежных поступлений (их эквивалентов), которые, как мы ожидаем, может принести реализация данного имущества в ходе обычной коммерческой операции.

Актив признается в том случае, когда вероятно, что компания получит экономически выгоды, а актив имеет стоимость, которая может быть надежно оценена. Не признается актив, когда маловероятно, что понесенные затраты принесут экономические выгоды организации. Результатом такой операции становится признание расходов в отчете о прибылях и убытках.

Обязательство признается, когда вероятен отток ресурсов в связи с исполнением обязательства, и величина оттока может быть надежно оценена.

Признание дохода происходит одновременно с признанием прироста активов (или уменьшения обязательства).

Признание расходов происходит вместе с признанием прироста обязательств или уменьшения активов. Расходы учитываются исходя из прямой взаимоувязки понесенных затрат и полученных доходов. Такая взаимоувязка отвечает принципу соответствия затрат и выручки, что предполагает одновременно признание выручки и расходов, которые являются прямым совместным результатом одних и тех же операций.

 

оддержания физического капитала

Выбор концепции капитала указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.

которая должна быть достигнута при определении прибыли.

делает акцент на инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность. С этой точки зрения, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. И принадлежащий собственникам потенциал по генерированию чистого потока денежных средств (что составляет суть капитала) в этом случае определяется непосредственно как разница между будущими поступлениями денежных средств от имеющихся активов компании и будущими платежами денежных средств по существующим обязательствам

руб.

Финансовая концепция капитала выбирается, когда пользователи финансовой отчетности главным образом нацелены на обеспечение и прирост номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала. Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли именно эту концепцию.

делает акцент на операционной способности компании. С этой точки зрения капитал рассматривается как производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день. Потенциал по генерированию чистого потока денежных средств в данном случае определяется как произведение плановой величины прибыли на единицу деятельности (выпуска продукции) и существующей производственной мощности компании в единицах деятельности.

руб.

Концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной стоимости.

Концепция поддержания капитала рассматривает то, как компания определяет капитал, который она собирается поддерживать. Она устанавливает связь между концепциями капитала и концепциями прибыли, определяя критерий, по которому измеряется прибыль.

Только притоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, могут считаться прибылью и поэтому называться прибылью на капитал. Иначе говоря, компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью.

Таким образом, прибыль – это остаточная величина, которая получается после вычета из доходов расходов и отчислений на поддержание капитала (где это необходимо). Если доходов недостаточно для покрытия расходов и отчислений на поддержание капитала, то образуется чистый убыток.

которая должна быть достигнута при определении прибыли. Возможные концепции капитала обусловливают существование следующих концепций поддержания капитала, принципиальная разница между которыми состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании.

или единицах постоянной покупательной способности.

Концепция поддержания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки при использовании этой концепции зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать компания:

если капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период. Таким образом, увеличение цен на принадлежащие компании активы, которое условно называют прибылью от владения, концептуально является прибылью, но не признается как таковая до тех пор, пока активы не будут реализованы;

общего уровня цен, а остальная часть увеличения считается корректировкой на поддержание капитала.

Согласно этой концепции, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или мощности, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

а не как прибыль.

руководство компании должно на основе профессионального суждения выбрать приемлемую модель учета, которая обеспечивает баланс между уместностью и надежностью с учетом потребностей пользователей и положений стандартов.

»

План:

в финансовой отчетности по МСФО

Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)

Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки (МСФО 8)

 

в финансовой отчетности по МСФО

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает следующие формы:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях в собственном капитале;

Отчет о движении денежных средств;

Примечания, включающие основные положения учетной политики.

При представлении финансовой отчетности необходимо во внимание принимать следующие правила:

. Достоверное представление требует правдивого описания влияния хозяйственных операций на активы, обязательства доходы и расходы в соответствии с определениями (и критериями признания), сформулированными в «Основах составления и представления финансовой отчетности». Предполагается, что достоверное представление финансовой отчетности обеспечивается при соблюдении требований МСФО (с учетом раскрытия дополнительной информации, если это необходимо).

. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если нет вероятности того, что компания будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности, то этот факт должен быть раскрыт вместе с указанием причин. Любые неясности, связанные с этим допущением, должны быть раскрыты.

Организация должна составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных, с использованием метода начислений.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более качественному представлению операций компании, либо данное изменение требуется в соответствии с МСФО.

Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегировано. Существенные статьи представлять агрегировано нельзя.

Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны зачитываться друг против друга за исключением тех случаев, когда взаимозачет требуется (или разрешается) МСФО.

По всем показателям, отраженным в финансовой отчетности, следует привести сопоставимую информацию за предшествующий период. Там, где это имеет значение для понимания финансовой отчетности за текущий отчетный период, сопоставимая информация должна включать сведения исторического и оперативного характера.

Финансовая отчетность должна в обязательном порядке представляться не реже, чем раз в год.

должен раскрывать информацию об активах, обязательствах и капитале организации на отчетную дату. Все активы и обязательства в балансе должны быть представлены с разделением на долгосрочные и краткосрочные. В обязательном порядке должны раскрываться следующие линейные статьи:

основные средства;

инвестиционное имущество;

нематериальные активы;

финансовые активы;

инвестиции, учтенные по методу участия;

биологические активы;

запасы;

торговая и прочая дебиторская задолженность;

оценочные обязательства;

финансовые обязательства;

обязательства и активы по текущим налоговым платежам;

отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;

доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;

выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

включает информацию о доходах и расходах, признанных в отчетном периоде. Расходы периода могут раскрываться либо по характеру затрат, либо по их назначению (метод себестоимости) в зависимости от отраслевых особенностей деятельности.

При методе «по характеру затрат», расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу), и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании.

При методе «по назначению затрат», расходы классифицируются в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж, затрат на распространение или на ведение административной деятельности.

МСФО (IAS) 1 требует представлять в отчете о прибылях и убытках как минимум следующие статьи:

выручку;

затраты на финансирование;

долю в прибыли (убытках) по инвестициям, отражаемым по методу долевого участия;

прибыль (убыток) до налогообложения в связи с прекращаемой деятельностью (т.е. операциями компании, которые предполагается продать либо прекратить);

расходы по налогам;

прибыль (убыток) отчетного периода.

раскрывает информацию:

прибыли (убытки) за отчетный период;

доходах (расходах), признанных в каптале и не отраженных в отчете о прибылях и убытках;

результатах изменений в учетной политике и исправлений ошибок прошлых лет.

Дополнительная информация об изменениях собственного капитала отражается в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к финансовой отчетности об:

операциях с собственниками и распределение прибыли;

сверки между нераспределенной прибылью на начало и конец периода, а также анализ за период;

сверка на начало и конец периода, анализ изменений за период по акционерному капиталу, эмиссионному доходу и по резервам (переоценке).

)

(IAS7) дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и потребностей организации по использованию этих потоков денежных средств. В отчете о движении денежных средств представляются данные о движении денежных средств за период, классифицированные исходя из операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Операционная деятельность — основная деятельность компании, приносящая выручку, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. К потокам денежных средств от операционной деятельности относятся:

поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;

платежи поставщикам за товары и услуги;

выплаты работникам;

поступления и платежи страховой компании;

выплаты или компенсации налога на прибыль, не связанные с финансовой или инвестиционной деятельностью;

поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Инвестиционная деятельность — приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. К потокам денежных средств от инвестиционной деятельности относятся:

платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

платежи для приобретения и поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме эквивалентов денежных средств и для коммерческих и торговых целей);

предоставленные кредиты (кроме кредитных учреждений);

платежи и поступления по срочным контрактам, опционам и свопам (кроме классифицированных как финансовая деятельность и для коммерческих и торговых целей).

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании. К потокам денежных средств от финансовой деятельности относятся:

поступления от выпуска и размещения акций или других долевых инструментов;

выплаты владельцам в связи с выкупом или погашением акций компании;

поступления от выпуска облигаций, займов, векселей, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

платежи в связи с погашением кредитов;

платежи арендатора для целей уменьшения задолженности по финансовой аренде.

В отчете о движении денежных средств денежные потоки от операционной деятельности представляются одним из двух методов:

прямым методом, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей;

косвенным методом, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

1. Изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

2. Неденежных статей, амортизация, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, доля меньшинства;

3. Всех прочих статей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

В отчете о движении денежных средств раскрывается информация как по потокам денежных средств так и их эквивалентам.

Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

 

Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки (МСФО 8)

– система принципов, правил и практики принятой предприятием для целей составления финансовой отчетности.

Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций.

Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов.

Изменения в учетной политике разрешены только если:

этого требует МСФО (стандарт или интерпретация);

изменение в учетной политике приведет к более надежному и уместному раскрытию событий и операций в финансовой отчетности предприятия.

.

Добровольное изменение положений учетной политики требует ретроспективной корректировки данных финансовой отчетности.

– это такое применение новой учетной политики, как если бы она проводилась всегда (необходимо откорректировать входящий остаток каждого затронутого элемента капитала, начиная с самого раннего представленного в отчетности периода, и сравнительные данные для каждого представленного периода – так, как если бы новая учетная политика применялась всегда в прошлом).

:

этот факт;

).

Многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки предполагает профессиональное суждение основанное на самой свежей и доступной информации.

Возникает необходимость оценить:

безнадежные долги;

снижение стоимости запасов;

справедливую стоимость финансовых активов или финансовых обязательств;

сроки полезной службы амортизируемых активов;

гарантийные обязательства;

Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась или в результате появления новой информации или накопленного опыта.

Изменения в оценках — это корректировка балансовой стоимости активов или обязательств вследствие пересмотра их текущего статуса и ожидаемых будущих выгод или задолженностей. Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

Последствия пересмотра оценки признаются перспективно, т.е. включаются в отчет о прибылях и убытках текущего и последующего периодов.

К ошибкам относятся: арифметические ошибки, неправильное применение учетной политики, недосмотр и неправильное толкование объекта, намеренное искажение.

Существенные ошибки за предшествующие периоды исправляются ретроспективно после их обнаружения путем:

пересчета сравнительных сумм за тот предшествующих период, в котором была допущена соответствующая ошибка;

за период, предшествующий последнему отчетному периоду – исправить входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов.

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

влияние на показатель прибыли на акцию;

величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

описание того, как и когда была исправлена ошибка в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

 

»

План:

1. Учет долгосрочных активов

2. Учет оборотных активов

3. Обесценение активов

 

1. Учет долгосрочных активов

В качестве долгосрочных активов организации учитывают: основные средства, НМА, инвестиционную собственность, сельскохозяйственные активы, долгосрочные активы предназначенные для продажи.

– это материальные активы, которые

используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

будут использоваться дольше, чем один отчетный период

признаются в качестве актива, когда:

у компании есть уверенность в том, что она получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

основного средства включает:

покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;

любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению;

первоначальную оценку стоимости демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственной площадки, на которой он располагался.

Если объект основного средства приобретен посредством обмена на неденежный актив, то первоначальная стоимость такого объекта оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда (a) операция обмена не имеет коммерческого содержания, или (b) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива, не поддается достоверной оценке.

Компания должна выбрать один из двух методов учета, по фактической стоимости или по переоцененной стоимости, и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.

– сумма, по которой актив учитывается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

— та сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

— большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату.

– это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

После переоценки объекта основных средств любая накопленная на дату переоценки амортизация учитывается одним из следующих способов:

переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования.

элиминируется против валовой балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

начисляется следующими методами:

– равномерно в течении всего срока полезной службы независимо от факта использования основного средств;

– амортизация начисляется пропорционально ожидаемому объему производства;

– приводит к снижению амортизационных отчислений по мере прохождения срока полезной службы, и на более ранние периода приходится большая доля расходов на амортизацию.

— период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив, или количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

амортизационные отчисления составляют часть стоимости другого актива и включается в стоимость последнего.

Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы. Амортизация начисляется даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовой стоимости.

– это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

максимальной из двух: чистой стоимости продажи или возвратной стоимости.

Основные средства могут находится в личном использовании организации или быть переданными в аренду.

«Аренда» не применяется к договорам, которые являются контрактами на обслуживание, не передающими права на использование активов от одной стороны другой стороне по договору.

Различают финансовую или операционную аренду.

— это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом.

— это аренда, отличная от финансовой.

Квалификация аренды: финансовая или операционная, зависит от содержания сделки, а не от формы договора.

Основными признаками финансовой аренды являются:

арендатору;

предусмотрена возможность выкупа актива арендатором по цене значительно ниже справедливой стоимости актива на дату реализации такой возможности;

срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива;

дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива;

арендуемый актив является специализированным под нужды арендатора.

Аренда земельных участков и зданий квалифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов.

в балансе по наименьшей из двух сумм:

справедливой стоимости арендуемого актива, или

дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

непосредственно связанные с заключением договора аренды.

амортизируется:

в течение срока полезного использования актива, если право собственности переходит к арендатору в конце срока аренды;

наименьшего из двух сроков: срока аренды или срока полезного использования актива, если право собственности не переходит к арендатору в конце срока аренды.

Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских балансах и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

Затраты, которые несут арендодатели в лице производителей или дилеров в связи с подготовкой и заключением договоров аренды, исключаются из определения первоначальных прямых затрат. В результате они исключаются из чистой инвестиции в аренду и признаются расходом, на момент признания прибыли от продаж, который при финансовой аренде, как правило, совпадает с началом срока аренды.

Выручка от продаж, признанная на начало срока финансовой аренды производителем или дилером, выступающим в роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, или, если она ниже, сумме дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, начисляемых на арендодателя и рассчитанных по рыночной ставке процента.

При операционной аренде арендные платежи отражаются в отчете о прибылях и убытках арендатора как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, независимо от графика платежей.

Арендованные активы в балансе арендатора не отражаются.

Арендодатель арендные платежи, получаемые при операционной аренде, отражает в отчете о прибылях и убытках как доходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, независимо от графика платежей.

Активы, сданные в аренду не прекращают признаваться в балансе арендодателя. По данным активам продолжает начисляться амортизация.

это идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие материально-вещественной формы (патенты, авторские права, списки клиентов, лицензии компьютерное программное обеспечение и т.д., кроме деловой репутации (МСФО 3)).

(обособляемость) определяется:

Отделимый, если есть возможность продать, обменять, сдать в аренду отдельно от других активов;

Возникает в связи с контрактными или другими юридическими правами.

Объекты, не отвечающие определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны признаваться в качестве расхода при мере их возникновения.

Первоначальная стоимость нематериального актива включает:

покупную цену;

импортные пошлины;

невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;

оплату юридических услуг;

затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению;

вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.

Затраты на нематериальный актив, который был первоначально признан в качестве расхода, не подлежат признанию как часть себестоимости нематериального актива на более позднюю дату.

Нематериальные активы, приобретенные в обмен или частично в обмен на материальный актив, оцениваются по справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму оплаченных денежных средств или их эквивалентов.

После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых убытков от обесценения.

сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

не должны признаваться как актив в финансовой отчетности – расходы понесенные при их создании, не капитализируются.

амортизация начисляется по тем же правилам, которые применимы для основных средств, с применением методов: равномерного, метода уменьшаемого остатка и метода единиц производства.

амортизация не начисляется. Данный вид активов тестируются на обесценение ежегодно в соответствии с требованиями МСФО 36 «Обесценение активов».

Обязательное раскрытие в отчетности

сроки полезного использования, избранные способы амортизации;

стоимость без учета амортизации и сумма накопленной амортизации (с учетом убытков от обесценения);

статья отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизация нематериальных активов;

информация о движении нематериальных активов в течение отчетного периода;

изменение стоимости нематериальных активов.

— имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей;

продажи в ходе обычной деятельности.

При приобретении инвестиционной недвижимости её первоначальная оценка производится по себестоимости, которая включает цену приобретения и прямые затраты по сделке.

Учет инвестиционной собственности может осуществляться в соответствии с учетной политикой организации по:

справедливой стоимости; или

себестоимости.

Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости должна отражать рыночные условия на отчетную дату.

Прибыли или убытки, возникающие от выбытия объекта инвестиционной недвижимости, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и подлежат признанию в прибыли или убытке в периоде, в котором происходит такое выбытие.

 

2. Учет оборотных активов

В качестве оборотных активов в соответствии с МСФО учитывают запасы.

— это активы организации:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

в процессе производства для такой продажи;

в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

, в обязательном порядке определяется методом первое поступление — первый отпуск (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

в том периоде, когда признается соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.

, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Распределенные таким образом запасы признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.

:

учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе — использованный способ расчета их себестоимости;

общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией;

балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде;

любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которое признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде;

те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов;

балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

На стоимость актива оказывает влияние величина затрат по займам (МСФО 23).

Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены.

, затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив. В случае, когда компания занимает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.

При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

В тех пределах, в которых эти средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или возможную чистую цену продаж, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же Международными стандартами финансовой отчетности.

Капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда выполняются условия:

возникли расходы по данному активу;

возникли затраты по займам;

началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении, в основном, всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

:

учетную политику, принятую для затрат по займам;

сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;

ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

3. Обесценение активов

Организация обязана на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения актива. При выявлении любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива.

Если существует признаки возможного обесценения актива, то это может свидетельствовать о том, что оставшийся срок полезной службы, метод амортизации или ликвидационную стоимость актива следует пересмотреть и скорректировать,

Актив считается обесценившимся, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемую сумму определяют как наибольшую величину из справедливой стоимости актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на продажу и ценности его/ее использования.

— это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Наилучшим свидетельством справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его продажу является цена по имеющему обязательную силу договору о продаже в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые прямо относятся на выбытие этого актива.

Если имеется какой-либо признак обесценения актива, то для этого отдельно взятого актива надлежит произвести оценку возмещаемой суммы. Если оценить возмещаемую сумму для отдельного актива не представляется возможным, то организация должна определить возмещаемую сумму генерирующей единицы, которой принадлежит актив (генерирующей единицы данного актива).

Возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена, если:

ценность использования актива не может оцениваться как близкая по значению к его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, когда будущие потоки денежных средств от продолжающегося использования актива не могут оцениваться как незначительные);

актив не производит притоки денежных средств от продолжающегося использования, в значительной степени не зависящие от денежных потоков, производимых другими активами.

В таких случаях ценность использования и, следовательно, возмещаемая сумма, может определяться только для генерирующей единицы данного актива.

.

Убыток от обесценения подлежит признанию непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если только актив не отражается по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом.

Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, подлежит реверсированию, если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы данного актива с момента признания последнего убытка от обесценения. В таком случае балансовая стоимость актива подлежит увеличению до его возмещаемой суммы. Это увеличение является реверсированием убытка от обесценения.

Убыток от обесценения, признанный в отношении деловой репутации запрещено реверсировать в последующий период.

»

План:

1. Признание выручки

2. Учет договоров подряда

3. Учет прибыли

 

1. Признание выручки

– это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.

Выручка признается, когда имеется вероятность того, что компания получит будущие выгоды, которые могут быть надежно измерены.

Выручка возникает в результате следующих операций:

продажи товаров;

предоставления услуг;

использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Использование другими организациями активов компании ведет к возникновению выручки в форме:

процентов — платы за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся компании;

лицензионных платежей — платы за использование долгосрочных активов компании, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

дивидендов — распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению им на свой собственный счет. Суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими на компанию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из выручки.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.

Когда договор фактически представляет собой финансовую операцию, справедливая стоимость встречного предоставления определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку.

Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

сумма выручки может быть надежно измерена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях, такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено встречное предоставление или неопределенность не устранена. Например, может быть достоверно неизвестно, разрешит ли иностранное правительство перевод активов, полученных в качестве встречного предоставления от продажи, за рубеж. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и выручка соответственно признается. Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

сумма выручки может быть надежно измерена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

затраты, понесенные для осуществления сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены

Стадия завершенности сделки может быть определена различными способами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы.

Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться только на величину признанных возмещаемых расходов.

следующих основаниях:

проценты — на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива;

лицензионные платежи — по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;

дивиденды, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

следующую информацию:

учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;

сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от: продажи товаров; предоставления услуг; процентов; лицензионных платежей; дивидендов;

сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.

 

2. Учет договоров подряда

— это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своей конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию.

Различают виды договоров:

— это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.

— это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Данный вид договора характерен для некоторых видов контракт.

Выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.

:

первоначальную сумму дохода, согласованную в договоре;

отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в которой они могут привести к возникновению выручки и если они поддаются достоверной оценке.

:

;

затраты, которые относятся к мероприятиям по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

.

Когда результат договора на строительство может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату. Ожидаемый убыток по договору на строительство должен немедленно признаваться в качестве расхода.

:

;

;

затраты по договору на строительство, необходимые для его завершения и стадия завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату могут быть точно определены;

.

:

существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором; и

.

Признание выручки и расходов путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство часто называется методом «по мере готовности». Согласно этому методу выручка по договору соотносится с затратами, понесенными в процессе достижения определенной стадии завершенности, при этом в отчетности представляется информация о выручке, расходах и прибыли, которые могут быть отнесены на завершенную часть работ.

Согласно методу «по мере готовности», выручка по договору на строительство отражается в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда была выполнена соответствующая работа. Затраты по договору на строительство обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда выполнялась работа, к которой они относятся. Однако, любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору сверх суммарной выручки по нему немедленно признается в качестве расхода.

Стадия выполнения договора может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать:

определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;

наблюдение за выполненной работой;

фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.

:

;

методы, используемые для определения выручки по договору, признаваемой в течение периода;

.

 

3. Учет прибыли

Раскрытие информации о прибыли отчетного периода должна отражать величину прибыли на выпущенные акции компании.

В связи с этим организация производит расчет базовой прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, и, в случае представления, прибыли или убытка от продолжающейся деятельности, приходящихся на держателей этих акций.

должна рассчитываться путем деления прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации (числитель), на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (знаменатель) в течение периода.

Информация о базовой прибыли на акции представляется с целью определения доли участия каждой обыкновенной акции материнской организации в результатах деятельности организации за отчетный период.

В целях расчета базовой прибыли на акцию, суммы, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации по:

прибыли или убытку от продолжающейся деятельности, приходящихся на материнскую организацию;

должны приниматься равными суммам вышеназванных условий, скорректированным на посленалоговые суммы дивидендов по привилегированным акциям, на разницы, возникающие после погашения привилегированных акций, и другие аналогичные эффекты привилегированных акций, классифицированных как капитал.

Для расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода.

Использование средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, отражает вероятность того, что величина акционерного капитала менялась в течение периода в связи с тем, что большее или меньшее количество акций находилось в обращении в разные моменты времени. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, равняется количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало периода, скорректированному на количество обыкновенных акций, выкупленных или размещенных в течение периода, умноженному на взвешенный временной коэффициент. Взвешенный временной коэффициент определяется как частное от деления количества дней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде; во многих случаях, при наличии достаточных оснований, допускается приблизительный расчет средневзвешенного показателя.

Момент включения обыкновенных акций в расчет средневзвешенного количества акций в обращении определяется условиями, связанными с их выпуском и размещением. Необходимо должным образом учитывать содержание любого договора, относящегося к размещению акций.

Организация должна производить расчет базовой прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, и, в случае представления, прибыли или убытка от продолжающейся деятельности, приходящихся на держателей этих акций.

Для расчета разводненной прибыли на акцию, организация должна производить корректировку прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, и средневзвешенного количества акций в обращении на воздействие, оказываемое всеми потенциальными обыкновенными акциями с разводняющим эффектом.

— это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытка на акцию, являющееся результатом допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов или варрантов или выпуска обыкновенных акций после выполнения определенных условий.

варрантов или выпуска обыкновенных акций после выполнения определенных условий.

Для расчета разводненной прибыли на акцию, организация должна производить корректировку прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, на посленалоговый эффект:

вычтенных при получении величины прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации;

любых процентов, начисленных за период по потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом;

любых других изменений в доходе или расходах, которые произошли бы в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.

Организация должна раскрывать в финансовой отчетности следующую информацию:

величины, использованные в качестве числителей в формуле расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и сверку этих величин с приходящимися на материнскую организацию прибылью или убытком за период. В данных по сверке должен указываться индивидуальный эффект каждого класса инструментов, влияющего на прибыль на акцию;

средневзвешенное количество обыкновенных акций, использованное в качестве знаменателей в формулах расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, а также взаимную сверку этих знаменателей. В данных по сверке должен указываться индивидуальный эффект каждого класса инструментов, влияющего на прибыль на акцию;

инструменты (в том числе акции с отложенным размещением), которые в будущем могут иметь разводняющий эффект на прибыль на акцию, но которые не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию по причине того, что на представляемый период (периоды) они имели антиразводняющий эффект;

описание операций, осуществляемых с обыкновенными акциями или потенциальными обыкновенными акциями, которые происходят после отчетной даты и которые привели бы к значительному изменению количества обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находящихся в обращении по состоянию на конец периода, если бы такие операции произошли до конца отчетного периода.

Налоги на прибыль»).

:

налогооблагаемыми, которые являются временными разницами, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается; или

.

— это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по уплате налога.

.

приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

к образованию отложенного налогового актива. Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах.

Вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая временная разница может быть использована, существует при наличии достаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, восстановление которых предполагается:

в том же периоде, что и предполагаемое восстановление вычитаемой временной разницы; или

в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива, может быть перенесен на прошлый или будущий периоды.

В таких условиях отложенное налоговое требование признается в периоде возникновения вычитаемой временной разницы.

Компания должна признавать отложенное налоговое требование для всех вычитаемых временных разниц, появляющихся из инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, только в той степени, в какой существует вероятность того, что:

временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; и

возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована временная разница.

Краткосрочные налоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет) налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые действовали или в основном действовали к отчетной дате.

Отложенные налоговые требования и обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации требования или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

, которые предполагается применять к налогооблагаемым прибылям (налоговым убыткам) периодов, в которых ожидается восстановление временных разниц.

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую сумму своих активов или обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.

Балансовая сумма отложенного налогового актива должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату. Компания должна уменьшать ее в той степени, к какой больше не существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всей суммы этого отложенного налогового актива. Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той степени, в какой появляется вероятность наличия достаточной налогооблагаемой прибыли.

Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период.

Текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.

Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

Когда компания проводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как оборотные активы (обязательства).

Основные компоненты расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.

 

 

активов и обязательств»

План:

Финансовые инструменты

Резервы, условные обязательства и условные активы

Влияние изменений обменных курсов валют на финансовый результат

 

Финансовые инструменты

Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц, в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого — финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. Договорные отношения могут быть как двусторонними, так и многосторонними. Важно, чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия, уклониться от которых стороны не могут в силу действующего законодательства. Понятие финансового инструмента определяется через другие понятия, такие, как финансовые активы и финансовые обязательства. Не зная их сути, невозможно понять и характеристику финансовых инструментов.

инструментом, хотя сам базисный финансовый инструмент не передается тому, кто оформляет производные финансовые инструменты.

МСФО-32 и МСФО-39 применяются также к договорам о покупке и продаже нефинансовых активов, поскольку они исполняются путем денежного возмещения или передачи других финансовых инструментов.

Решающим фактором, определяющим признание финансовых инструментов, является не юридическая форма, а экономическое содержание такого инструмента.

Финансовые активы — это денежные средства или договорные права требовать выплаты денежных средств, или передачи выгодных финансовых инструментов от другой компании, либо взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях. К финансовым активам относятся также долевые инструменты других компаний. Во всех случаях выгода от финансовых активов заключается в обмене их на деньги или на иные выгодные финансовые инструменты.

К финансовым активам не относятся:

задолженность по авансам, выданным поставщикам материальных ценностей, а также в оплату предстоящих к выполнению работ и услуг. Они не порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на другие финансовые активы;

договорные права, например по фьючерсным договорам, удовлетворение по которым предполагается товарами или услугами, но не финансовыми активами;

активы недоговорного характера, возникающие в результате законодательных норм, например дебиторы по налогам;

в иных аналогичных ситуациях.

Финансовые активы называют денежными, если по условиям договора предусматривается получение по ним зафиксированных или легкоопределимых денежных сумм.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям и организациям. К финансовым обязательствам также относится предстоящий по договору с другой компанией обмен финансовых инструментов на потенциально невыгодных условиях. При классификации финансовых обязательств следует иметь в виду ограничения, связанные с тем, что обязательства, не предполагающие передачу финансовых активов при их погашении, не являются финансовыми инструментами. С другой стороны, опционы на акции или другие обязательства передать собственные долевые финансовые инструменты другой компании не являются финансовыми обязательствами. Они учитываются как долевые финансовые инструменты.

К финансовым обязательствам относится кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям, авалям и другим условным обязательствам. К финансовым обязательствам относится задолженность арендатора по финансовой аренде в отличие от оперативной аренды, которая предполагает возврат арендованного имущества в натуре.

Сложные финансовые инструменты состоят из двух элементов: финансового обязательства и долевого инструмента. Например, облигации, конвертируемые в обыкновенные акции эмитента, по сути состоят из финансового обязательства погасить облигацию и опциона (долевого инструмента), дающего право его обладателю получить в указанный срок обыкновенные акции, которые обязан выпустить эмитент. В одном документе сосуществуют два договорных соглашения. Эти отношения и можно было оформить двумя договорами, но они содержатся в одном. Поэтому стандарт требует раздельного отражения в отчетном балансе сумм, характеризующих финансовое обязательство, и отдельно долевой инструмент, несмотря на то, что они возникли и существуют в виде единого финансового инструмента. Первичная классификация элементов сложного финансового инструмента сохраняется независимо от возможного изменения будущих обстоятельств и намерений его владельцев и эмитентов.

Сложные финансовые инструменты могут возникнуть и по нефинансовым обязательствам. Так, например, могут выпускаться облигации, погашаемые нефинансовыми активами (нефтяные, хлебные, автомобильные), одновременно дающие право конвертировать их в обыкновенные акции эмитента. В балансах эмитентов такие сложные инструменты также должны классифицироваться по элементам обязательств и капитала.

Производные инструменты определяются тремя основными признаками. Это финансовые инструменты:

стоимость которых изменяется под влиянием процентных ставок, курсов ценных бумаг, валютных курсов и товарных цен, а также в результате колебания индексов цен или кредитных индексов, кредитного рейтинга или других базисных переменных;

приобретаемые на условиях небольших финансовых инвестиций по сравнению с другими финансовыми инструментами, также реагирующими на изменения рыночной конъюнктуры;

расчеты по которым предполагается производить в будущем.

У производного финансового инструмента имеется условная сумма, характеризующая количественное содержание данного инструмента, например, сумма валюты, количество акций, вес, объем или другая товарная характеристика и т.п. Но инвестор, а также лицо, выпустившее данный инструмент, не обязаны инвестировать (или получить) обозначенную сумму в момент заключения договора. Производный финансовый инструмент может содержать условную сумму, выплачиваемую при наступлении в будущем определенного события, причем выплачиваемая сумма не зависит от указанной в финансовом инструменте. Условная сумма может вообще не указываться.

Типичными примерами производных финансовых инструментов являются фьючерсные, форвардные, опционные контракты, свопы, «типовые» форвардные договоры и т.п.

Первоначальное признание финансовых инструментов производится по фактическим затратам на приобретение финансового актива или по фактической сумме поступающего возмещения для оценки финансового обязательства. Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в стоимость финансового инструмента при его первоначальном признании.

Первоначальная стоимость принятых к учету финансовых инструментов отождествляется с их справедливой стоимостью. Со временем под влиянием конъюнктуры рынка, других факторов первоначальная стоимость отклоняется от справедливой стоимости в ту или иную сторону. Наилучшим аналогом справедливой стоимости является рыночная цена финансового инструмента, откорректированная на сумму затрат по проведению сделки. Но стандарт не рассматривает рыночную цену единственной основой справедливой стоимости, подчеркивая, что справедливую стоимость финансового инструмента, будь то финансовый актив или финансовое обязательство, можно определять одним или несколькими общепринятыми методами.

Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств является величиной приближенной, к которой в идеале стремится цена финансового инструмента. Так, балансовая стоимость дебиторской и кредиторской задолженности, учтенная по сумме ее возникновения, рассматривается ее справедливой стоимостью. В дальнейшем может возникнуть реальная цена продажи задолженности, аналитическая величина ее дисконтированной стоимости и т.п.

Последующая оценка финансовых активов зависит от их фактической классификации по четырем категориям. После первоначального признания они оцениваются либо по справедливой стоимости, либо по амортизированным затратам. Финансовые активы, не имеющие фиксированного срока погашения, оцениваются по фактическим затратам с последующим тестированием на обесценение.

финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

финансовые активы, предназначенные для торговли; производные финансовые активы

(они всегда рассматриваются как предназначенные для торговли)

любые финансовые активы, не имеющие рыночной котировки, справедливую стоимость которых нельзя определить достоверно

 

Прибыль (убыток) при переоценке финансовых активов относится на результаты отчетного периода, за некоторым исключением, когда она признается на счетах капитала.

финансовые активы, имеющиеся для продажи (при соответствующей учетной политике).

финансовые активы, имеющиеся для продажи (при соответствующей учетной политике)

 

Признание финансовых активов, переоцениваемых по справедливой стоимости на дату расчетов, если произошло изменение справедливой стоимости между днем (датой) заключения сделки и датой расчетов, вызывает необходимость отразить указанную разницу на счете прибылей и убытков. Для финансовых активов, оцениваемых по амортизируемой стоимости, отражать указанную разницу не требуется. То же касается и соответствующих финансовых обязательств.

По финансовым активам и финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизируемым затратам, суммы переоценки предварительно относятся на счет капитала. Они списываются на счет прибылей и убытков только после прекращения их признания в балансе либо после обесценения ниже первоначальной стоимости, в том числе и в процессе амортизации.

 

Резервы, условные обязательства и условные активы

Обязательства компании можно разделить на две группы: точно известные и оцениваемые. Точно известные обязательства уже в момент их возникновения позволяют оценить и признать сумму, подлежащую возмещению. Например, кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам, основной долг по ссуде банка. Оцениваемые обязательства отличаются тем, что в момент их возникновения сумма, подлежащая возмещению, неизвестна и определяется только приближенно-расчетным путем. Например, обязательства по гарантийному ремонту технически сложных вещей. Обязательство возникает и существует потому, что товар реализован. Но количественное выражение этого обязательства (сумма денег для его возмещения) может быть определено только в результате оценки операций, выполненных для поддержания работоспособности объектов в течение гарантийного срока.

Существуют так называемые начисляемые обязательства, сумма которых заранее неизвестна. Например, проценты за пользование кредитом, сроки погашения которого могут меняться под влиянием различных обстоятельств. Но такие обязательства нельзя однозначно отнести к оцениваемым, так как, зная норму процента, можно точно определить сумму обязательства на отчетную дату и показать в отчетности как точно известную.

МСФО-37 дает такое определение: «Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды». Но этим не исчерпывается стандартное понятие обязательства.

Обязывающие события рассматриваются как ситуации, в результате которых возникают правовые или традиционные обязательства, требующие возмещения (погашения), от которого нельзя уклониться.

Правовые обязательства вытекают из условий договора (явных или подразумеваемых), требований законодательства или предписаний компетентных органов, основанных на действующем законодательстве.

Традиционные обязательства возникают в результате устоявшейся практической деятельности компании, публикуемой ею политики или конкретного заявления, которые создают действительные ожидания другими сторонами выполнения соответствующих обязательств. Правовые обязательства могут быть как точно известными, так и оцениваемыми. Традиционные обязательства чаще всего бывают оценочными.

Резервы представляют собой обязательства с неопределенными временем и суммой возмещения. В таком понимании резервы представляются достаточно условными величинами, ведь существует неясность срока погашения и суммы погашения зарезервированного обязательства. Резервы являются ярко выраженными оцениваемыми обязательствами, которые необходимо четко отделить от кредиторской задолженности и других точных обязательств

Условный актив является результатом прошлых событий, но отвечать требованиям признания такой актив будет только в случае возникновения или невозникновения некоторых событий в будущем. Причем возникновение этих событий в будущем не очевидно. Они могут произойти, а могут и не произойти. Например, судебный иск, предъявленный компанией, возможность выиграть который оценивается специалистами как неопределенная. Условный актив не признается в балансе до тех пор, пока не появятся очевидные свидетельства того, что он отвечает требованиям признания актива. Но в таком случае он перестает быть условным активом.

Условный актив не признается в финансовой отчетности в соответствии с принципом осмотрительности, так как его признание потребует признать и соответствующий доход, который может быть никогда не получен компаний.

В течение всего срока существования условного актива компания обязана оценивать обстоятельства и события, выявлять их изменения. Если окажется, что действительно возникли обстоятельства безусловного получения экономических выгод, то актив и соответствующий ему доход признаются в финансовой отчетности того периода, в котором данные обстоятельства стали очевидными. В противном случае компания продолжает раскрывать информацию о наличии условного актива в примечаниях к отчетности.

Условное обязательство возникает из прошлых событий, но реальность его существования будет подтверждена наступлением или ненаступлением определенных событий в будущем, возможности компании влиять на которые существенно ограничены или вовсе отсутствуют. К условным относятся также обязательства, которые не могут быть надежно оценены в количественном отношении (сумма обязательства не поддается надежной оценке).

Компания не признает условные обязательства в своей финансовой отчетности, но обязана раскрыть в примечаниях условное обязательство, если перспектива его возможного погашения не является слишком отдаленной.

Компания обязана непрерывно отслеживать имеющиеся условные обязательства для определения степени вероятности оттока ресурсов на их удовлетворение. Если вероятность направления ресурсов на погашение обязательства достаточно велика, то необходимо признавать резерв на его покрытие и прекратить раскрывать такое обязательство как условное.

Влияние изменений обменных курсов валют на финансовый результат

Общие правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций определяются МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов».

Стандарт устанавливает правила выбора курсов валют для отражения в отчетности операций, выраженных в иностранной валюте, под которой признается любая валюта, отличная от той, в которой составлена финансовая отчетность. Кроме того, стандарт указывает методы учета результатов изменения курсов валют и содержит указания о порядке пересчета данных финансовой отчетности иностранных компаний или иностранных подразделений данной организации при составлении консолидированной финансовой отчетности.

По общему правилу финансовая отчетность составляется в валюте той страны, в которой зарегистрирована данная организация и в которой она совершает свои операции. Если организация использует другую валюту для составления своей финансовой отчетности, она обязана раскрыть в примечаниях к ней причины такого выбора. Обычно так поступают, если основная часть выручки и расходов, денежных активов и обязательств компании выражена в иной валюте, чем та, что обращается в стране ее пребывания. В этом случае применение в отчетности иностранной валюты лучше и точнее отражает реальное финансовое положение компании и финансовые результаты ее деятельности.

Часто причиной подготовки отчетности в валюте, отличной от валюты страны местонахождения компании, становится необходимость обеспечить ее понимание иностранными пользователями (основными акционерами, банками, инвесторами и т.д.), то есть имеет место формальный подход к выбору отчетной валюты, не связанный с объективными фактами финансово-хозяйственной деятельности. В данном случае у пользователей может возникать искаженное представление о валютных рисках, связанных с использованием валюты страны местонахождения, так как основная часть операций проводится в этой валюте. Поэтому в стандарте особо отмечено, что он не определяет правила пересчета данных финансовой отчетности из отчетной валюты в другую валюту для удобства пользователей; эти правила приводятся только для включения отчетности иностранных компаний в сводную отчетность.

и сумма операции может быть надежно оценена. Вместе с тем допускается использование для пересчета иностранных валют средних курсов (например, за неделю или месяц) для операций, проведенных в данном периоде. Однако если курс подвержен значительным колебаниям, то использование его средней величины не обеспечивает надежности информации. Для правильного понимания и применения МСФО-21 приведем здесь некоторые часто употребляемые понятия.

хозяйственные операции с имуществом и обязательствами компании, оценка которых выражена в иностранной валюте, выполнение расчетов предполагается также в иностранной валюте.

используемая для составления бухгалтерской отчетности. В Российской Федерации бухгалтерский учет и отчетность все организации обязаны вести и представлять в рублях.

соотношение, в котором две валюты (валюты двух стран) обмениваются друг на друга в течение определенного периода времени. Официальный курс котируемых валют объявляет Центральный банк Российской Федерации.

указание стоимости единицы иностранной валюты в национальной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится умножением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

единица национальной валюты выражается ее эквивалентом в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится делением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

применяется для пересчета официально неконвертируемой валюты. Определяется исходя из курса неконвертируемой валюты к какой-либо свободно конвертируемой валюте, официальная котировка которой производится Центральным банком Российской Федерации.

валютный курс в определенный день, когда совершались платежи или иные операции в иностранной валюте.

валютный курс, который стороны согласились использовать в более позднее время при совершении определенной договором сделки.

разница между оценкой денежных статей баланса в валюте и в рублях по официальному курсу на дату отражения в учете или дату финансовой отчетности за предыдущий и отчетный период.

денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, обязательствах и ценных бумагах. На каждую отчетную дату (последний рабочий день отчетного периода) подлежат пересчету по последнему официальному курсу, объявленному Центробанком России.

все статьи, кроме денежных. В бухгалтерском балансе отражаются по первоначальной стоимости, без пересчета по официальному валютному курсу на дату составления отчетности.

деятельность, осуществляемая через представительства и филиалы организации, действующие за рубежом.

возникают в связи с изменением официальной котировки иностранной валюты к рублю. Положительные курсовые валютные разницы (доходы) образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Отрицательные курсовые разницы (потери) возникают в случаях, когда из-за изменения стоимости валюты в рублях на разные даты увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива. Когда под воздействием разницы в валютных курсах уменьшается актив без уменьшения пассива, образуются отрицательные разницы. Наоборот, при уменьшении пассива без соответствующего уменьшения актива образуется положительная валютная разница.

при пересчете активных статей.

при пересчете пассивных. Изменения курсов валют обязательно вызывают курсовые валютные разницы.

Для целей переоценки статей баланса, выраженных в иностранной валюте, они подразделяются на две группы: денежные и неденежные. При составлении баланса денежные статьи, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу на отчетную дату.

Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными: основные средства, товарно-материальные запасы и т.д. Они не подлежат переоценке и отражаются в балансе по курсу на дату совершения операции. Неденежные статьи, которые отражаются в учете по их справедливой (реальной) стоимости в иностранной валюте, должны приводиться в отчетности по курсу на дату определения этой стоимости. К таким статьям, в частности, могут относиться финансовые инструменты или основные средства.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки денежных статей на дату составления баланса или дату проведения расчетов, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой кредиторской задолженности, которая используется для хеджирования чистых инвестиций в зарубежные предприятия, должны отражаться в отчетном балансе по статье «Капитал» до момента продажи данных инвестиций, когда сумма курсовых разниц отражается в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы могут возникать также от девальвации или значительного падения курса валюты, в которой выражена связанная с покупкой активов кредиторская задолженность, расчеты по которой не могут быть осуществлены; при этом может не существовать способов хеджирования данных колебаний курсов. Такая ситуация может сложиться, например, при недостатке валютных средств из-за существующих мер валютного контроля или отсутствия на рынке финансовых инструментов хеджирования.

»

План:

Объединение бизнеса

Консолидированная и индивидуальная отчетность

Учет по методу долевого участия

 

Объединение бизнеса

Консолидированная финансовая отчетность подготавливается по группе взаимозависимых компаний. Порядок составления консолидированной отчетности зависит от степени участия инвестора в акционерном капитале сторонней организации, если:

доля инвестора составляет менее 20% инвестиции учитываются по себестоимости;

до 50% инвестиции учитываются по фактической себестоимости и подлежат переоценке в соответствии с изменением финансового результата ассоциированной компании;

доля инвестора более 50% инвестиции учитываются методом покупки, инвестор обязан формировать консолидированную отчетность.

Все объединения предприятий должны отражаться в учете путем применения метода покупки

Применение метода покупки предполагает следующее:

идентификацию организации-покупателя;

оценку стоимости объединения предприятий;

распределение, на дату приобретения, стоимости объединения предприятий на приобретенные активы и принятые обязательства и условные обязательства.

.

означает право управлять финансовой и хозяйственной политикой организации, позволяющее получать выгоды от ее деятельности.

Организация-покупатель должна оценивать стоимость объединения предприятий по совокупности:

на дату обмена, значений справедливой стоимости предоставляемых активов, понесенных или принятых обязательств, а также выпущенных организацией-покупателем долевых инструментов в обмен на получение контроля над приобретаемой организацией;

любых затрат, непосредственно связанных с данным объединением предприятий.

Стоимость объединения предприятий включает в себя обязательства, принятые организацией-покупателем в обмен на контроль над приобретаемой стороной. Будущие убытки или другие затраты, которые, как ожидается, будут понесены в результате объединения, не являются обязательствами, принятыми организацией-покупателем в обмен на контроль над приобретаемой организацией, и, следовательно, не подлежат включению в стоимость объединения.

Превышение доли организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации над стоимостью приобретения является деловой репутацией (гудвилл).

На дату приобретения организация-покупатель обязана:

признавать приобретенную в результате объединения предприятий деловую репутацию в качестве актива;

первоначально оценивать эта деловую репутацию по ее себестоимости, т.е. по сумме, на которую стоимость объединения предприятий превышает долю организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

После первоначального признания организация-покупатель обязана оценивать приобретенную при объединении предприятий деловую репутацию по себестоимости за вычетом любых накопленных убытков от обесценения.

Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, не подлежит амортизации.

Положительная деловая репутация отражается в качестве актива и в дальнейшем тестируется на обесценение на каждую отчетную дату, отрицательный гудвилл признается в качестве прибыли отчетного периода.

Первоначальный учет объединения компаний предполагает идентификацию и определение значений справедливой стоимости для отражения в учете идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, а также стоимости самого объединения.

. Корректировки результатов первоначального учета объединения компаний по завершении такого учета не подлежат признанию применительно к результату изменения в оценках. Согласно МСФО 8, результат изменения в оценках подлежит признанию в текущем и будущих периодах.

Согласно МСФО 8 организация обязана учитывать исправление ошибок на ретроспективной основе и представлять финансовую отчетность так, как если бы ошибки не было, пересчитывая сравнительную информацию за предшествующий период (периоды), в котором произошла ошибка. Таким образом, балансовая стоимость идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства приобретаемой стороны, которая признается или корректируется вследствие исправления ошибки, должна рассчитываться так, как если бы справедливая стоимость или скорректированная справедливая стоимость на дату приобретения признавалась, начиная именно с этой даты.

 

Консолидированная и индивидуальная отчетность

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу пр. №180 от 01.07.04г. определяет: «.. Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее…».

финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Материнская организация должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой она консолидировала свои инвестиции в дочерние организации.

Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние организации, кроме:

изначально носит временный характер, поскольку приобретение и владение этой дочерней организацией осуществлено исключительно в целях ее последующей продажи в течение двенадцати месяцев с момента приобретения;

организации руководство которой ведет активный поиск покупателя. Инвестиции в такие дочерние организации должны классифицироваться как предназначенные для продажи.

При составлении консолидированной финансовой отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой экономической организации, предпринимаются следующие действия:

балансовая стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая материнской организации, элиминируются;

определяются доли меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период;

доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций указываются отдельно от капитала акционеров материнской организации.

в чистых активах состоит из: суммы этих долей меньшинства на дату первоначального объединения; доли меньшинства в изменениях капитала, начиная с даты объединения.

консолидацию, которая производится на дату приобретения дочерней компании, при этом в отчетности следует выделять долю меньшинства и деловую репутацию.

консолидация осуществляется группой компании, которая имела в отчетном периоде взаимные операции, а следовательно, результаты взаимных операций элиминируются.

Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются. Прибыли и убытки, являющиеся результатом сделок внутри группы и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, элиминируются полностью. Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности.

Финансовая отчетность материнской организации и ее дочерних организаций, которая используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна готовиться по состоянию на одну и ту же отчетную дату. Когда отчетные даты материнской и дочерней организации не совпадают, то дочерняя организация, для целей консолидации, готовит дополнительную финансовую отчетность на ту же дату, что и материнская организация, если это практически осуществимо.

Консолидированная финансовая отчетность для аналогичных сделок и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики.

 

Учет по методу долевого участия

когда доля инвестора в уставный капитал сторонней компании составляет от 20% до 50% инвестор имеет дело с ассоциированной компанией.

не является ни дочерней организацией, ни долей участия в совместной деятельности.

Данная доля инвестиций отражает, что ассоциированная компания имеет значительное влияние со стороны инвестора.

это возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой.

Наличие значительного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способов:

представительством в совете директоров или равнозначном органе управления объекта инвестиции;

участием в процессе выработки политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений;

крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций;

обменом управленческим персоналом;

предоставлением важной технической информации.

Согласно методу учета по долевому участию, инвестиции первоначально признаются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

Инвестиция в ассоциированную организацию учитывается с использованием метода учета по долевому участию, начиная с даты, с которой она приобретает статус инвестиции в ассоциированную организацию. Деловая репутация, относящаяся к ассоциированной организации, включается в балансовую стоимость инвестиций.

При применении метода учета по долевому участию инвестор использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированной организации. Когда отчетные даты инвестора и ассоциированной организации различаются, последняя составляет, специально для инвестора, отчетность на отчетную дату инвестора, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.

Финансовая отчетность ассоциированной организации, использованная при применении метода учета по долевому участию, составлена на отчетную дату, отличающуюся от отчетной даты инвестора, необходимо производить корректировки для учета влияния существенных операций или событий, которые произошли в период между этой датой и датой составления финансовой отчетности инвестором. В любом случае, разница между отчетными датами ассоциированной организации и инвестора не должна составлять больше трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и любая разница между отчетными датами должны быть одинаковыми из периода в период.

Финансовая отчетность инвестора должна составляться на основе применения единой учетной политики для схожих операций и событий, произошедших в аналогичных условиях.

Инвестиции в ассоциированную организацию должна учитываться в отдельной финансовой отчетности инвестора.

Инвестиции в ассоциированные организации, учитываемые с использованием метода учета по долевому участию, подлежат классификации в качестве долгосрочных активов. Доля инвестора в прибылях или убытках таких ассоциированных организаций и балансовая стоимость этих инвестиций должны раскрываться отдельно. Доля инвестора в любой прекращаемой деятельности таких ассоциированных организаций также подлежит отдельному раскрытию.

По методу долевого участия также подлежат учету инвестиции в совместную компанию (МСФО 31).

— метод бухгалтерского учета, по которому доля в совместно контролируемой организации первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли предпринимателя в чистых активах совместно контролируемой организации. Прибыль или убыток предпринимателя включает его долю в прибыли или убытке совместно контролируемой организации.

Совместная деятельность может осуществляться в виде различных форм и структур. Определяют три основных типа — совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые организации — которые обобщенно называются и отвечают определению совместной деятельности.

Совместный контроль может устраняться, когда объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства, или действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, касающихся его возможности по переводу средств предпринимателю.

Наличие договорного соглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные организации, при которых инвестор имеет значительное влияние.

В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель признает в своих отдельных формах финансовой отчетности:

контролируемые им активы и имеющиеся обязательства;

понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной деятельностью.

Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместно контролируемой организации, используя метод пропорциональной консолидации или альтернативный метод – метод долевого участия.

Применение пропорциональной консолидации означает, что баланс предпринимателя включает его долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Отчет о прибылях и убытках предпринимателя включает его долю дохода и расходов совместно контролируемой организации.

Для осуществления пропорциональной консолидации могут использоваться различные форматы отчетности. Предприниматель может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, дохода или расходов совместно контролируемой организации построчно с аналогичными статьями в своей финансовой отчетности. В другом случае, предприниматель может включить в свою финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, дохода и расходов совместно контролируемой организации. Оба эти формата отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм прибыли или убытка и каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов.

Какой бы формат ни использовался для осуществления пропорциональной консолидации, нецелесообразно проводить зачет любых активов или обязательств путем вычета других обязательств или активов, или любых доходов или расходов путем вычета других расходов или доходов, если только не существует юридического права зачета, а зачет представляет собой ожидание реализации актива или погашения обязательства.

Когда предприниматель вносит или продает активы в совместную деятельность, признание любой части прибыли или убытков от операции должно отражать содержание данной операции. Пока активы удерживаются совместной деятельностью, и при условии, что предприниматель передал значительные риски и вознаграждения, связанные с правом владения, предприниматель должен признавать только ту часть прибыли, которая причитается на доли участия других предпринимателей. Предприниматель должен признавать всю сумму любого убытка, когда вклад или продажа свидетельствует об уменьшении чистой возможной стоимости продажи краткосрочных активов или убытка от обесценения.

Когда предприниматель приобретает активы совместной деятельности, он не должен признавать свою долю прибыли совместной деятельности от этой операции, если только он не перепродает активы независимой стороне. Предприниматель должен признавать свою долю убытков от этих операций точно также как и прибыли, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собой уменьшение в чистой возможной стоимости продажи оборотных активов или убытка от обесценения.

При формировании отчетности предприниматель должен представлять перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых организациях. Предприниматель, который признает свои доли участия в совместно контролируемых организациях в построчном формате отчетности для пропорциональной консолидации или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия в совместной деятельности.

Предприниматель должен раскрывать метод, который он использует для признания своих долей участия в совместно контролируемых организациях.

 

»

План:

Краткосрочные вознаграждения

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

 

Краткосрочные вознаграждения

­вать услуги компании на основе полного рабочего дня или частичной занятости, на постоянной, временной или разовой основе. К числу работников стандарт относит также директоров и другой высший управленческий персонал.

­скольку стандарт международный, то в его определения включены самые разные аспекты вознаграждения работникам, какие только могут встречаться в практике разных стран и разных компаний.

­ства признаются за вычетом уже выплаченных вознаграждений, а если уже выплаченные суммы превышают начисленный расход, они признаются авансовыми выплатами в активе баланса (дебиторская задолженность). Обязательства по краткосрочным вознаграждениям не должны дисконтироваться, так как они начисляются и выплачиваются в течение не более одного года. Практика начисления заработной платы и отчислений на социальное страхование хорошо известна российским специалистам.

Обязательства по выплате вознаграждений работникам признаются на основании юридически закрепленного права на него в виде трудового договора, контракта либо иного документа такого рода в обмен на услуги или иную работу, выполняемую работниками.

то есть вознаграждения за фактическое отсутствие работников по различным причинам: по случаю ежегодного отпуска, по болезни (краткосрочная нетрудоспособность), по уходу за детьми, для работы в качестве присяжного заседателя в суде или для исполнения воинской обязанности. Стандарт подразделяет оплату отпускных на накапливаемые и ненакапливаемые и соответственно устанавливает различные способы их учетного отражения.

могут быть перенесены и выплачены в будущих периодах, если не были использованы в течение времени, в котором они заработаны. Зачастую накапливаемые отпускные выплачиваются в виде компенсации за неиспользованный отпуск и за сдвоенное время двух и более очередных отпусков. Отпускные накапливаются в учете на отдельном счете по мере зарабатывания права на отпуск и в тех же периодах относятся на текущие расходы компании. Следовательно, эти суммы подлежат начислению ежемесячно (ежеквартально) на увеличение резервируемых обязательств. При выплате отпускных резервируемые обязательства погашаются.

Ненакапливаемые отпускные не переносятся на будущие периоды. Они начисляются как обязательства и признаются расходом в том периоде, в котором предоставляется отпуск.

вызывают дополнительные выплаты в качестве вознаграждения работникам. Текущие премии за месяц или квартал начисляются и отражаются в том периоде, в котором они заработаны. Участие в прибыли и премии по результатам работы за год выплачиваются по окончании отчетного периода, что заставляет признавать обязательства по их выплате в течение всего периода по мере их зарабатывания работниками.

Создается резерв на выплату премиальных и вознаграждения в виде участия в прибылях. Резерв, как совокупность обязательств, создается независимо от того, что отдельные работники могут не выполнить условия премирования, оставить работу в компании раньше установленного срока или по иным причинам утратить право на формирование и участие в прибылях. Если начисленные суммы не выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания соответствующего периода, они относятся к обязательствам по другим долгосрочным вознаграждениям или компенсационным выплатам.

Обязательства компании по выплатам премиальных и вознаграждения в виде участия в прибыли начисляются в учете как расходы данного периода, а не как распределение чистой прибыли.

Они рассматриваются как разновидность оплаты труда, связанной с услугами работников для компании, вне их какого-либо отношения к ее капиталу и, следовательно, к распределению прибыли.

Вознаграждения в неденежной форме также начисляются в расходы того отчетного периода, в котором они предоставлялись работникам, занятым в компании в данном отчетном периоде.

 

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

когда работник уже не может работать и прекратил свое сотрудничество с компанией. К ним относятся пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости. Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведения предварительных операций по планам пенсионного обеспечения.

Стандарт, сообразуясь с практическим опытом в этой области, рассматривает два вида пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

отличаются тем, что в обязанности компании входит уплата определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Компания не несет ответственности ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, которые будут производиться после выхода работника на пенсию. Все риски ложатся на работника. Это актуарный риск, заключающийся в том, что пенсионные выплаты окажутся меньше ожидаемых, и инвестиционный риск — что инвестированные средства окажутся недостаточными для обеспечения ожидаемых пенсионных вознаграждений.

По планам пенсионного обеспечения с установленными взносами сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммой взносов компании, а также суммой взносов самого работника, если они имеют место, в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.

Обязательства компании, по сути, ограничиваются установленного размера взносами и не требуют доплат. Но доплаты могут возникнуть, если компания гарантировала величину дохода на взносы, или обязалась повышать пенсии для устранения инфляционного фактора, или по иным обстоятельствам. Независимо от доплат, взносы являются установленными и оплачиваются компанией равномерно за каждый период. Любые актуарные допущения не принимаются.

В балансе компании признаются обязательства по взносам без дисконтирования, которые списывают в расход отчетного периода или на увеличение стоимости запасов или основных средств, в соответствии с требованиями МСФО-2 «Запасы» и МСФО-16 «Основные средства». Если начисленные взносы не уплачиваются в течение 12 месяцев после отчетного периода, они должны дисконтироваться по ставкам рыночной доходности надежных облигаций акционерных компаний. Если нормальный рынок таких облигаций отсутствует, ставка дисконтирования определяется по рыночной доходности государственных облигаций на отчетную дату.

Взносы в пенсионные планы, осуществляемые на групповой основе, начисляются и уплачиваются как пенсии с установленными взносами, если компания подвергается каким-либо актуарным рискам доплат, или на равномерной основе, если такого риска не существует. Государственные пенсионные планы обычно предполагают фиксированные взносы, при которых компания не отвечает за размеры выплачиваемых пенсий. Такая система государственного пенсионного обеспечения применяется в России. Это пенсии с установленными взносами. Они так и отражаются в бухгалтерском учете путем начисления в определенном проценте к начисленной сумме оплаты труда, как специальный налог.

через страховые компании не меняет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как план с установленными взносами, поскольку выплаты пенсий принимает на себя страховая компания. Если заключение договора страхования не освобождает полностью компанию от ответственности за пенсионные выплаты, то она должна вести учет операций страхования аналогично пенсионному плану с установленными выплатами. Права по страховому полису признаются в качестве актива, а договорное обязательство по выплате пенсий признается в качестве долгового обязательства.

предполагают, что компания принимает на себя обязательства выплачивать, непосредственно или через специализированную организацию — фонд, пенсионные вознаграждения определенного размера бывшим работникам. Пенсионные выплаты могут производиться действующим работникам, достигшим определенного возраста, если это обусловлено соответствующими соглашениями и пенсионными планами. Актуарный риск, связанный с тем, что будущие затраты на пенсионные вознаграждения окажутся большими, чем планировалось, и инвестиционный риск того, что накопленные взносы с соответствующими доходами окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат, возлагаются на компанию, установившую данный пенсионный план.

Ежегодные пенсионные затраты по планам с установленными выплатами определяются путем сложных расчетов дисконтированной стоимости будущих пенсий, требующих обоснованных предварительных оценок целого ряда взаимосвязанных показателей, среди них:

количество лет, которое сотрудники проработают до выхода на пенсию;

текучесть кадров, то есть ожидаемые увольнения работников до срока наступления пенсионного возраста и приход новых, не заработавших право на пенсию;

средний заработок, по которому должны рассчитываться пенсионные взносы;

число лет, которое сотрудник проживет после выхода на пенсию;

возможное увеличение пенсии:

а) в результате инфляционного фактора;

б) под влиянием новых коллективных договоров с профсоюзами;

в) по иным причинам;

сумма прибыли от инвестирования средств пенсионного фонда.

оценки должны обновляться по мере появления любых изменений в обстоятельствах, происшедших в отчетном периоде, включая изменения цен и процентных ставок.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

Кроме пенсионного обеспечения МСФО-19 рассматривает еще три направления вознаграждения работников: другие (непенсионные) вознаграждения долгосрочного характера; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Долгосрочные (непенсионные) вознаграждения работникам. Стандарт относит к ним:

долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие, как творческие отпуска или оплачиваемые для персонала с длительным стажем работы;

вознаграждения к юбилеям и другие разовые вознаграждения за выслугу лет;

долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

участие в прибылях и премии, подлежащие выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны;

любые иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые более чем через 12 месяцев по окончании периода, в котором они были заработаны.

Стандарт исходит из предположения, что оценка прочих долгосрочных (непенсионных) вознаграждений работникам в меньшей степени подвержена неопределенности, чем оценка вознаграждений по пенсионным планам. Поэтому предлагается применение упрощенных методов оценки, при которых актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и в полном объеме без применения 10%-ного коридора. Немедленно признается и вся стоимость прошлых услуг. Вспомним, что стоимость прошлых услуг вызывает увеличение (или уменьшение) обязательств по прочим долгосрочным выплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, но возникших в данном отчетном периоде в результате изменения размеров выплат или введения новых.

Стоимость прошлых услуг может увеличить обязательства при введении новых или увеличении существующих выплат или уменьшать их при уменьшении или исключении существующих выплат.

по прочим долгосрочным непенсионным вознаграждениям работникам отражаются по дисконтированной стоимости обязательств по планам таких выплат за минусом реальной стоимости активов плана на отчетную дату, если имеются активы, непосредственно предназначенные для исполнения данных обязательств. Если активы для непенсионных долгосрочных выплат не фондируются, то в балансе компании отражается полная стоимость дисконтированных обязательств по выплатам.

Перечисленные статьи включаются в расходы только в том случае, если согласно любому иному МСФО они не признаются в качестве себестоимости каких-либо активов, например, основных средств или запасов.

Пособие по долгосрочной нетрудоспособности, если только его размер не зависит от стажа работы, не начисляется в качестве обязательства по мере выплаты заработной платы работникам. Расходы по выплате пособий признаются в качестве расхода в тех периодах, в которых они выплачивались.

выплачивается работнику в результате расторжения трудового договора с ним по инициативе компании до приобретения работником права на пенсию и до достижения им пенсионного возраста. Выходное пособие также выплачивается, если работник согласился уволиться по собственному желанию с условием, что в обмен ему будет предоставлено выходное пособие. В отличие от других непенсионных долгосрочных вознаграждений работников, которые выплачиваются во время их службы в компании, выходные пособия выплачиваются после прекращения службы (трудового соглашения). Если вознаграждение при увольнении выплачивается независимо от причин прекращения трудового соглашения с работником, его нельзя считать выходным пособием. Это одна из форм вознаграждения по окончании трудовой деятельности, но не выходное пособие.

Выходное пособие — это оплата за вынужденное увольнение по требованию компании. Затраты на его выплату не принесут никаких экономических выгод ни сейчас, ни в будущем. Они должны быть немедленно признаны в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае когда выходное пособие должно быть выплачено по истечении 12 месяцев от отчетной даты или более длительного периода, оно признается в балансе как дисконтированная сумма обязательств, аналогично порядку, предусмотренному по пенсионным планам с установленными выплатами. Если работникам сделано предложение уволиться по собственному желанию, дисконтированная сумма обязательства оценивается исходя из численности работников, которые, как предполагается, согласятся с предложением об увольнении и размерами пособий, дифференцированных по специальностям работников или занимаемым областям.

осуществляются по соглашениям с работниками, по которым последние имеют право на получение долевых инструментов, выпущенных самой компанией или ее материнской компанией. Иная форма соглашений состоит в том, что величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых инструментов, выпущенных компанией.

Обычно планы компенсационных выплат предусматривают: а) выпуск для работников акций, опционов на акции, иных долевых инструментов по цене ниже их реальной стоимости, по которой эти инструменты выпускаются или могли бы быть выпущены для приобретения их третьими лицами; б) денежные выплаты, размеры которых зависят от будущей рыночной цены акций данной компании.

Стандарт не предусматривает каких-либо требований по оценке и признанию в учете планов компенсационных выплат работникам долевыми инструментами. В нем содержатся только требования по раскрытию информации, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности оценить влияние компенсационных выплат долевыми инструментами на финансовое положение и показатели движения денежных средств отчитывающейся компании.

Если практически невозможно определить реальную стоимость долевых финансовых инструментов, предоставляемых по планам компенсационных выплат, то этот факт необходимо обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

«Составление отчетности в формате МСФО»

План:

применение МСФО (МСФО (IFRS) 1)

Роль учетной политики при первоначальном применении МСФО

Сущность трансформации отчетности в формат МСФО, её виды

 

Первоначальное применение МСФО (МСФО (IFRS) 1)

Целью МСФО (IFRS) 1 является обеспечение высокого качества информации, представленной в первой годовой или промежуточной отчетности. При этом первая отчетность, которая будет служить отправной точкой для последующей отчетности, составленной в соответствии с МСФО, должна быть прозрачной и сопоставимой.

Процесс составления первой отчетности по МСФО является достаточно затратным и требует привлечения значительных временных, финансовых и трудовых ресурсов. В этом контексте одной из задач МСФО (IFRS) 1 являются снижение затрат на подготовку отчетной информации, а также облегчение процесса составления первой отчетности.

Важным для понимания МСФО (IFRS) 1 является определение таких понятий, как первый отчетный период и дата перехода на МСФО. Первый отчетный период представляет собой самый последний отчетный период, охватываемый первой отчетностью. Под датой перехода понимают начало самого раннего периода, в отношении которого предприятие представляет сравнительную информацию в первой финансовой отчетности.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 требует составления финансовой отчетности как минимум за 2 года. Минимальный комплект отчетных форм будет включать вступительный отчет о финансовом положении компании на дату перехода, комплект отчетности за первый отчетный период в виде отчета о финансовом положении, отчет о совокупном доходе, о движении денежных средств и отчет о движении капитала, а также сравнительную отчетную информацию минимум за один период. При подготовке первой отчетности следует учитывать требования конечных пользователей к составу отчетных форм. Так, некоторые биржи требуют от компаний, размещающих на них акции, представлять сравнительную информацию за два периода, предшествующих отчетному периоду.

Следует отметить, что к процессу составления первой отчетности можно подойти несколькими путями. Например, за относительно короткий промежуток времени подготовить все формы отчетности, требуемые МСФО, либо разбить подготовку первой отчетности по этапам, которые растянуты во времени. Выбор того или иного варианта зависит от масштабов деятельности компании, наличия ресурсов для подготовки отчетности, а также сроков, которые руководство предприятия либо его собственники установили для подготовки первой отчетности по МСФО.

Стоит отметить, что требования МСФО (IFRS) 1 применяются как к отчетности, составленной за год, так и к промежуточной финансовой отчетности за период, охватываемый первой финансовой отчетностью.

В примечания к отчетности компания, впервые составляющая отчетность по МСФО, должна включить явное и безусловное заявление о соблюдении всех МСФО. Включение данного заявления в отчетность будет являться определяющим при принятии решения пользователями о том, является ли отчетность данной компании составленной в соответствии с МСФО.

Если компания в отчетности заявляет о полном и безусловном соответствии всем МСФО в первой отчетности, но фактически не выполняет требования определенного стандарта, это будет отмечено аудитором в заключении к отчетности (к примеру, будет выдано модифицированное аудиторское заключение). В данном случае четкое и безоговорочное заявление о соответствии МСФО будет преобладающим над фактическим отступлением от одного из стандартов при решении вопроса о том, применяет ли компания МСФО впервые.

Если компания составила первую отчетность по МСФО только для внутренних целей, например для управленческих нужд руководства, и не передавала ее собственникам предприятия или внешним пользователям, то, несмотря на полное соответствие всем МСФО, данная отчетность не может являться первой отчетностью, составленной по МСФО, и предприятие не будет считаться перешедшим на МСФО .

Компания, впервые применяющая МСФО, во вступительном отчете о финансовом положении на дату перехода, согласно МСФО (IFRS) 1, должна сделать следующие шаги:

признать все активы и обязательства, признание которых требуется по МСФО;

прекратить признание активов или обязательств, которые были признаны согласно предыдущим российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), но которые не могут быть признаны в соответствии с МСФО;

реклассифицировать статьи активов или обязательств, признанных по прежним стандартам учета, имеющих другую классификацию в соответствии с МСФО;

применять МСФО для оценки признанных активов и обязательств.

При признании активов и обязательств во вступительном балансе по МСФО в отличие от РСБУ необходимо учесть:

на балансе основные средства, полученные в финансовую аренду и не учитываемые в российском бухгалтерском балансе;

активы и обязательства пенсионного плана с установленными выплатами;

резервы по выводу объектов основных средств из эксплуатации;

резервы по отпускам.

.

При составлении вступительного баланса также должна быть реклассифицирована из оборотных активов дебиторская задолженность в части непогашенных на дату перехода авансов под покупку, строительство основных средств в состав внеоборотных активов.

В кредиторской задолженности должна быть реклассифицирована долгосрочная задолженность в части задолженности, подлежащей погашению в следующем году (из долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность). Задолженность по финансовой аренде также должна быть выделена из кредиторской задолженности и показана отдельно. Задолженность по налогу на прибыль, как дебиторскую, так и кредиторскую, также следует отразить в отдельной статье.

Резервы по переоценке основных средств могут быть реклассифицированы в состав нераспределенной прибыли.

Согласно требованиям МСФО активы и обязательства, подлежащие признанию во вступительном балансе, должны быть заново оценены. Так, запасы должны быть отражены по наименьшей оценке из стоимости приобретения или чистой цене реализации.

Инвестиции в недвижимость могут быть оценены по справедливой стоимости. В части основных средств может быть пересмотрено формирование первоначальной стоимости из-за разницы между требованиями МСФО и РСБУ, пересмотрена сумма амортизации из-за разных сроков полезного использования в РСБУ и МСФО.

Роль учетной политики при первоначальном применении МСФО

МСФО, должна быть последовательной и единой при подготовке вступительного баланса и отчетных форм за первый отчетный период и сравнительные периоды. Учетная политика должна соответствовать всем МСФО, которые действуют на конец первого отчетного периода.

В случае если переход на МСФО и составление первой отчетности проходят постепенно и с момента составления вступительного баланса или отчетности за сравнительный период могут произойти значительные изменения в стандартах международной отчетности, то предприятие может применять отдельные стандарты, которые еще не вступили в силу. Это должно быть указано в примечаниях к отчетности. В случае если сразу формируется полный комплект первой отчетности по МСФО, то в отчетности предприятие должно ретроспективно отразить все положения применяемых стандартов, действующих на отчетную дату, т.е. данные положения будут ретроспективно применены к вступительному балансу, к отчетности первого отчетного периода и к сравнительной информации к отчетности.

Предприятию, составляющему учетную политику по МСФО с чистого листа, можно проанализировать стандарты МСФО, которые вступят в силу в будущем, а также ожидаемые изменения в МСФО. Досрочное применение некоторых стандартов может помочь избежать внесения изменений в учетную политику и ретроспективного пересчета показателей отчетности в соответствии с изменившейся учетной политикой.

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 1 предусмотрены особенности, касающиеся расчетных оценок в отношении активов и обязательств. Если изменения расчетных оценок произошли после даты перехода, но до отчетной даты первой отчетности, то данные изменения должны учитываться перспективно, с момента изменения такой расчетной оценки. Расчетные оценки, осуществленные в РСБУ, при подготовке российской компанией отчетности по МСФО не изменяются (например, сумма начисленной амортизации по основным средствам). Расчетную оценку, которая была подготовлена в соответствии с РСБУ, при переходе на МСФО можно изменить лишь в случае, если метод учета по МСФО отличается от метода учета актива или обязательства по РСБУ (например, изменение метода начисления амортизации); если расчетная оценка по РСБУ была ошибочной и не может быть принята к учету по МСФО (пропуск или искажение информации при расчете того или иного показателя отчетности).

Для того чтобы снизить затраты на подготовку первой отчетности в МСФО (IFRS) 1, предусмотрены обязательные исключения из ретроспективного применения МСФО и необязательные освобождения от применения некоторых положений МСФО. Необязательные освобождения применяются предприятием, составляющим первую отчетность по МСФО, в добровольном порядке. Данные исключения и освобождения предусмотрены МСФО с целью недопущения превышения затрат по подготовке первой отчетности по МСФО над выгодами, которые предприятие может получить от первой отчетности.

Пять обязательных исключений в отношении ретроспективного применения МСФО предусмотрены в МСФО (IFRS) 1:

в отношении прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств;

по учету операций хеджирования;

в отношении неконтролирующей доли акционеров;

в части классификации и измерения финансовых активов;

для встроенных производных инструментов.

К моменту перехода на МСФО компания должна определить, удовлетворяет ли финансовый актив (учитываемый ранее в соответствии с РСБУ) требованиям оценки по амортизированной стоимости по МСФО (бизнес-моделью является удержание активов для получения потоков платежей по договору, платежи по договору представляют собой только платежи по основному долгу и процентам на основной долг).

В отношении классификации финансовых активов МСФО (IFRS) 1 содержит требование оценить необходимость отделения встроенного финансового инструмента от основного договора и отражения его в качестве отдельного производного инструмента (либо на дату заключения договора, либо на дату переоценки производного инструмента).

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 содержит ряд необязательных освобождений в отношении положений различных стандартов. Необязательные освобождения касаются основанных на акциях платежей; договоров страхования; стоимости принятия к учету основных средств; нематериальных активов и инвестиционного имущества; аренды; пенсионных планов; накопленных разниц при пересчете валюты отчетности; инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные предприятия; в отношении финансовых инструментов, обязательств по выводу объектов основных средств из эксплуатации, затрат по займам, перевода активов от клиентов, тяжелой гиперинфляции.

В отношении основных средств согласно МСФО (IFRS) 1 может быть принято необязательное освобождение, позволяющее во вступительном балансе отразить основные средства по справедливой стоимости либо по переоцененной стоимости (условной первоначальной стоимости) по данным предыдущей системы учета (РСБУ). При этом справедливая стоимость основного средства должна определяться на дату перехода. Справедливая стоимость основного средства при первом применении может определяться при помощи услуг оценщика либо собственными силами. Данная оценка может исходить из средних рыночных цен на основное средство либо при их отсутствии исходя из ожидаемой прибыли от основного средства или же стоимости замещения (с учетом накопленной амортизации). Любой вид расчета должен быть обоснован.

Дата определения переоцененной стоимости основного средства, определенная в предыдущей системе учета (РСБУ), должна совпадать с датой перехода на МСФО или определяться ранее даты перехода. Сумма переоцененной стоимости должна быть в целом сопоставимой со справедливой стоимостью или с фактической стоимостью либо амортизированной стоимостью, которая скорректирована с учетом изменений в общем или специфическом индексе цен.

При первом применении МСФО предприятие может применять освобождение, связанное с оценкой стоимости основных средств, как к отдельному объекту основных средств, так и к группам основных средств, и при этом использование освобождения не зависит от того, какую учетную политику выбрало предприятие для последующей оценки основных средств, т.е. в будущем предприятие не обязано переоценивать основные средства.

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 1 по представлению и раскрытию информации в первой отчетности в комплекте отчетных форм должны быть представлены как минимум три отчета о финансовой позиции, два отчета о совокупном доходе, об изменениях в капитале и движении денежных средств.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 содержит требования по раскрытию информации, поясняющей, как переход с прежней системы учета на МСФО повлиял на финансовое положение, результат и потоки денежных средств предприятия. Предприятие должно подготовить сверки капитала и прибыли, а также убытка, отраженного по РСБУ, на дату перехода и на конец сравнительного периода.

Если предприятие составляло в рамках РСБУ отчет о движении денежных средств, то оно должно объяснить все существенные корректировки показателей отчета о движении денежных средств.

Существуют ситуации, когда в рамках РСБУ компания готовила только отдельную отчетность (т.е. неконсолидированную) и данная компания не придерживалась требований МСФО, по которым она должна была бы готовить консолидированную отчетность. Требование о сверке показателей капитала, прибыли, отдельных показателей отчета о движении денежных средств компании, впервые применяющей МСФО, не применимо, поскольку отсутствует сопоставимая информация по отчетным формам.

Если предприятие использовало освобождение, касающееся применения справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости к основным средствам, нематериальным активам, инвестиционной собственности, то по отдельным статьям вступительного баланса должна раскрываться сумма данных справедливых стоимостей и сумма корректировок балансовых стоимостей по данным РСБУ.

Рассмотрев основные положения стандарта МСФО (IFRS) 1, а также особенности его применения, можно отметить, что процесс подготовки первой отчетности по МСФО имеет свои сложности. Компании, которые собираются начать готовить отчетность по МСФО, должны заранее определить необходимые для подготовки отчетности ресурсы, предвидеть будущие изменения при подготовке учетной политики, исполнить все требования МСФО в части подготовки вступительного баланса, сравнительной информации, первой отчетности. Использование освобождений при подготовке отчетности позволит снизить затраты времени и финансов на подготовку отчетности.

 

Сущность трансформации отчетности в формат МСФО, её виды

Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, не существует. В каждом конкретном случае на процесс составления отчетности будет влиять значительное число субъективных факторов, среди которых специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и т.п. 

Очень важным этапом составления отчетности является оценка активов и обязательств по требованиям МСФО. Ведь в соответствии с международными стандартами первоначальная стоимость актива должна быть определена на дату приобретения или по справедливой стоимости. Для этого обязательно приглашают независимого оценщика.

А при составлении и передаче российской отчетности в соответствии с МСФО следует не забывать, что она должна быть не просто составлена по требованиям МСФО, но и подтверждена аудиторской компанией. При составлении отчетности организация обязательно сталкивается с проблемой различия в ПБУ и МСФО.

Отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета, на основании ПБУ, является их детализация и обязательность к исполнению. Основой для его ведения является нормативный План счетов. План счетов строго регламентирован и практически не дифференцируется в зависимости от особенностей хозяйствующего субъекта. Это и является отличительной чертой от международных стандартов. Международные стандарты имеют более свободный подход к плану счетов. Кроме этого, российские нормативные акты четко расписывают порядок отражения отдельных видов операций. И такой способ ведения бухгалтерского учета обусловлен необходимостью его совмещения с налоговым учетом, ведь российский бухгалтерский учет главным образом предназначен для целей налогообложения.

Для того, чтобы произвести трансформацию финансовой отчетности предприятий по стандартам МСФО, надо внимательно изучить и дать подробную характеристику данному хозяйствующему субъекту и его учетной политике. И уже на основе полученных данных следует провести очень тщательный анализ всех выявленных различий. Необходимо привести все необходимые элементы отчетности в соответствие с МСФО. Также просто необходимо определить степень соответствия учетной политики и основные принципы международных стандартов. Соответственно, чем больше принципов учетной политики российского предприятия будет совпадать с принципами составления учетной политики по МСФО, тем легче будет процесс трансформации финансовой отчетности.

Переход российских систем учета на МСФО должен быть постепенным. При этом должна быть обусловлена необходимость проведения трансформации финансовой отчетности. При переходе необходимо произвести тщательный анализ затрат на трансформацию отчетности по МСФО. Сам процесс трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО состоит из трех основных этапов.

Сначала идет подготовка учетной информации по основным элементам учета и информации о хозяйственном субъекте в целом.

Далее проводится анализ полученной учетной информации на полноту и соответствие требованиям национальных стандартов, согласно ПБУ.

А только затем формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов. А чтобы все это проделать, необходимо:

изменить статьи отчетности, связанные с особенностями ведения бухгалтерского учета по международным стандартам. То есть произвести формирование баланса с измененными статьями в рублях;

необходимо сгруппировать статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по основным элементам и разделам для дальнейшего составления баланса в рублях в соответствии с МСФО;

необходимо сформированную отчетность перевести, согласно требованиям МСФО, в необходимую валюту;

добавить подробные разъяснения ко всем статьям полученной финансовой отчетности.

Одним словом, МСФО позволяет организациям представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она может более подробно раскрывать отдельные показатели отчетности и сведения о предприятии, если такая информация может заинтересовать других пользователей отчетности.

Существует целый ряд мер, которые необходимо принять прежде, чем приступить непосредственно к процессу приведения отчетности в соответствие с МСФО путем трансформации. В частности, необходимо:

систему бухгалтерского учета;

проверить финансовую отчетность, составленную в соответствии с существующей системой ведения бухгалтерского учета (в данном случае РПБУ);

оценить объем предстоящей работы и составить график проведения трансформации;

составить запрос на получение информации об основных видах деятельности предприятия и непосредственно указанную информацию получить;

проанализировать организационную структуру субъекта;

определить схему отношений с филиалами или дочерними субъектами (при условии их наличия);

определить схему отношений с третьими сторонами;

получить документальное подтверждение цикла поступления и выплат денежных средств;

получить документальное подтверждение цикла возникновения кредиторской и дебиторской задолженности;

произвести сбор данных о любой переоценке нематериальных активов или основных средств, о ее результатах, методе и непосредственно самом оценщике;

определить методы и процедуры учетной политики.

Поэтому компания может вести учет по национальным стандартам, а далее, на каждую отчетную дату, вносить поправки (корректировки) для подготовки финансовой отчетности по МСФО. Этот процесс называется трансформацией отчетности по МСФО, и он наиболее часто используется на практике.

В целом можно говорить о трех способах подготовки финансовой отчетности по МСФО:

Трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации);

Трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»);

Параллельное ведение учета.

Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.

Параллельный учет – это непрерывный процесс, который не зависит от подготовки российской бухгалтерской отчетности. При трансформации – так как не налажен параллельный учет по МСФО – нет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды.

д.

 для российского предприятия – это ведение двух баз данных финансовой отчетности – по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе – при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО.

Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). При наличии параллельного учета, компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее — только поддерживает и обслуживает эту систему.

Параллельный учет по МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе в соответствии с правилами МСФО.

Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.

При ведении параллельного учета компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее — только поддерживает и обслуживает эту систему.

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО.

Однако организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компаний (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 – это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи.

Как правило, трансформация представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от российских балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах — к соответствующим показателям по МСФО или другим стандартам.

Не все системы, предлагающие ведение параллельного учета, способны обеспечить наглядность подобной сверки (руководству компании следует уделить особое внимание этому вопросу при выборе системы). Вместе с тем возможности трансформации имеют определенные технические границы, связанные с несовершенством используемых инструментов (например, с использованием таблиц Excel вместо программ бухгалтерского учета).

Один из основных недостатков трансформации состоит в отсутствии возможности ведения параллельного учета и представления руководству компании и другим заинтересованным лицам необходимой информации на оперативной основе, т. е. в промежутке между отчетными датами.

В целом финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, менее точна, и общий риск ошибок выше, чем при ведении параллельного учета. Погрешность составляет от 10% до 50%.

Поскольку трансформация представляет собой упрощенный процесс, то при составлении отчетности в соответствии с МСФО используется много оценочных суждений.

Например, если отчетность составляется в иностранной валюте, то при отсутствии параллельного учета невозможно точно определить курс для формирования исторической стоимости товарно-материальных ценностей.

Определенная степень оценки должна применяться при элиминировании российской амортизации и других общепроизводственных расходов из себестоимости готовой и реализованной продукции и распределении амортизации и общепроизводственных расходов, начисленных по МСФО.

Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода.

Следовательно, трансформация предусматривает преобразование российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).

В настоящее время большое количество российских организаций проводят или собираются проводить трансформацию бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих организаций имеют специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые заняты ведением параллельного российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей.

Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

«Раскрытие в отчетности дополнительной информации»

План:

(МСФО 5)

Основы сегментной отчетности

3. Раскрытие иной существенной информации в финансовой отчетности

 

(МСФО 5)

МСФО-5 Применяется для всех внеоборотных активов и всех групп выбытия, классифицируемых как прекращаемая деятельность, за исключением:

отложенных налоговых активов;

активов, возникающих в связи с вознаграждением работников и пенсионными планами;

финансовых активов, учтенных как финансовые инструменты;

­ственности или биологическим активам;

прав, возникающих по договорам страхования.

пании, их балансовая стоимость будет возмещена путем их продажи, а также они готовы к продаже и отчуждению в любой момент. Стандарт устанавливает, что внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, будут проданы в течение одного года после такой их классификации. Следовательно, они учитываются как краткосрочные активы.

Если меняются планы или возникает задержка с продажей, внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, в учете и финансовой отчетности вновь переводятся в группу внеоборотных активов по истечении года после их классификации. Исключения из этого правила строго регламентированы стандартом.

Законсервированные внеоборотные активы, выведенные из активной эксплуатации, не могут классифицироваться как удерживаемые для продажи. Внеоборотный актив, временно не используемый в деятельности компании, не является законсервированным до принятия соответствующего решения об этом.

Выбывающая группа внеоборотных активов, которую решено временно законсервировать, представляется в финансовой отчетности как прекращенная деятельность, если она:

является отдельным крупным подразделением компании;

­разделения;

является дочерней компанией, купленной с целью перепродажи, не предполагающей каких-либо альтернативных решений.

из фактической стоимости приобретения или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Балансовая стоимость внеоборотных активов, переклассифицированных как удерживаемые для продажи, возмещается из выручки, их амортизация прекращается. Проценты и другие расходы по обязательствам, связанным с данными активами, продолжают учитываться в установленном порядке до момента их фактического выбытия.

-36 «Обесценение активов». Данное правило исходит из предположения, что, принимая решение о прекращении деятельности какой-либо части или отдельного компонента, компания подтверждает существенную вероятность того, что данная ее часть в определенной мере обесценилась.

Убытки от обесценения для любого снижения стоимости объекта до его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу отражаются на счете прибылей и убытков при тестировании на обесценение. Увеличение справедливой стоимости в последующие периоды отражается как доход, но в пределах ранее учтенного убытка от обесценения.

Ранее не учтенные убытки или доходы, связанные с обесценением активов, учитываются в момент их выбытия и исключения признания в балансе и на счетах.

— относительно значимая часть организации (производство, хозяйственный или географический сегмент, завод или коммерческая структура и т.п.), которую данная организация решила продать либо целиком, либо по частям или иным путем закрыть и ликвидировать. Наряду с выбытием инвестиций и других крупных активов прекращаемая деятельность представляет несомненный интерес для пользователей финансовой отчетности.

нформация о прекращаемой деятельности представляется отдельно от обычной продолжающейся деятельности. Проведение различия между прекращаемой и продолжающейся деятельностью повышает возможности пользователей финансовой отчетности в отношении прогнозирования движения денежных средств организации, ее прибыльности и финансового положения в целом. Стандарт определяет прекращаемую деятельность как особый факт обычной деятельности организации.

Первоначальное раскрытие информации по каждому факту прекращаемой деятельности должно проводиться раньше самого ее прекращения, а именно тогда, когда принят и объявлен подробный формальный план по прекращению деятельности в определенном секторе. Раскрытие информации продолжается во всех отчетных периодах до полного окончания операций по прекращению деятельности в данном секторе.

Содержание раскрываемой информации включает описание прекращаемой деятельности, указание о том, к какому сегменту — хозяйственному или географическому — она относится в сегментной отчетности организации. Далее раскрываются:

­ций по прекращению деятельности;

балансовая общая стоимость планируемых к выбытию активов и обязательств;

общие суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, которые утрачиваются в связи с прекращением деятельности. Прибыль раскрывается до налогообложения с отдельным указанием расходов по уплате налога;

­онной и финансовой деятельности по той части, которая прекращается;

прибыли и убытки, возникающие и признаваемые в связи с выбытием имущества и погашением обязательств прекращаемой деятельности. Необходимо привести и ожидаемые расходы по налогу на прибыль;

­низацией по объектам прекращаемой деятельности. Указываются сроки расчетов по договорам купли-продажи, а также балансовая стоимость реализуемых объектов.

­гашения, которые изменяются со временем и значительно отличаются от первоначального раскрытия. Следует объяснять и причины изменений по сравнению с первоначальными планами.

 

Основы сегментной отчетности

­ком расположении объектов для определения отчетных сегментов, необходимо рассматривать следующий (низший) уровень внутрифирменной сегментации. При выборе отчетных сегментов компания самостоятельно классифицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вторичной группам. Для вторичной группы отчетных сегментов требуется раскрывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов.

которого отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).

которого отличаются от рисков и выгод компонентов, действующих в других экономических средах. Географические сегменты могут основываться в зависимости либо от места расположения операций компании, либо рынков и клиентов.

Отраслевой или географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:

Большинство (>50%) выручки получено за счет внешних продаж.

Выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10% от общей соответствующей величины всех сегментов.

Если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет менее 75% от всей выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75%.

В сегментной отчетности выделяются следующие элементы:

это операционные активы, используемые сегментом для своей деятельности, которые напрямую или с большой вероятностью могут быть отнесены к данному сегменту: основные средства, нематериальные активы.

это обязательства, возникающие в процессе деятельности сегмента, которые напрямую или с большой вероятностью могут быть отнесены к данному сегменту: кредиторская задолженность; авансы, полученные от покупателей; гарантийные обязательства по качеству.

это выручка, указываемая в отчете о прибылях и убытках, которая напрямую связана с деятельностью сегмента или с большой вероятностью может быть рассмотрена как результат операций сегмента с покупателями, заказчиками и другими сегментами компании.

проценты и дивиденды полученные, включая проценты по кредитам, предоставленным другим сегментам; выручку, связанную с продажей инвестиций и погашением долга; долю участия в ассоциированных компаниях и совместных предприятиях.

это расходы, которые напрямую связаны с деятельностью сегмента или с большой вероятностью могут быть рассмотрены как результат операций сегмента с покупателями, заказчиками и другими сегментами компании.

Расходы сегмента не включают:

проценты и дивиденды уплаченные, включая проценты по кредитам, других сегментов;

расходы, связанные с продажей инвестиций и погашением долга;

долю в расходах ассоциированных компаний и совместных предприятий;

расходы по уплате налога на прибыль;

административные расходы в целом;

расходы головного офиса;

другие расходы, относящиеся к компании в целом.

При раскрытии отчетности по сегментам организация выделяет один вид сегмента как первичный, другой, следовательно, является вторичным.

По первичному формату сегментной отчетности раскрывается:

Выручка сегмента с разделением на выручку от продаж внешним клиентам и выручку от других сегментов;

Результаты сегмента;

Балансовая стоимость активов сегмента;

Обязательства сегмента;

Стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов;

Расходы на амортизацию;

Другие неденежные расходы;

Доля чистой прибыли или убытка от инвестиций, учитываемых по методу участия;

Сверка между информацией по отчетным сегментам и информацией в сводных финансовых отчетах в отношении выручки сегмента, его результатов, активов и обязательств.

По вторичному формату сегментной отчетности раскрывается:

Выручка от внешних клиентов;

Балансовая стоимость активов сегмента;

Стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов.

Финансовая отчетность должна разъяснять, каким образом оцениваются прибыль или убытки и активы сегмента, как были определены операционные сегменты, а также каковы различия между методами оценки, используемыми при раскрытии информации о сегментах и в финансовой отчетности компании. Финансовая отчетность должна подробно раскрывать информацию о видах товаров и услуг, от продажи которых получена выручка сегмента, о географических районах, в которых компания ведет деятельность, и об основных клиентах, независимо от того, используется эта информация руководством или нет.

).

представляет собой полный пакет или набор сжатых финансовых отчетных форм за период, который короче полного финансового года.

за промежуточный период не корректируются ретроспективно.

. Организация должна оценивать долгосрочный актив, предназначенный для продажи по наименьшей из двух величин: балансовой или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Убыток от обесценения организация обязана признавать в составе финансового результата отчетного периода.

­ные зачеты и погашения внутригрупповых операций и сальдо.

 

существенной информации в финансовой отчетности

Содержание финансовой отчетности зависит от влияния раскрытия существенной информации о деятельности организации.

– это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Могут быть выделены два типа таких событий:

хозяйственные условия;

— события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

Примерами корректирующих событий являются:

известен исход судебного разбирательства;

получение информации о снижении стоимости актива;

определение стоимости актива, купленного до отчетной даты;

выявление злоупотребления.

Некорректирующие события:

слияние / поглощение / реорганизация;

принятие решений об эмиссии акций или других ценных бумаг;

действие органов государственной власти;

непрогнозируемое изменение курсов или котировок (экономический кризис);

форс-мажорные обстоятельства.

Если компания объявила дивиденды после отчетной даты, то они не отражаются в качестве обязательства на отчетную дату. Если дивиденды объявлены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, информация о дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Организации запрещается составлять финансовую отчетность, исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты планируется ее ликвидация или приостановление ее деятельности.

Компания должна раскрывать информацию о существенных событиях, не приводящих к корректировке финансовой отчетности:

Характер события,

Оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности проведения такой оценки.

24).

— стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

– передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.

:

компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, контролируют отчитывающуюся компанию, контролируются ею, или вместе с ней находятся под общим контролем. (К ним относятся холдинговые компании, дочерние компании и другие дочерние компании одной материнской фирмы);

ассоциированные компании;

частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, которые дают им возможность оказывать значительное влияние на деятельность компании, а также их ближайшие родственники семьи такого частного лица;

ключевой управленческий персонал, то есть те лица, которые уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании, в том числе директора и старшие должностные лица компаний, а также их ближайшие родственники;

компании, принадлежащие директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, и компании, которые имеют общего с отчитывающейся компанией ключевого члена управления.

При рассмотрении любых взаимоотношений со связанной стороной, следует обращать внимание на содержание этих взаимоотношений, а не только на их юридическую форму.

информации о взаимосвязанных сторонах:

При наличии контроля информация о взаимоотношении между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними.

Необходимо привести основные данные о вознаграждении ключевому управленческому персоналу:

текущие вознаграждения работникам,

вознаграждения по окончании трудовой деятельности,

прочие долгосрочные вознаграждения,

вознаграждения при прекращении деятельности,

вознаграждения, выплачиваемые долевыми инструментами.

При наличии операций между связанными сторонами необходимо раскрывать информацию о характере взаимоотношений между ними, а так же следующую информацию:

объемы операций между связанными сторонами,

суммы незавершенных расчетов, включая условия их завершения и данные о гарантиях,

резервы на покрытие сомнительных долгов, связанных с незавершенными расчетами;

политика ценообразования

Информация должна раскрываться по группам связанных сторон.

В отличии от годовой отчетности организации формируют отчетность за период менее 12 месяцев, что квалифицируется в стандартах как промежуточная отчетность.

в соответствии с МСФО-34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности.

­ставлении должно содержаться в национальном законодательстве.

отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность. Интересы своевременности представления промежуточной отчетности при оптимальных затратах на ее составление заставляют администрацию компаний приводить в промежуточной отчетности меньший объем информации, чем того требуют международные стандарты и обычная практика представления годовой финансовой отчетности, традиционно применяемая в данной компании.

­нансовых результатов компании.

Если последняя годовая финансовая отчетность представлялась как сводная (консолидированная) отчетность, то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте.

­ния и результатов деятельности компании в течение данного промежуточного периода. В последний промежуточный период информация, представленная в отчетности за предыдущие отчетные периоды, может существенно измениться. Но если промежуточный отчет за последний период отдельно не представляется, то в годовой финансовой отчетности необходимо дать соответствующие примечания с характеристикой этих изменений, их причинами, величиной и т.п.

может быть полугодовая и квартальная. Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс — по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года.

Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели — за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.

Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала — нарастающим итогом с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные отчетные данные — за сопоставимый промежуточный период, нарастающим итогом с начала прошлого года.

для промежуточной отчетности применяется та же, что и для годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных в учетную политику после годовой отчетной даты. С этой точки зрения промежуточный период следует рассматривать частью годового отчетного периода.

в промежуточной отчетности признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансовой отчетности.

в промежуточной отчетности признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают. Скидки при продаже крупных партий товаров признаются в промежуточных периодах, если ясно, что они осуществимы. Отклонения в ценах и себестоимости продаж отражаются в промежуточной отчетности так же, как они отражаются в годовой финансовой отчетности. Суммы доходов и расходов, представленные в текущем промежуточном периоде, должны отражать любые изменения в оценках доходов и расходов, представленных в предыдущих промежуточных периодах того же отчетного года, как говорят, «нарастающим итогом» без их ретроспективной корректировки.

 

 

 

2

ЛАЙФХАК ТБ

.

(что позволяет играть по данной стратегии в любое время в любом месте). Итак, а теперь по порядку…

Для того, чтобы нам начать зарабатывать по данной стратегии, необходимо:

.

:

дробь ¾:

. Что это означает? А то, что в данном случае будет забито минимум 3 мяча.

Да, не стоит доверять счету, который отображается в самом приложении. Как видим в нем счет данного матча 0:0, а на самом деле:

матча больше 2,5!

А через пару минут видим:

НАША СТАВКА ЗАШЛА!!!

А теперь несколько правил игры по данной стратегии:

чемпионаты, такие как Франция!

больше 1.5!

счете)

с малой первоначальной ставкой!

счете как минимум в течении 3-4 дней! А лучше и больше (пока не поймете все тонкости и не сделаете для себя все выводы)

-счете)

 

лабораторна робота №1

Гема Ю.М.ПРМ-31

 

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ВІДОКРЕМЛЕНИЙ СТРУКТУРНИЙ ПІДРОЗДІЛ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ КОЛЕДЖ НАЦІОНАЛЬНОГО УНІВЕРСИТЕТУ «ЛЬВІВСЬКА ПОЛІТЕХНІКА»

юридичне

 

 

 

Лабораторна робота №1

технологій в юридичній діяльності»

WORD

 

 

 

 

 

 

у ПРМ-31

Геми Ю.М

Х.В.

Оцінка____________________

:_____

 

 

 

 

 

 

Львів 2017

, вставляти спеціальні символи, перевіряти орфографію, виправляти в тексті, форматувати текст, шаблони документів.

Хід роботи:

звище)

), задати колонтитули для сторінки (Вставка – Колонтитули – Верхній та нижній колонтитул), задати межі берегів ( Розмітка сторінки – Параметри сторінки).

3.Створити титульну сторінку та відредагувати її за зразком.

4.Набрати текст для шаблону та додати спеціальні символи. (Вставка – Символи – Інші символи)

 

Адвокатська контора «Юрист»

і

5. Зберегти документ як шаблон (Зберегти як – Шаблон).

 

6. Ввести текст свого резюме. Відредагувати за зразком.

 

Резюме

Гема Юлія Миколаївна

   

: незаміжня

0970787229

com

помічник юриста

.ЗОШ

: не повна середня освіта

: 01.09.2005 – 28.05.2014

.

молодший спеціаліст.

: 01.09.2014 – по сьогодні.

швидко навчатися новим видам діяльності.

7. За зразком заяви створити шаблон.

Контрольні питання:

Як почати новий абзац тексту?

або на вкладці Головна – Абзац вибрати потрібні дані.

2. Як відокремити один рядок тексту?

фрагмента;

;

Shift

— ліворуч від тексту натиснути ліву клавішу миші.

3. Що входить у поняття формат сторінки?

озміри і орієнтація сторінки (книжкова або альбомна), поля зверху, знизу, праворуч і ліворуч. Параметри сторінки задаються в розділі меню «Файл / Параметри сторінки».

4. Що входить у поняття формат абзацу?

настроїти вирівнювання, відступи, міжрядковий інтервал і позиції табуляції та заповнювачів, а також розриви рядків і абзаців.

5. Що входить у поняття формат символу?

Для символів під час форматування можна задавати такі основні параметри: шрифт, розмір, написання, спосіб підкреслення та колір.

6. Які вкладки вікна Шрифт?

, колір тексту, підкреслення, видозміна, інтервал.

?

, курсив.

.

.

.

.

8. Які типи списків є у програмі?

Маркований, нумерований, багаторівневий.

9. Як можна замінити слово у тексті в автоматичному режимі?

.

?

Виділіть текст або малюнок, який стане елементом автотексту.

+ F3>

Ви можете прийняти ім’я елементу автотексту, яке запропонує Word, або набрати будь-яке інше в текстовому полі Ім’я елементу автотексту.

1. Які є види Буквиці. Як її створити?

Буквиця може бути в тексті або на полі. Потрібно виділити текст – Вставка – Буквиця – Вибрати потрібну.

Як можна збільшити розмір тексту?

кнопку Збільшити розмір шрифту.

13. Як вставити колонтитул у документ?

ЛКМ знизу (зверху) сторінки.

14. Як вставити виноски у документі?

Посилання – Вставити виноску.

15. Які способи вставки малюнків до текстового документа?

;

;

м.

 

 

4

 

Л_характеристика Грушницкого_материал для сочинения

Характеристика Грушницкого

 

1. Какие положительные качества свойственны характеру Грушницкому?

2. Какие примеры доказывают, что Грушницкий очень честолюбивый и самолюбивый человек?

гонимого миром странника.

4. Какой поступок доказывает, что Грушницкий готов на любую подлость, если задето его самолюбие?

Курсовая

 

МОСКОВСКИЙ АВТОМОБИЛЬНО-ДОРОЖНЫЙ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (МАДИ)

 

 

 

 

 

 

технологии конструкционных материалов

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

»

 

 

 

 

 

 

 

 

Яндулова О.В.

Выполнила: Бугольц М.Н., гр. 4АС3

 

 

Внимание! Часть курсовой работы, выделенная красным цветом,

выполняется только по согласованию с преподавателем!!!

 

 

 

 

 

 

 

 

МОСКВА 2012

 

 

 

 

Курс.раб.ТГП нов

 

Московский финансово-юридический университет

Кировский филиал

 

 

 

 

 

 

Теория государства и права

 

 

Методические указания

работы

для студентов

«Юриспруденция»,

Правовое обеспечение

национальной безопасности»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Киров

5

 

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5

Введение

 

щиты.

зни;

» являются:

систематизация и закрепление полученных знаний по дисциплине,

• применение теоретических знаний и практических навыков при решении конкретных задач,

, развитие навыков самостоятельной исследовательской работы.

 

 

СТАДИИ ПОДГОТОВКИ И НАПИСАНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

 

Основные требования к курсовой работе

• Соответствие названия работы ее содержанию, четкая целевая направленность.

• Логическая последовательность изложения материала, базирующаяся на прочных теоретических знаниях по избранной теме.

• Необходимая глубина исследования и убедительность аргументации.

• Конкретность представления практических результатов работы.

• Корректное изложение материала и грамотное оформление работы.

• Законченная и оформленная работа подлежит сдаче в учебную часть не позднее, чем за 14 дней до защиты курсовой работы. Отрецензированная преподавателем работа возвращается студенту для подготовки к защите и для доработки по необходимости.

 

Выбор темы курсовой работы

миться с примерной тематикой курсовых работ, выбрать тему.

нованием своей точки зрения и причин, побудивших его к этому. Однако выбранная тема должна обязательно входить в круг проблем, изучаемых данной дисциплиной.

ждой учебной группе.

ных фондах и т.п.

т степень готовности курсовой работы к защите.

Научный руководитель курсовой работы обязан:

провести установочную консультацию со студентами с целью разъяснения задания и порядка его выполнения, оказания помощи в подборе литературы и вспомогательных материалов;

систематически контролировать ход написания курсовой работы студентами;

обеспечить проведение постоянных консультаций и оказание помощи студентам в подборе дополнительных материалов.

вых работ, студенты получают у научного руководителя.

дентам успешно справиться с написанием курсовой работы в установленные сроки.

Примерная тематика курсовых работ разрабатывается и утверждается кафедрой. Тема работы выбирается студентом из предложенной тематики. Студент также может по согласованию с преподавателем самостоятельно предложить тему с обоснованием целесообразности ее исследования. Эта тема может базироваться на практических потребностях конкретного объекта (организации), на актуальном информационном или теоретическом материале.

 

Сбор информации по теме исследования

ной литературы.

писания работы.

онной системе «Интернет».

налах.

нальные и газетные статьи.

пользования для написания курсовой работы.

рому она адресована.

ные, алфавитные, именные, хронологические, библиографические и иные вспомогательные указатели.

ты.

блему.

ций нормативных правовых актов.

тия соответствующим органом государственной власти.

ми возможностями. В большинстве библиотек основной формой обслуживания читателей является читальный зал.

ги (отдельной главы).

ности исследуемой проблемы и формулирование основных теоретических и практических положений.

 

Разработка рабочего плана

мя.

мом курсе.

По согласованию с научным руководителем определяется план работы. Для более четкого определения круга вопросов каждую главу плана следует разделить на параграфы. Однако следует помнить, что излишняя перегрузка плана работы нежелательна.

Структурно план должен состоять из:

введения, в котором следует раскрыть актуальность темы, ее разработанность в науке;

щей содержание темы;

заключения, в котором следует показать практическое значение изучения данной проблемы для правоприменительной практической деятельности.

ный вариант плана представляется на утверждение научному руководителю.

 

Анализ и обобщение собранных материалов исследования

ходы и взгляды ученых, многообразные пути решения исследуемых вопросов в праве.

Процесс обработки материала следует разделить на две самостоятельные стадии: 1) предварительную и 2) окончательную.

ет эффективность работы.

делить их логический ряд.

просам.

На этом этапе становится более четким представление о плане и структуре будущей работы, в результате откладывается в сторону второстепенная или не имеющая отношения к теме исследования информация. Здесь желательна консультация научного руководителя.

проходец, что именно ему принадлежит первое слово в исследуемой проблеме.

новных положений. Изучение иной специальной литературы, нормативных актов и т.п. проводится в таком же порядке.

чески конъюнктурными.

учно-исследовательской работы. Нельзя излагать новые взгляды на те или иные проблемы иначе, чем полемически. Поэтому, еще раз подчеркнем, наличие различных точек зрения на одну и ту же проблему в научной работе, каковой является курсовая работа, обязательно.

ных органов. Умелое использование практического материала оказывает существенное влияние на качество курсовой работы.

ки.

туры работы.

лом не должно быть необходимости в слишком частом цитировании авторов, исчезает фрагментарность изложения.

риал необходимо логически — от общего к частному или от частного к общему.

рыми пришлось столкнуться при изложении материала, выделить узловые или вызвавшие интерес проблемы. Кроме того, необходимо подробно остановиться на вопросах, имеющих наибольшую практическую значимость.

 

Дополнительные требования

ках.

 

и содержание курсовой работы

ления титульного листа представлен в Приложении А.

ции.

мого исследования.

стью ее раскрывать. Названия глав и параграфов должны быть краткими, состоящими из ключевых слов, несущих необходимую смысловую нагрузку.

но студентом – автором работы.

ки.

словившие, намечает пути их возможного устранения.

венного и зарубежного опыта.

ность предлагаемых студентом мероприятий.

ляющий осуществить их практическое применение.

вами и последовательное развитие основной идеи на протяжении всей работы. Не должно быть диспропорции между объемами глав работы. Объем каждого параграфа должен быть не менее 4-5 страниц.

блемы в целом. Объем заключения составляет, примерно, 2-3 страницы.

ты.

Объем приложений не ограничивается и не учитывается при определении общего объема работы.

м. Приложение А).

ков.

боты.

 

вания преподавателем.

 

 

Подготовка к защите

его решения в письменном виде.

Текст рецензии вкладывается в папку работы.

Защита курсовой работы

ваться в своей работе.

В докладе рекомендуется отразить:

актуальность темы;

цель курсовой работы;

задачи, решаемые для достижения этой цели;

суть проведенного исследования;

выявленные в процессе анализа результаты;

ра;

дальнейшие возможные направления исследований.

вого менеджмента.

ту на них.

сы.

 

Оформление курсовой работы

 

текст печатается на одной стороне листа белой бумаги формата A4 через полтора интервала. Работа брошюруется.

шрифтом. Текст обязательно выравнивается по ширине.

см.

(ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов»).

Times New Roman. Титульный лист включается в общую нумерацию, номер на нем не ставится. Все страницы, начиная с 3-й (введение), нумеруются.

1.6. Размер шрифта сносок — 10

1.7.   В тексте используется «длинное тире», его клавиатурное сочетание в MS Word — Ctrl + Alt + минус на дополнительной клавиатуре.

.

А.

Оформление заголовков

Заголовки должны четко и кратко отражать содержание разделов, подразделов.

том. Каждую новую главу, а также введение и заключение следует начинать с новой страницы.

— 14

— 1 интервал, а между заголовком и текстом – 2 интервала.

раздела в главе (например: 1.2 (1 — номер главы, 2 — номер раздела), 2.5 (2 — номер главы, 5 — номер раздела) и т.д.), разделенных точкой. В конце номера точка не ставится. Аналогичным образом нумеруются и подразделы (например: 2.4.2 Анализ результатов). В нумерации после цифр идет пробел, а не табуляция. Заголовки разделов и подразделов следует печатать с абзацного отступа с прописной буквы, без точки в конце, не подчеркивая.

 

содержания

в Приложении Б.

 

Оформление перечислений

Для дальнейшей детализации перечислений необходимо использовать арабские цифры, после которых ставится скобка, а запись производится с абзацного отступа.

 

а) ___________

б) ___________

      1) _____

      2) _____

в) ___________

 

Оформление рисунков

приложения (например: Рисунок А.З).

 

Пример оформления рисунка

денного расхода воздуха на выходе из двигателя

 

Оформление таблиц

На все таблицы в тексте должны быть ссылки. Таблица должна располагаться непосредственно после текста, в котором она упоминается впервые, или на следующей странице. Все таблицы нумеруются (нумерация сквозная, либо в пределах раздела — в последнем случае номер таблицы состоит из номера раздела и порядкового номера внутри раздела, разделенных точкой (например: Таблица 1.2). Таблицы каждого приложения обозначают отдельной нумерацией арабскими цифрами с добавлением впереди обозначения приложения (например: Таблица В.2). Слово «Таблица» пишется полностью. Наличие у таблицы собственного названия обязательно. Название состоит из «Таблицы», номера, тире и названия. Название таблицы следует помещать над таблицей слева, без абзацного отступа в одну строку с ее номером через тире (например: «Таблица 3 — Название»). Точка в конце названия не ставится.

Заменять кавычками повторяющиеся в таблице цифры, математические знаки, знаки процента и номера, обозначение марок материалов и типоразмеров изделий, обозначения нормативных документов не допускается.

При отсутствии отдельных данных в таблице следует ставить прочерк (тире).

При переносе таблицы на следующую страницу название помещают только над первой частью, при этом нижнюю горизонтальную черту, ограничивающую первую часть таблицы, не проводят. Над другими частями также слева пишут слово «Продолжение» и указывают номер таблицы (например: Продолжение таблицы 1).

Заголовки столбцов и строк таблицы следует писать с прописной буквы в единственном числе, а подзаголовки столбцов — со строчной буквы, если они составляют одно предложение с заголовком, или с прописной буквы, если они имеют самостоятельное значение. В конце заголовков и подзаголовков столбцов и строк точки не ставят. Заголовки столбцов, как правило, записывают параллельно строкам таблицы, но при необходимости допускается их перпендикулярное расположение.

Горизонтальные и вертикальные линии, разграничивающие строки таблицы, допускается не проводить, если их отсутствие не затрудняет пользование таблицей. Но головка таблицы должна быть отделена линией от остальной части таблицы.

 

Расчет отклонений затрат предприятия «АВС», руб.

17,45

 

Оформление приложений

гают в порядке ссылок на них в тексте.

пример: таблица А1, рисунок Б1).

, а страницы, на которых размещен документ, включают в общую нумерацию страниц.

…».

ключением букв Ё, 3, Й, О, Ч, Ь, Ы, Ъ. После слова «Приложение» следует буква, обозначающая его последовательность (например: ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Если в работе одно приложение, оно обозначается «ПРИЛОЖЕНИЕ А»

Нумерация страниц приложений и основного текста должна быть сквозная.

Пример оформления приложения:

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

 

Все приложения должны быть перечислены в ведомости приложений. Она должна содержать наименования приложений и номер страницы в порядке их сквозной нумерации.

Пример оформления ведомости приложений:

 

ВЕДОМОСТЬ ПРИЛОЖЕНИЙ

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

31

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

 

ПРИЛОЖЕНИЕ К

Список использованных источников

37

 

 

Требования к оформлению списка использованных источников

те.

бования и правила составления».

Структура списка использованных источников условно разделена на три части: нормативно-правовые акты, научная и иная литература, судебная практика.

 

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1. …

2. …

Научная и иная литература

3. …

4. …   

Судебная практика

5. …

 

в порядке уменьшения

правовой силы

 

по алфавиту

 

 

по юридической силе

 

 

Нумерация по всему списку – общая (сквозная).

сти их принятия.

— Международно-правовые акты (ратифицированные)

— Конституция Российской Федерации

— Федеральные конституционные законы РФ

— Кодексы РФ

— Федеральные законы РФ

— Законы РФ

Законы субъектов Федерации

— Акты президента

— Акты палат парламента

— Акты правительства

— Акты федеральных органов

— Акты региональных органов

— Акты органов местного самоуправления

 

Судебная практика указывается в соответствии с уровнем судебного органа (международный, федеральный, субъекта федерации, городской, районный).

В список не могут быть включены источники, на которые не делалось ссылок по тексту.

Образцы библиографического описания документов даны в Приложении В.

Ссылки и сноски

При написании работы студенту часто приходится обращаться к цитированию работ различных авторов, использованию статистического материала. В этом случае необходимо оформлять ссылку на тот или иной источник. При цитировании необходимо соблюдать следующие правила:

сохранением особенностей авторского написания.

пропуска.

стандартов.

Библиографическая ссылка является частью справочного аппарата курсовой работы и служит источником библиографической информации о документах – объектах ссылки. Объектами составления библиографической ссылки являются все виды опубликованных и неопубликованных документов на любых носителях, а также составные части документа.

краткое библиографическое описание:

   

Область заголовка в ссылке может содержать имена одного, двух или трех авторов документа. Имена авторов, указанные в заголовке, не повторяют в сведениях об ответственности.

Предписанный знак точку тире, разделяющий области библиографического описания, в библиографических ссылках заменяют точкой.

В курсовых (дипломных) работах, как правило, используются следующие ссылки:

.

Подстрочные ссылки бывают первичные и повторные

выполняется в том случае, когда документ цитируется первый раз в письменной работе.

Например:

Виноградов П.Г. Очерки по теории права. М., 1915. С.36.

Бойко А.И., Родина Л.Ю. Контрабанда. СПб., 2002. С.168.

формы 1864 г. // История государства и права. 2008. №17. С.13.

или, если о данной статье говорится в тексте курсовой работе:

История государства и права. 2008. №17. С.13.

Официальные периодические издания: электрон. путеводитель / Рос. Нац. Б-ка, Центр правовой информации. СПб.,2005-2007. URL: http.//www.nlr.ru/lawcenter/izd/index.html

или, если о данной публикации говорится в тексте курсовой работе:

URL: http.//www.nlr.ru/lawcenter/izd/index.html

Повторная ссылка

При повторной ссылке на эту же книгу после фамилии автора

Указ. соч.

Например:

Виноградов П.Г. Указ. соч. С.38.

«Op.cit.»

Там же. С.

«Ibid.»

взята цитата.

Например:

Дусаев Р.Н. Основные правовые…. С.20.

Дусаев Р.Н. Эволюция уголовного…. С.86.

Цит. по:

Если объектов ссылки несколько, то их объединяют в одну комплексную библиографическую ссылку, знак между ними точка запятая;

52. Ч.1. Ст.5496.

круглых скобках после цитируемого или упоминаемого в тексте произведения. Например:

исполнителями». (Бюллетень Верховного Суда РФ. 1997. №10. С.7).

 

Оформление формул и уравнений

Все формулы нумеруются. Обычно нумерация сквозная. Номер проставляется арабскими цифрами в круглых скобках в крайнем правом положении на строке.

 

:

 

(1)

 

К –

СД –

ОД —

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

КИРОВСКИЙ ФИЛИАЛ

юридический

государственно-правовых дисциплин

«Юриспруденция»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

Иванова Ивана Ивановича

 

»

»

 

Автор работы:

Иванов И.И.

____________

______________

(подпись)

 

 

 

»

 

________________________

(подпись)

г.

 

 

 

 

6

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………………………………………………………..3

1 НАЗВАНИЕ …………………………………………………………………………………………………………………10

1.1 Название ………………………………………………………………………………………………………..…..11

.……………………………………………………………………………………………………………14

2 НАЗВАНИЕ …………………………………………………………………………………………………………………20

2.1 Название…………………………………………………………………….……………20

2.1.1 Название……………………………………………………………………………..23

2.2 Название……………………………………………………………….…………………27

3 НАЗВАНИЕ……………………………………………………………………………………..30

3.1 Название………………………………………………………………………………….33

3.2 Название………………………………………………………………………………….38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………………………………………………………42

ВЕДОМОСТЬ ПРИЛОЖЕНИЙ………………………………………………………………………………………..45

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Образцы библиографического описания документов

 

Нормативно-правовые акты

 

ва.

нием 12.12.1993. – М.: Ось-89, 2006. – 46с.

ва.

нодательства Российской Федерации. – 1995. — № 35. – Ст. 3506. с изм. и доп., вступ. в силу с 21.10.2014

го Совета Российской Федерации. 1992. № 23. Ст. 1239 с изм. и доп. в ред. от 11.09.2011 г.

. № 2263 //Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1993. № 5. Ст. 5069. с изм. и доп. в ред. от 14.08.2010 г.

сультантПлюс»: база законодательства.

лу].

 

Научная и иная литература

Пример описания книг одного, двух, трех и более авторов

(1 автор)

.

(2 автора)

.

(3 автора)

(более 3-х авторов)

Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / В.Н. Быков [и др.]; отв. ред. К.Н. Гусов. – М.: Проспект, 2003. – 688с.

Пример описания издания без автора

   

 

Пример описания многотомного издания

Гражданское право: учебник. В 4 т. Т.4. Обязательственное право / Отв. ред. Е.А. Суханов. – М.: Волтерс Клувер, 2006. – 816с.

 

Статья из периодического или продолжающегося издания

кин // Аграрное и земельное право. – 2007. — №11. – С.99-104.

ских наук. – Вып.2.- В 2т. Т.2. – М., 2002. – Т.2. – С.490-504.

 

Пример описания сборников материалов конференций

Актуальные проблемы современной науки и образования: сб. материалов 2-й студенческой межвузовской научной конференции (11 мая 2003 г.) / МФЮА и РУИ. – Киров, 2003. – 108с.

 

Пример описания диссертаций, авторефератов диссертаций

1) Вишняков, И.В. Модели и методы оценки коммерческих банков в условиях неопределенности: дис. канд. экон. наук: 08.00.13: защищена 12.02.02: утв.24.06.02 / Вишняков Илья Владимирович. – М., 2002. – 234с.

 

Пример описания статьи из сборника научных трудов

тет, 2001. – С.101-106.

 

Пример описания статьи энциклопедического словаря

 

Пример описания материалов Internet

шее образование)

 

Судебная практика

Пример описания из официального периодического издания

нии судами особого порядка судебного разбирательства уголовных дел» от 5.12.2006 № 60 // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. – 2007. — №1. – С.2.

 

Пример описания из книжного издания

Судебная практика по гражданским делам / Под ред. В.М.Жукова; сост. Е.А.Борисова. – М.: Городец-издат, 2003. – 768 с.

 

Пример описания архивного дела

Гражданское дело № 2 – 754/02 // Архив федерального суда Ленинского района г. Махачкалы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Темы курсовых работ

 

Предмет и методология теории государства и права.

.

Место и роль теории государства и права в системе юридических наук.

Закономерности возникновения государства и права.

Понятие и сущность государства.

Сущность государства: общечеловеческое и классовое начала.

Общая характеристика теорий происхождения государства и права.

Современные теории происхождения государства.

Основные признаки правового государства.

Типология государств: современный взгляд на проблему.

Форма государства: понятие, характеристика элементов.

Механизм государства.

Понятие механизма (аппарата) современного государства.

Органы государства и их классификация.

Характеристика функций современного государства.

Сущность государства: общечеловеческое и классовое начала.

Социальное государство: понятие и сущность.

Унитарное государство — общая характеристика.

19. Государственная власть, ее свойства и формы осуществления.

20. Соотношение права, государства и экономики.

21. Типология государства.

22. Социалистический тип государства: действительность и модель.

23. Тоталитарное государство.

24. Правовое государство и гражданское общество.

25. Теория политической системы общества.

26. Форма государства.

27. Теория разделения властей.

28. Система правоохранительных органов.

29. Цели, задачи и функции государства.

30. Теория прав человека.

31. Современные подходы к пониманию права.

32. Право в системе нормативного регулирования общественных отношений.

Сущность и признаки права.

Источники (формы) права.

35. Основные правовые системы современности.

Принципы и функции права.

37. Нормотворчество.

38. Норма права.

источников права.

Система права.

Систематизация нормативных правовых актов.

Формы реализации права.

Применение норм права: понятие и основные стадии.

кругу лиц.

Акты применения правовых норм: понятие, виды.

Толкование норм права.

Понятие, основные признаки и элементы системы права.

Правоотношение: понятие и основные признаки.

Структура правоотношения.

Юридические факты: понятие, классификация.

Виды правоотношений.

Объекты правоотношений.

Субъекты правоотношений.

Юридическая ответственность: понятие, основания, разновидности.

Механизм правового регулирования и его элементы.

56. Правосознание и правовая культура.

57. Правонарушение: понятие, признаки.

58. Законность и правопорядок.

59. Социальные корни правонарушений.

Соотношение права и морали.

Право и закон: теории их соотношения.

Понятие и виды правонарушений.

власти.

Проблемы кодификации современного российского законодательства.

Формирование правосознания юриста.

Современные теории происхождения права.

Фикции и презумпции в праве.

Правовые семьи: общая характеристика.

Парламентаризм как реализация принципа разделения властей.

Особенности Российского федерализма.

реализации.

Место и роль государства в политической системе общества.

Гражданское общество: понятие, структура, признаки.

Юридический позитивизм.

Концепции естественного права.

ношение понятий, их характеристика.

Правомерное поведение: понятие и виды.

Правовая культура: понятие и структура.

Семья религиозного права.

Семья традиционного права.

Романо-германская правовая семья.

Англосаксонская правовая семья.

Правовой статус личности: понятие, структура, виды.

Республика как форма правления.

Монархия как форма правления.

Федерация как форма государственного устройства.

Особенности отраслей российского права.

Правовой статус конфедерации.

 

 

 

 

 

Сколько весит шкаф?

Сколько весит шкаф?

  • Шкаф весит ровно столько сколько весят материалы из которого он изготовлен,какие породы применялись и какого размера,вес крепежных материалов и так далее.Также автор хочет знать вес пустого шкафа или вместе с вещами,это зависит от веса всех вещей которые на данный момент в шкафу.

  • Шкафы могут быть деревянными, из ДСП, из пластика, из металла, разных размеров и габаритов. Старые шкафы весят больше. У меня до сих пор стоит дореволюционный шкаф из дуба, неподъемная вещь. В нем еще зеркало на амальгаме серебра. Взвешивать не пытались.

    Но любой шкаф, да и не шкаф ничего не будет весить в невесомости:) Так же в гравитационных аномалиях, например возле озера Салантина вес шкафа хоть на время, но изменится.

  • Итак, вес пустого одностворчатого шкафа- пенала с полками изготовленного из ЛДСП составляет 50 килограмм. А вот шкаф для одежды одностворчатый полегче — 43 кг. Отдельная история со шкафами для документов:

    • полуоткрытый весит 57 кг;
    • полуоткрытый со стеклом — 67 кг;
    • двухстворчатый -67 кг;
    • закрытый , аж, 87 кг;

    Привычные нам платяные шкафы весят:

    • 2-ух створчатый комбинированный — 85 кг, а простой 2-ух створчатый — уже 90.

    Но, если бы я составлял рейтинг шкафов по весу, материалу изготовления, назначению, дизайну и функциональности, то первое место занял бы: Шкаф двухстворчатый медицинский с полками весом всего 29 килограммов.

Рили — что значит? Как понимать и использывать?

Рили — что значит? Как понимать и использывать?

  • Это глупое звукоподражание американцам.

    Really — действительно, правда, в натуре.

    Ума нет, вот и использую англоязычные термины, для повышения ЧСВ.

    Понимать это слово следует согласно словарю (перевод даден выше). Использовать не стоит.

  • Это значит quot;reallyquot;, в переводе quot;реальноquot; или quot;правдаquot;. Используется обычно в качестве удивленного вопроса на не очень тривиальный рассказ. Например, вам приятель рассказал, что взобрался на елку и даже задницу не ободрал, вот в таком случае будет уместно сказать quot;really?quot;

Какой развит спорт в Японии?

Какой развит спорт в Японии?

  • В Японии трепетно относятся к сохранению своего культурного наследия, к коему относят и различные школы единоборств. В японских школах развита клубная система, каждый состоит хоть в каком-нибудь клубе — клубы единоборств там тоже есть. Не говоря уже о представительствах дошедших до наших дней учений.

    Но это вс же не quot;бытовойquot; спорт, который бы собирал стадионы и за которым бы следили по телевиденью. Таким спортом, завоевавшим популярность у народа, как ни странно, в Японии стал заимствованный из США бейсбол.

  • Наиболее развитыми и массовыми видами спорта в Японии как ни странно являются европейские виды спорта. Это теннис, например. Восточные единоборства конечно популярны, но поддерживаются государством и различными не правительственными организациями. Если эту помощь убрать, то возможно мы увидим другую картину не в пользу традиционных для этой страны видов спорта.

    Если говорить о профессиональном спорте, то он поддерживается весь- это и фигурное катание и плавание и все прочие олимпийские виды. А если говорить про массовый спорт, то это обычные качалки и фитнесы. Но все это стоит денег и потому много японцев не занимается спортом вообще.

    Конечно популярен бег и велосипед. Для занятиями этими видами не надо много затрат. Но. В Японии вы почти нигде не найдете на улице площадок с турниками и прочими тренажерами. потому что это дорого, это занимает место и вообще японцам лень заниматься спортом. Японцы нация не очень спортивная. Отчасти из-за финансового положения (повторю- спорт удовольствие дорогое), отчасти из-за лени. Кстати, именно ленью объясняется то, что европейские виды спорота- теннис, гольф и т.д. более популярны чем карте и дзюдо. Потому что в последних требуется дисциплина и работа для достижения результата. А европейские игры- это не столько спорт, сколько развлечение.

  • в Японии спорт является неотъемлемой частью существования нации, спорт у них в крови . проявления Спорта можно увидеть в их истории как Самураев. Они с детства обучались владению мечем. И они не любят проигрывать

  • Помимо новомодных видов спорта в Японии большое развитие получили различные виды единоборств.

    Япония — колыбель единоборств. Именно японцы изобрели:

    • карате;
    • бусидо;
    • сумо;
    • дзюдо.

    Это только те, что на слуху постоянно. А уж разновидностей там — великое множество. Включая искусство ведения боя с мечом, например.

    Но не только единоборства нравятся японцам. Они, в частности, обожают фигурное катание. В стране много любителей этого вида спорта. Японцы постоянно зазывают лучших иностранных тренеров. И есть результаты, достаточно вспомнить Сочи — 2014.

  • В Японии куча всяких спортов, так как во-первых в школа можно создавать секции, как только набрали 5 человек единомышленников, а во-вторых там сильное культурное влияние США. А какие виды спорты выдумывают в США, можно легко узнать по фильма вроде quot;Step upquot;.

    Кроме мировых видов спорта (бейсбол, теннис, американский футбол и т.д.) и американских извращений в Японии также есть традиционные виды: кен-до, маджонг, карута, го и другие.

    В России тоже много всего развито, однако самый популярный- это футбол. А в Японии, полагаю, бейсбол.

Сериал "Гражданин Никто" — какие отзывы? Стоит ли смотреть?

Сериал "Гражданин Никто" — какие отзывы? Стоит ли смотреть?

  • Я смотрю в сети этот сериал, увидела рекламу по телевизору, которая меня очень заинтересовала, сейчас смотрю 15 серию, начало суперинтересное, советский милиционер после ранения пролежал в коме больше 20 лет и очнулся в совершенно другой стране. Вот, что дальше будет и как он продолжает бороться с преступностью, вот об и сериал. Сюжет очень интригующий, но слишком затянутый, уже устала ждать развязки!

  • Думаю, если сравнивать фильм quot;Гражданин никтоquot; с другими сериалами детективно-криминальной тематики, то он очень даже неплох.

    Конечно, горы трупов (как же современный детектив без этого), но вс-таки интригующая запутанная история, тянущаяся из прошлого, проходящая через весь фильм, притягивает внимание зрителя. К тому же каждая серия — это отдельная криминальная история из сегодняшнего дня главного героя, которая к концу каждой серии бывает ловко расследована и раскрыта. Потому, фильм имеет несколько сюжетных линий — прошлое, настоящее, история любви. Интриги.

    Фильм довольно качественный, не какие-то там ментовские стрелялки. Очень понравилась работа оператора — интересные кадры, расстановки, актрские планы.

    Актры, кстати — это вообще отдельная прекрасная тема. Просто замечательный ансамбль подобран. В фильме снялись известные российские (И. Оганесян, И. Пегова, А. Макарский, Е. Велианова и др) и украинские (А. Кобзарь, С. Деревянко, Я. Соболевская, М. Жонин и др.) актры.

Почему литий хранят в вазелине?

Почему литий хранят в вазелине?

  • Чтобы он не реагировал с находящимися в воздухе парами воды и с составляющими воздуха, в первую очередь с азотом.

    С сухим воздухом литий не реагирует.

  • Литий, как и все щелочные металлы, во влажном воздухе активно окисляется, бурно реагирует с водой, пожаро- и взрывоопасен, так как на воздухе и при контакте с водой способен самовоспламеняться (в последнем случае может произойти взрыв водорода, выделяющегося при реакции с водой). Натрий и калий обычно для защиты от воздуха и воды хранят под слоем керосина, но литий легче керосина и всплывает в нем. Поэтому для изоляции лития используют вазелин, либо хранят литий в ампулах, заполненных сухим инертным газом.

Какое природное явление влияет на процесс скисания молока?

Какое природное явление влияет на процесс скисания молока?

  • Ответ первый-гроза является правильным ответом. Не уверена, что действительно во время грозы молоко скисает, оно ведь может скиснуть и от длительного хранения, от других причин. Но считается, что все домашнее молоко скисает во время грозы.

  • В принципе, вообще слабо верится, чтокакое- либо из природных явлений, перечисленных в этой викторине влияет на процесс скисание молока. Но тем ни менее: во время грозы молоко скисает. То есть правильный ответ первый.

  • Если за время грозы скисло молоко, то можно говорить, что оно было домашним. Точного ответа почему так происходит до сих пор нет, но есть некоторые предположения. Сфериксы- это длинноволновые электромагнитные импульсы, которые поддаются измерению даже на расстоянии 500км. Этим объясняется, что метеозависимые люди заранее предчувствуют непогоду. И животные чувствуют грозящие погодные перемены. И существует другая версия, по которой виновны бактерии, которые в грозу получают мощный стимул к размножению, благодаря сильному повышению влажности и температуры воздуха перед грозой.

  • Правильным вариантом ответом будет — первый вариант. Молоко скисает именно во время грозы, причем однозначного объяснения данного феномена нет. Но тут стоит обратить внимание, что если молоко будет находится в холодильнике во время грозы, то с ним ничего не произойдет.

Секстиль Венера — Юпитер. Какое значение?

Секстиль Венера — Юпитер. Какое значение?

  • Люди, имеющие в гороскопах секстиль Венеры и Юпитера, уравновешены и обладают хорошим вкусом. Они любят получать от жизни наслаждения и сами часто делают приятное своим родным и друзьям. Обладатели этого аспекта оптимистично смотрят на жизнь и имеют много друзей.

  • Человек добродушный и популярный. Аспект может принести счастье и хорошее самочувствие, способности в искусстве. Хороший вкус и стиль в самовыражении. Возможна религиозная тема в искусстве. Успех в браке и сотрудничестве, щедрость. В искусстве могут быть удачные сделки, способен угадать желания окружающих, за счет чего успех и много выигрышей. Хорошо для понимания социальных процессов. Дом красиво обставлен, брак может принести дополнительный доход.

    Отношение к людям благосклонное, много друзей за счет этого, которых хорошо понимает. Человек мягкий и нежный, полный гуманности и артистичности. Симпатичен и несет радость окружению, выделяется за счет таланта и творческих способностей, сам полон оптимизма. Но на мир смотрит через чур не реалистично, видя только положительные стороны, выяснять отношений не любит.

Какие три таблетки надо принимать тем, кому за 50?

Какие три таблетки надо принимать тем, кому за 50?

  • Поменьше смотрите шоу с Малышевой и будете иметь счастье. Сегодня она рекламирует quot;таблетки за 50quot;, а завтра у нее уже будут quot;за 55quot; и те, которые она рекламировала вчера, будут уже неактивны! Зарабатывает бабушка Лена на жизнь безбедную!)))

  • С чем у вас проблемы — то и пейте. Проводите регулярные обследования, чтобы это выяснить. Или можете слушать Малышеву, пить кучу таблеток и посадить печень или желудок. Витамины и ноотропы — максимум.

  • Малышеву не смотрю, так как времени нет, а наш семейный доктор в поклениях прописывал тем, кому Жизнь поставила 5 баллов, то есть всем , кому исполнилось 50. 51. 52 и т.д. аспаркам, никотинку и рыбий жир. Результаты весьма утешительные!

  • Малышева из заслуженного врача СССР превратилась на старость лет в отъявленную шоуменку. Да, и то quot;заслуженногоquot; ей дали, наверно за передачи по телевидению СССР. Практический врачебный опыт у не нулевой, если нест с экрана бред на медицинские темы. Что то в официальной медицинской литературе речь о трх профилактических таблетках никогда не велась. У каждого лекарственного препарата есть свои показания, противопоказания и побочные действия. Если присутствует у человека какое то хроническое заболевание, то профилактическое лечение в стадии ремиссии болезни оправдано. А, в остальном, про запас, не лечатся. Когда ничего не болит, про таблетки не вспоминают.

  • Вообще-то тем, кому за 50, неплохо-бы попринимать quot;таблеткиquot; и биодобавки, минимизирующие риск инсульта.

    Если из инфарктов кардиологи научились более-менее вытаскивать, то реабилитация после инсультов в лучшем случае помогает восстановить кое-какие функции опорно-двигательного аппарата. Деятельность головного мозга, посрадавшего от кровоизлияния, практически не восстановима, так что

    лучше что-то попринимать на упреждеие, чем пост-фактум жить овощем. Но!!! Прописать препараты, так или иначе воздействующие на работу сосудов головного мозга может только невролог.

  • Тем, кому за 50, обычно советуют принимать таблетки разжижающие кровь. Я не слышала передачу, не знаю о каких таблетках говорила Малышева, но кровь с возрастом становится густой, что ухудшает работу сердца, повышает риск образования тромбов и инфарктов, инсультов. Обычно принимают таблетки, в которых содержится аспирин, это ТромбоАСС, Кардиомагнил. Также препятствуют образованию тромбов таблетки Курантил, Варфарин и другие. Таблетки обладают и вредными побочными действиями, поэтому перед их примом лучше проконсультироваться у врача.